时刻压力下的注册会计师判定绩效

时刻压力下的注册会计师判定绩效[摘 要]时刻压力是阻碍审计判定绩效的重要环境因素之一。心理学中压力与判定绩效之间关系的理论有三种：工作经历力理论、线索利用理论和应付行为理论。我国审计由于审计市场竞争、客户限期、披露限期和事务所绩效评判等因素，注册会计师面临着庞大的时刻压力。因此，深切研究我国注册会计师在时刻压力下的判定绩效具有重要意义。[关键词]注册会计师，时刻压力；审计判定；判定绩效在近40年来的职业审计及学术审计的研究文献中，有很多资料都强调了审计专业判定在审计工作中的重要性和普遍性。审计判定绩效取决于能力、知识、环境和鼓励等因素，而时刻压力是阻碍审计判定绩效的重要环境因素之一。在我国审计效劳市场竞争日趋猛烈的今天，事务所为了降低本钱，要求审计人员减少其完成工作时刻的压力日趋上升，因此，研究时刻压力对注册会计师判定绩效的阻碍就显得十分必要。目前有关时刻压力的研究主若是针对美国审计市场背景进行的，但是研究结果极易受环境的阻碍。由于中国与外国的审计环境存在极大的不同，因此研究我国注册会计师在时刻压力下的审计判定问题将进一步丰硕审计理论。一、有关压力与判定绩效关系的三种竞争性理论时刻限制是引发压力的重要方式之一。在心理学中存在着三种关于压力与判定绩效关系的竞争性预测理论：工作经历力理论、线索利用理论和应付行为理论。它们从不同的角度对以上二者的关系作出了不同的说明。(一)工作经历力理论工作经历力理论是Eysenek提出的。该理论以为，每一个人只有有限的工作经历力资源而且依托这些有限的经历力资源执行判定任务，一个人的判定绩效取决于有限的工作经历力资源的分派。同时，该理论还以为个人经历力资源的从头分派降低了短时间经历的效率，因此也就降低了处置新刺激的能力。该理论以为压力与判定绩效呈u型关系。当压力处于较低水平常，经历力资源被平均分派处处置判定性任务和非判定性任务，判定绩效处于相对较高的水平。当压力慢慢由低变成中等时，非判定性任务开始和判定性任务竞争有限的个人经历力资源，为了操纵或解决非判定性任务，存在向非判定性任务分派更多个人关注和尽力的趋势。尽管资源的从头分派能够提高非判定性绩效，但它慢慢降低了判定性绩效直到U型曲线的最低点。可是随着压力上升到较高水平，非判定性任务绩效开始下降，更多的尽力和关注被从头分派到判定性任务，判定性任务绩效也开始上升。(二)线索利用理论线索利用理论是 Easterbrook 提出的。该理论以为，压力与判定绩效是一种倒u型关系。该理论以为压力能够阻碍线索利用的程序，随着压力的增加，线索利用的范围慢慢下降，而这第一降低了无关线索利用的比例，从而提高了判定绩效。但是，当所有无关线索已被排除，再进一步减少线索利用的数量时，只能减少相关线索的利用，因此绩效显现下降。因此，当压力处于低水平常，人们关注更多的无关线索，现在的判定绩效很差；但随着压力水平的提高，判定者忽略愈来愈多的无关线索，判定绩效取得了慢慢提高。在某一特定压力水平下，判定绩效达到了最大值。但超过那一点后，过量的压力使判定者开始忽略相关线索，判定绩效显现下降。(三)应付行为理论应付行为理论是 Folkman提出的。该理论以为应付是指为了有效地治理内部和外部对个人资源的需求而作出的个人认知和行为的尽力。该理论进一步指出应付行为能够分为两类，一类是以解决问题为导向的行为，如通过取得额外资源和从头安排时刻等来减少压力的应付机制；另一类是以情感为导向的行为，如下定决心和踊跃的试探等强调情感和防御行为的应付机制。在一个压力相对较低的状况下，以解决问题为导向的应付行为和以情感为导向的应付行为以大致相同的频率被利用，而且，在低压力下，利用的是踊跃的以解决问题为导向的行为(如寻求帮忙等)和踊跃的以情感为导向的行为 (如思想警觉、踊跃试探等)，这两种应付行为的利用能够减轻压力而且提高判定绩效。在中等压力下，该理论预测现在以解决问题为导向的应付行为占有优势。尽管在中等压力下应付行为的组合发生了转变，但该理论假定这两种行为的强度在慢慢增加，判定绩效以线性的形式提高。在高压力下，以情感为导向的行为开始占有优势。一样，尽管在高压力下两种应付行为的组合发生转换，可是绩效仍然在提高，直到最高水平。简而言之，在增加的压力水平下，这种转变的应付行为致使了压力与判定绩效的线性关系。二、国外关于时刻压力与审计判定绩效关系的研究自20世纪70年代末，时刻压力问题就已经引发了会计职业界和学术界的关注，并慢慢形成了与时刻压力有关的研究功效，要紧集中在时刻压力与审计判定绩效的关系上。(一)关于时刻压力与审计判定绩效的调查研究早在1978年，Rhode就对时刻压力进行了研究。该研究发觉超过48％的注册会计师以为时刻压力负面地阻碍审计质量， 大约60％的注册会计师承认在过去曾经提早终止了应该执行的程序，而知足时刻预算的压力是常常提及的缘故。随后大量的研究支持了 Rhode的发觉。例如Alderman和Deitfick 对八大事务所注册会计师的研究发觉，31％的高级注册会计师和 23％的助理人员以为在他们的事务所中存在提早终止审计程序的行为。 Lighter，Adams和Lighter 和Lighter，Leisenring 和Winter发觉，大量的注册会计师存在低报审计时刻的行为，而低报工作时刻主若是时刻压力的结果。尽管低报工作时刻并非像提早终止审计程序一样直接降低审计质量，但一些研究者以为它可能会带来对审计质量产生长期负面阻碍的失调行为。 Kelly 和Marcheim在更广的范围上研究了时刻压力的阻碍， 他们关注的是时刻压力对所实施审计程序深切程度的阻碍， 25％的回答者承认，由于时刻压力的阻碍，在他们最近一次的对客户记录的审计中，只执行了浅薄的复核，而这可能阻碍审计质量。Otley和Pierce以爱尔兰六大事务所中三个事务所的356位高级注册会计师为调查对象进行研究。发觉相关于早前美国的研究结果，爱尔兰的注册会计师存在更多的低报时刻、提早终止和其他降低审计质量的行为。Willett和Page以英国和威尔士新近取得特许资格的注册会计师为调查对象进行研究，结果发觉只有22％的回答者宣称从来没有通过不合法方式来加速测试进程。当被问及为何寻求不合法的审计实务时，％的人以为是预算压力的结果。Pierce和Sweeny以爱尔兰五大事务所中四个事务所的316名高级注册会计师和助理人员为调查对象，研究发觉失调行为与时刻压力显著正相关，即时刻压力越大，审计质量降低行为越多。因此，不管是美国的研究结果，仍是英国、爱尔兰的调查结论，都支持时刻压力降低了审计判定绩效。(二)时刻压力与审计判定绩效的实验研究 另一类关于时刻压力与审计判定绩效的研究是采纳实验的方式，这些实验研究发觉时刻压力对判定绩效产生了不同的阻碍。 McDaniel发觉随着时刻压力的增加，审计成效在下降，审计效率在提高。也确实是说，时刻压力对用成效衡量的绩效产生负面阻碍，而对用效率衡量的绩效产生正面阻碍。随后大量的研究验证了时刻压力的两种不同的阻碍。 Brown和Solomn发觉时刻压力下的受试者利用复杂处置程序的在减少，而利用简单程序的在增加，研究的核心是用成效衡量绩效。一样，Choo和Firth

以受试者是不是正确回答作为绩效的计量标准，发此刻风险评估中，随着时刻压力的增加，受试者的判定存在更大的不稳固性，审计质量在下降。Bowrin研究以为，由于责任的存在，尽管时刻压力水平较低，但现在的整体压力水平已较高，绩效也处于较高水平，研究结果证明了时刻压力与审计判定绩效的负相关关系。Asareetal试了时刻预算对测试策略的阻碍，发觉时刻预算降低了测试的深度，

测但对测试的广度没有阻碍。Proctor发觉，时刻压力能够显著阻碍问题识别任务的绩效，而且当存在时刻压力时，成效的均值较低。相反，一些研究发觉时刻压力对判定绩效具有正面阻碍。 Spilker发觉，时刻压力下受试者的判定绩效取决于受试者拥有的知识类型，尽管书面性知识组和程序性知识组的绩效优于新手组，但在时刻压力下，只有程序性知识组的绩效较好。 Spilker 和Prawitt 也发觉了时刻压力能够提高绩效。Glover也发觉了时刻压力的踊跃阻碍， 研究以为时刻压力能够减少稀释效应，即能够减少不相关信息的阻碍，但不能完全排除。Choo第一证明了审计环境中工作压力与判定绩效的倒 u型关系。Choo那么进一步用实验的方式测试了三种竞争性理论对时刻压力与审计判定绩效关系的说明能力，研究结果发觉 Easterbrook的线索利用理论有更强的说明能力，即时刻压力与审计判定绩效之间存在倒u型关系。从以上研究能够看出，采纳调查问卷的结果大多支持时刻压力对审计判定绩效的负面阻碍。而实验研究，若是采纳效率来衡量绩效，大多支持时刻压力的踊跃阻碍；但如果是采纳成效来衡量绩效，大多支持倒u型或负相关关系。时刻压力与判定绩效的负相关关系可能是由以下缘故造成的：(1)在进行实验时，时刻压力只选择高与低或有与无两种水平，也就不可能显现倒u型关系；(2)尽管选择多个时刻压力水平，但选择的最低时刻压力可能与最高判定绩效时的压力一致；(3)尽管时刻压力水平较低，但由于存在其他引发压力的因素，如责任，现在整体压力水平可能已处于较高水平。若是再增加时刻压力，那么整体的压力可能过大，进而引发判定绩效下降。因此从整体看，已有的研究更多支持了Easterbrook的线索利用理论。三、我国注册会计师面临的时刻压力的现实考察(一)审计市场竞争与时刻压力我国前十大会计师事务所的市场占有率一直处于 30％左右，而在美国，1999年六大会计事务所市场占有率达到了 96％以上。进入与退出行为致使的事务所市场占有率的不稳固从另一侧面反映出市场的竞争状况。从自主性变更会计师事务所数量占昔时上市公司数量的比例来看，1998－2000年3年别离为％，％，％。猛烈的市场竞争状况下，事务所为了抢拉客户不能不竞相压价，造成行业不合法竞争严峻。2005年全国会计师事务所执业质量检查发觉，很多地域存在以压价的方式进行不合法竞争的现象，事务所的实际收费标准低于规定标准的50％，个别地域事务所收费乃至不到 10％。尤其是随着会计师事务所的增多和各地开展招投标，低价竞争的现象加倍猛烈，行业压价竞争造成了恶性循环。审计收费水平的高低决定注册会计师在审计进程中的资源投入，专门是执行审计测试程序的性质和范围，从而决定独立审计质量的高低和独立审计的社会价值。在审计收费太低的情形下，为了降低本钱，事务所就可能分派级别较低的审计人员，减少审计时刻预算，从而使注册会计师必需在较短的时刻内完成大量的审计工作，给注册会计师带来了庞大的时刻压力，审计质量也就难以取得保障。(二)客户限期、披露限期与时刻压力事务所客户可能为了上市融资、配股、增发等再融资需求，或证券监管机构的年报披露要求。和预约披露制度的实施，而要求事务所在规定的限期内完成审计工作。而事务所年关审计业务较为集中，业务忙碌，人员紧张，很难在预定的时刻内完成审计业务。我国每一年都存在大量因审计时刻问题而发生审计师变更的现象。吴粒、沈艳丽发此刻2002年发生会计师事务所变更的深市 A股上市公司披露变更缘故的样本中，因审计时刻而变更的达到％。(三)事务所绩效评判与时刻压力事务所为了有效地经营，必需在本钱最小化的基础上搜集充分的审计证据，时刻预算是事务所常常利用的操纵本钱的有效工具。胡弈明以国内一大型事务所为例分析了会计师事务所的绩效治理。研究发觉，在事务所年度考核中，按时完成工作、有效工作是能力考核的重要组成部份；而在项目考核中，在截止期内完成任务、工作不拖延是职业作风与专业能力考核的重要指标。并指出对第四层次审计员来讲，考核重点那么是工作任务的完成情形，即是不是按时按量完成布置的工作。2004年信永中和会计师事务所把时刻利用率那个量化的指标作为重要考核项计入评判总分，使得绩效考核体系加倍客观化、可量化，表现了事务所关于绩效评判工具在科学、简捷、公平、可操作性等方面的要求。注册会计师为了取得良好的绩效评判以取得以后的薪酬提升与职位提拔，不能不面临庞大的时刻压力。毋庸置疑，注册会计师面临的上述三种缘故造成的时刻压力，都会不同程度地阻碍审计判定绩效，进而阻碍审计质量，因此，应该通过实验和调查等方式研究这一主题。四、结论心理学中压力与判定绩效之间关系的三种理论：工作经历力理论、线索利用理论和应付行为理论，对时刻压力与审计绩效的关系作出不同的说明。在国外，研究审计环境下的时刻压力与判定绩效的关系，已成为审计研究的一个重要方面，