采购与付款循环的审计

本文格式为Word版，下载可任意编辑——采购与付款循环的审计第十章购买与付款循环的审计本章布局学习目标熟谙购买与付款循环的主要业务活动及涉及的主要会计记录掌管购买与付款循环涉及的主要内部操纵及其操纵测试熟谙应付账款固定资产及相关账户实施的实质性程序掌管对应付账款函证时应留神的事项掌管对固定资产实施的分析程序的内容及固定资产折旧计提的正确性第一节购买与付款循环概述一涉及的主要凭证与会计记录购买与付款业务通常经过请购订货验收付款202235第十章5一请购单由产品制造资产使用等部门的有关人员填写送交购买部门申请添置商品劳务或其他资产的书面凭证二订购单由购买部门填写事先连续编号向另一企业添置订购单上指定的商品劳务或其他资产的书面凭证三验收单收到商品资产时编制事先连续编号的凭证列示从供给商处收到的商品资产的种类和数量等内容四卖方发票卖方发票由供给商开具载明发运的货物或供给的劳务应付款金额和付款条件等五付款凭单付款凭单是购买方应付凭单部门编制的载明已收到的商品资产或采纳的劳务应付款金额和付款日期是购买方企业内部记录和支付负债的授权证明文件202235第十章6六转账凭证转账凭证是指记录转账交易的记账凭证它是根据有关转账交易即不涉及库存现金银行存款收付的各项交易的原始凭证编制的七付款凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证是指用来记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证八应付账款明细账九库存现金日记账和银行存款日记账十供给商对账单202235第十章7二涉及的主要业务活动一请购商品和劳务请购单是购买交易轨迹的起点是证明有关购买交易的发生认定的凭据之一仓库其他部门都可以编制由于都可以填列请购单不便事先编号为加强操纵每张请购单务必经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准大多数企业对正常经营所需物资的添置均作一般授权但对资本支出和租赁合同企业那么通常要求作更加授权只允许指定人员提出请购二编制订购单购买部门只对经过批准的请购单发出订购单订购单应填写所需商品品名数量价格厂商名称和地址等预先予以依次编号并经过被授权的购买人员签名订购单正联应送交供给商副联送至验收部门应付凭单部门和编制请购单的部门202235第十章8三验收商品有效的订购单代表企业已授权验收部门采纳供给商发运来的商品验收部门验收后应对已收货的每张订购单编制一式多联预先按依次编号的验收单作为验收和检验商品的依据验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时应取得经过签字的收据或要求其在验收单的副联上签收以确立他们对所购买的资产应负的保管责任验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门验收单本身是支持资产或费用以及与购买有关的负债的存在或发生认定的重要凭证202235第十章9四储存已验收的商品将已验收商品的保管与购买的其他职责相分开可裁减未经授权的购买和盗用商品的风险存放商品的仓储区应相对独立限制无关人员接近这些操纵与商品的存在认定有关五编制付款凭单记录购买交易之前应付凭单部门编制付款凭单这项功能的操纵包括1确定供给商发票的内容与相关的验收单订购单的一致性2确定供给商发票计算的正确性计价3编制有预先依次编号存在完整性的付款凭单并附上支持性凭证如订购单验收单和供给商发票等存在4独立检查付款凭单计算的正确性计价5在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称分类6由被授权人员在凭单上签字以示批准照此凭单要求付款存在202235第十章10六确认与记录负债七付款通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款八记录现金银行存款支出202235第十章11其次节购买与付款循环内部操纵及其测试一购买交易的内部操纵及其测试一内部操纵目标内部操纵与审计测试的关系表101202235第十章12二购买交易的内部操纵1适当的职责分开购买与付款交易不相容岗位包括1请购与审批2询价与确定供给商3购买合同的订立与审批4购买验收会计记录5付款审批与付款执行2授权批准内部操纵审批人应当根据购买与付款业务授权批准制度的规定在授权范围内举行审批不得超越审批权限3充分的凭证和记录4实物操纵5监视检查内部操纵202235第十章13二付款交易的内部操纵三购买与付款循环的操纵测试202235第十章14202235第十章15第三节购买与付款循环的实质性程序1测试登记入账的购买业务是真实的2测试已发生的购货业务均已登记入账3测试登记入账的购货业务都经过正确的计价4测试登记入账的购货业务的分类是否正确5测试购货业务记录是否实时6测试购货业务是否已正确地记入明细账并切实地汇总202235第十章16单项选择题以下审计程序最能表明固定资产的存在认定的是A以固定资产明细分类账为起点追查至购买合同和发票B以固定资产实物为起点追查至固定资产明细分类账C以固定资产明细分类账为起点追查至固定资产实物D获取或编制固定资产明细表符合加计是否正确答案C解析选项A表明的是固定资产的权利和义务认定选项B表明的是固定资产的完整性认定选项D表明的是固定资产的计价和分摊认定第四节应付账款和固定资产的实质性程序一应付账款的实质性程序重要程序之分析程序1将期末应付账款余额与期初余额举行对比分析波动理由2分析长期挂账的应付账款1判断被审计单位是否缺乏偿债才能或利用应付账款隐瞒利润并留神其是否可能无需支付2对切实无需支付的应付账款的会计处理是否正确依据是否充分3关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否清偿检查清偿记录单据及披露处境3计算应付账款与存货的比率应付账款与滚动负债的比率并与以前年度相关比率比较分析评价应付账款整体的合理性4分析存货和营业本金等工程的增减变动判断应付账款增减变动的合理性重要程序之函证应付账款1函证必要性1一般处境下并不务必函证应付账款函证不能保证查出未记录的应付账款况且注册会计师能够取得购买发票等外部凭证来表明应付账款的余额2函证应付账款情形假设操纵风险较高某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段那么应举行应付账款的函证2函证对象1较大金额的债权人的账户2资产负债表日金额不大甚至为零但为企业重要供货人的债权人的账户3函证方式最好采用积极函证方式并概括说明应付金额4函证操纵注册会计师务必对函证的过程包括选取需要函证的账户询证函的起草寄发和收回举行操纵要求债权人直接回函并根据回函处境编制与分析函证结果汇总表对未回函的应考虑是否再次函证5函证的替代程序假设存在未回函的重大工程注册会计师应采用替代审计程序譬如可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账核实其是否已支付同时检查该笔债务的相关凭证资料核实交易事项的真实性重要程序之查找未入账的应付账款1检查债务形成的相关原始凭证如供给商发票验收报告或入库单等查找有无未实时入账的应付账款确认应付账款期末余额的完整性2检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证关注其购货发票的日期确认其入账时间是否合理3获取被审计单位与其供给商之间的对账单并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异举行调理如在途款项在途商品付款折扣未记录的负债等查找有无未入账的应付账款确定应付账款金额的切实性4针对资产负债表日后付款工程检查银行对账单及有关付款凭证如银行汇款通知供给商收据等询问被审计单位内部或外部的知情人员查找有无未实时入账的应付账款5结合存货监盘程序检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料验收报告或入库单检查是否有大额料到单未到的处境确认相关负债是否计入了正确的会计期间二固定资产的实质性程序重要程序之对固定资产实质性分析程序1基于对被审计单位及其环境的了解通过举行以下对比并考虑有关数据间关系的影响建立有关数据的期望值1分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率并与上期对比2计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例并举行本期各月本期与以前各期的对比2确定可采纳的差异额3将实际处境与期望值相对比识别需要进一步调查的差异4假设其差额超过可采纳的差异额调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据如检查相关的凭证5评估实质性分析程序的测试结果重要程序之实地检查重要固定资产1实地检查的目的实地检查重要固定资产确定其是否存在关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产2双向检查细节测试方向1以固定资产明细分类账为起点举行实地追查以证明会计记录中所列固定资产切实存在并了解其目前的使用状况2以固定资产实物为起点追查至固定资产明细分类账以获取实际存在的固定资产均已入账的证据3实地检查的重点实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产有时查看范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产查看范围确实定需要依据被审计单位内部操纵的强弱固定资产的重要性和注册会计师的阅历来判断如为首次采纳审计那么应适当扩大检查范围重要程序之检查固定资产的全体权或操纵权对各类固定资产注册会计师应获取收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位全体