会计专业技术资格中级会计实务(债务重组)-试卷5

会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）卷5(分：92.00做题时间：分钟)一、单项择(总题数：，数24.00)1.单项选择本类题共15题。每小题备选答中，只有个符合题意的正确答案。多选错选、不选均不得分__________________________________________________________________________________________2.甲、乙公司均为值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，2015年6月20经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日重债务的账面价值为万用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值700万，增值税税额为119万。增值税不单独收付，不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为()元。A.100B.181C.281D.300

√对甲公司利润总额的影响金额=产处置收益(700－600)+债务重组利得1000－－119)=281(元)3.A司销售给B司一批商品，司收到B公司签发的商业承兑汇票，票据面值．元，月期限到期日由于B公司财务困难经改债务条件后公同意将此债务延期1并按8％的利率实际利率相同)算延期1年的利息，债本金减900元，但附或有条件：如B司实现利润，需另行支付1125万元价款，如果发生亏损则不再支付。公司预计很可能实现利润。司应确认的债务重组利得是()万。A.315B.153C.265．5D.225

√B公司应确认的债务重组利得=12375－112．5=225(元4.A、司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为％。公司销售给司一批库存商品，应收账款为含税价款550万元，款项尚未收到到期B司无法按合同规定偿还债务，经双方协商A司同意B公司用存货抵偿该项债务产品公允价值为元(含增值税本为300万元提减值准备22万元，假设A公为该应收账款计提了30万元的坏账准备债务重组时增值税不单独收付，下列有关A、B公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是)。A.A司确认债务重组损失为0B.A司确认债务重组损失为－65万元

√C.B司确认债务重组利得为23．5元D.B司因债务重组影响利润总额的金额为196元选项ABA公司确认债务重组损失为0，而冲减资产减值损失450×％)－－30)=6．5(万元)；选项CB公司确认债务重组利得=550－450×17=23．5(万元选项DB司因债务重组影响利润总额的金额=23．5+产处置损益450－(300－22．5)]=196(万)5.A司销售给B司一批库存商品，款项尚未收到，共100万元A司未计提坏账准备，到期B司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，B公以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为70万元中成本为60元，公允价值变动为10元当日公允价值80万，在金融资产抵偿该债务基础之上再豁免剩余债务的％同时将此剩余债务延期3个。下列有关债务重组日的会计处理中，不正确的是()。A.A司未来应收账款的公允价值为20万元B.A司债务重组损失为10万元C.B司债务重组利得为10万元D.B司确认投资收益为20万元

√

选项AA公司未来应收账款的公允价值=(10080)(1－50％)=10(万)选项B，公债务重组损失=(100－80=10(万元)；选项CB司债务重组利得100－80－10=10(元)选项D，B司确认投资收益=80－60=20(元6.甲公司应收乙公的账款3000万已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元(2)乙公司以一项无资产和一项固定资产偿付剩余债务乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允值为1050元；固定资产的账面价值1050万元，公价值为1350万。假定不考虑相关税费，甲公司为该项应收债权已计提坏账准400元。该债务重组业务对甲公司利润总额的影响为()万元。A.0B.400C.300D.100

√对甲公司利润总额的影响=[(300+1050+1350)－(3000－400)]=100(万元)7.甲、乙公司均为值税一般纳税企业，增值税税率17％。甲公司销售一批品给乙公司，含税价款为1200万，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司以其拥有的一项可供出售金融资产抵偿债务，可供出售金融资产的账面余额为元(中成本800万元，公允价值变100万元按照收盘价格计算的公允价值为1100万元；甲公司将取得该股权划分为可供出售金融资产，甲公司应收账款已计提90万元坏账准备。下列有关债务重组的表述中，不正确的是()。A.公司取得可供出售金融资产的入账价值为1100万元B.公司债务重组损失为10万C.公司债务重组利得为10万

√D.公司债务重组时确认的投资收益为300万元乙公司债务重组利得=1200－1100=100(万)所以选项C的表述不正确。8.2013年月5日公司与乙公司协商债务重组意免去乙公司前欠款中的万元余款项在年930日支付同时约定，截2013年月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万。当日，甲公司估计6元届时被偿还的可能性为70％2013年7月日，甲公司应确认的债务重组损失为()万元。A.4B.5．8C.6D.10

√本题甲公司债务重组损失=免债务=10万元，对于预期很可能收回6元，不属于基本确定的情况，在债务重组时不应确认。9.甲公司因乙公司生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙司以银行存款90万结清了全部债务公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元定不考虑其他因素务重组日甲公司应确认的债务重组损失为()万。A.0B.12C.18D.30

√甲公司应确认的债务重组损失=收账款账面价值(120－12)收到的现金90=18()10.甲司销售一批商品给丙公司的增值税专用发票上注明销售价款600万元税万元，丙公司到期无力支付款项公司同意丙公司将其拥有的一项交易性金融资产用于抵偿债务公司交易性金融资产——成本"余额为元，“交易性金融资产——公允价值变动”的余额为100元(方)告但尚未领取的现金股1万元价值620万元已宣告但尚未领取的现金股利万元)；甲公司为该项应收账款计提元坏账准备。丙公司债务重组时下列说法正确的是)。A.业外收入贷方发生额82万；投资收益贷方发生额万元B.业外收入贷方发生额82万；投资收益贷方发生额元C.业外收入贷方发生额201万；投资收益贷方发生额元

D.业外收入贷方发生额82万；投资收益贷方发生额元

√营业外收入=702(债务账面价)－620(抵资产公允价值=82(元)投资收益=620(债资产公允价值－500(始成本)－1(收股利=119(万)本题会计分录为：借：应付账款702贷：交易性金融资产——成本500—公允价值变动100应收股利【已宣告但尚未实际发放的现金股利】投资益19营业外收入82借：公允价值变动损益100贷：投资收益10011.因务重组已确认为预计负债的或有应付金额在随后会计期间最终没有发生的企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为()。A.本公积B.务费用C.业外支出D.业外收入

√或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。12.A公销售给B公司一批库存商品，A司收到B公司签发的商业承兑汇，面值为825万元。到期日由于B公发生财务困难，不能如期偿还。经协商，双方达成了债务重组协议公同意将此债务延期年，并按8的利率(实际利率相同)算延期的利息，债务本金减到700万元，免除剩债务，但附或有条件，如果B公司在未来年盈，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。司计提坏账准备50万。司应确认的债务重组损失是)万元。A.75B.27C.125D.152

√A公司的债务重组损失金额=825－70050=75(万元)二、多项择(总题数：8，数16.00)13.项选择题本题共10小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多、少选、错选不选均不得分。__________________________________________________________________________________________14.下以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的()。A.现金资产账面价值小于其公允价值的差额√B.现金资产账面价值大于其公允价值的差额√C.现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.现金资产公允价值大于重组债务账面价值的差额√选项AB非现金资产账面价值小于(于)公允价值的差额，属于处置资产的损益；选项D，非现金资产公允价值大于重组债务账面价值，表明债权人未作出让步，因此该事项不属于债务重组的范围。15.下各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有)A.权人同意减免的债务B.务人在未来期间应付的债务本金√C.务人在未来期间应付的债务利息D.务人符合预计负债确认条件的或有应付金额√选项A减免的债务部分不计入重组后负债账面价值；选C债务人在未来期间应付的债务利息。不影响“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。16.债人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有)A.权人计提的坏账准备√B.务人计提的资产减值损失C.抵扣的增值税进项税额(不单独收付)

√D.权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费选项D债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入取得资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。17.下有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有)。

A.修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值√B.非现金资产清偿债务的。不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额√C.债务转为资本的务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或实收资本)股份的公允价值总额与股本(者实收资本)之间的差额计当期损益

√D.果债权人受让多项用于抵债的非现金资产应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

√选项A重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等；选B．以非现金资产清偿务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额入当期损益项份的公允价值总额与股本者实收资本)间的差额确认为资本公积；选D债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账。18.以改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额、或有应收金额，下列表述中正确的有()。A.算重组后债务的公允价值时应包含或有应付金额B.算重组后债务的公允价值时应包含符合预计负债确认条件的或有应付金额√C.算重组后债务的公允价值时不应包含或有应付金额D.算重组后债权的公允价值时不应包含或有应收金额√以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额且该或有应付金额符《企业会计准则第号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。修改后的债务条款巾涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的公允价值。19.2015年731，甲公司应付乙公司的款项万元到期，因经营陷入困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中．属于债务重组的有)。A.公司以公允价值为万元的固定资产清偿

√B.公司以公允价值为万元的长期股权投资清偿C.免甲公司220元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还√D.免甲公司220元债务．剩余部分甲公司以现金偿还√20.下关于债务重组中债务人的会计处理，表述正确的有)A.务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转让股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，计入营业外收入(务重组利得)

√B.债资产为存货的，应当按视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本√C.债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于其账面价值的差额，计入营业外收入√D.债资产为长期股权投资的．抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益√三、判断(总题数：6，分数12.00)21.断题本类题10题。表述正确的，涂答题卡信息点[]表述错误的，填涂答题中信息点[×]。每小题判结果正确，判断结果错误的扣0.，不判的不得分也不扣分。本类最低得分为零分。__________________________________________________________________________________________22.债人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。()A.确B.误

√债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。23.修其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认该或有应收金额。(A.确B.误

√对于债权人而言，或有应收金额属于或有资产，债权人不应确认或有应收金额。24.债重组以组合方式进行的债务人应当依次以支付的现金转让的非现金资产公允价值债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。()A.确B.误

√

25.债人收到债务人的存货定资产形资产期股权投资等抵债资产时当以其公允价值入账。()A.确B.误

√26.修后的债务条款中涉及或有应收金额的债权人应当确认或有应收金额将其计入重组后债权的账面价值。()A.确B.误

√修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。四、计算析(总题数：2，数16.00)27.算分析题本题共2小题。凡求计算的目，均须列出计算过程；计算果出现小数的，均留小数点后位小数。凡要求编制计分录的，除题中特殊要求外，只需写出一科目。（分数）__________________________________________________________________________________________2015年2月1，乙公司销售一批商品给甲公司，含税货款4700元，款项未收到。由于甲公司发生财务困难不能按合同规定支付货款经与乙公司协商乙公司同意甲公司以一台1月新购置的管理设备和一项专利权偿还债务2015年10月办理完毕相关手续解除债权债务关系(1)甲公司年1月购置的管理设备的价款为元，增值税进项税额为51万元，当交付使用，款项已经支付。对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为，净残值为零。处置时支付清理费用2万，该机器设备不含税公允价值为500万。甲公司专利权的成本3000万元，已计摊销为1000万，公允价值为4000万。2015年10月日甲公司开出增值税专用发票，价款为500元，增值税销项税额为85万元(2)乙公司该项应收账款计提坏账准备万元乙公司收到管理设备和专利权作为固定资产和无形资产入账。假定不考虑其他相关税费。要求：（分数：8.00）(1).制甲公司2015年月入管理用固定资产的会计分录。__________________________________________________________________________________________正确答案：(确答案：借：固定资产300应交税费——应交增值税(进税额)51贷：银行存款351)(2).计甲公司债务重组日固定资产和无形资产的处置损益及债务重组利得。__________________________________________________________________________________________正确答案：确答案：固定资产的处置损益=500(300－300／912)－2=243(万元)无形资产的处置损益=4000－(3000－1000)=2000(万)债务重组利得=4700－－4000=115(万))固定资产和无形资产的处置损益，都是用债务重组时的公允价值减去当时资产的账面价值，再减去处置费用得出。债务人的债务重组利得=务重组前债务的金额－抵债资产的含税公允价值。(3).制甲公司(务人务重组的会计分录。__________________________________________________________________________________________正确答案：(确答案：借：固定资产清理255累计折旧45(30059／贷：固定资产300借：固定资产清理2贷：行存款2借：应付账款4700累计摊销贷：固定资产清理257应交税费——应交增值税(项税额)85(500×17％无形资产3000营业外收入——处置非流动资产利得2243(243+2000)——债务重组利得115)是债务人的会计分录，对固定资产处置时的增值税销项税，不通过固定资产清理核算，是直接在分录贷方确认的，另外在这笔分录中，固定资产和无形资产都是按账面价值转销的，因此同时要确认这两项资产的处置损益，计入营业外收支中。债务人的债务重组利得也是计入营业外收入的。(4).制乙公司(权人务重组的会计分录。答案中金额单位用万元表示)__________________________________________________________________________________________正确答案：(确答案：借：固定资产500交税费——应交增值税项税额)85(500×17％无形资产4000坏账准备120：应收账款4700资产减值损失5)是债权人的会计分录权人处理时除了将应收账款原值转销外要同时转销债权人计提的坏账准备，即体现出来将应收账款的账面价值转销。对取得的固定资产和无形资产按其公允价值计量入账成本。然后再看分录倒挤差额，若在借方，则说明产生了债务重组损失，计入营业外支出；若是产生贷方差额，则说明债权人原来多计提了坏账准备，要冲减资产减值损失。

五、综合(总题数：2，分数24.00)28.合题本类题2。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小的，均保小数点后两位小。凡要求编制会计分的，除题中有特殊求外，只需写出一级科目（分：12.00）__________________________________________________________________________________________甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组业务如下：(1)2×年4月1，甲公司销售一批商品给乙公司销售货款总额为万元(含增值税由于乙公司发生财务困难不能按期偿还2×年12月5日甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议如下①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务该房产在乙公司的账面原价为万元已计提折550万元已计提减值准备75万。14年12月31日公允价值为900万元，适用的增值税税率为11。乙公司以其持有的A公的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的A公交易性金融资产的账面价值为650万元(中成本为600万元，公允价值变动50万)2×14年月31日，公司股票按照收盘价计算的公允价值为601万元。③甲公司同意豁免乙公司债务万，将剩余债务的偿还期限延长至215年月31日在债务延长期间，剩余债务按年利率(实际利率相同收利息，同时附或有条件．如果2×15年公司实现盈利，则利率上升至，如果2×15年生亏损，则维持的利率，乙公司本息到期一次偿付；假定预计乙公司15很可能实现盈利。④该协议自14年12月起执行。债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备82万。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于1412月31日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理，为了提高租金收入，将取得的房产进行改扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量将取得公司的股票划分为可供出售金融资产(4)公司于214年12月日按上述协议规定偿付了所欠债务甲公司215年1至3月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改扩建，全部支出300万元以银行存款付，15年3月达到预定可使用状态，并对外出租。×15年1231，司股票按照收盘价格计算的公允价值为780元。(7)2×15年12月日，公司发生净亏损50万。要求：（分数：12.00(1).算甲公司214年12月31日未应收金额的公允价值、债务重组影响税前利润、债务重组损失的金额，并编制相关的会计分录。__________________________________________________________________________________________正确答案：确答案：甲公司未来应收金额的公允价值4680900－×％－601－80=3000(万元)债务重组影响税前利润的金额=(900+900×11％+601+3000+82)－4680=2(万元债务重组损失的金额0借：投资性房地产——在建900应交税费——应交增值税项税额)99可供出售金融资产——成本应收账款——债务重组3000坏账准备82贷应收账款4680资产减值损失2)甲公司是债权人，未来应收金额的公允价=债务重组前收账款房产抵债900+900×11％金融资产抵债601豁免债务元债务重组影响税前利润的金额即是债权人重组前应收账款的账面价值(=收账款原值－计提的坏账准备与抵债资产公允值重组后未来应收账款合计数的差额。通过分录看，本题是产生的贷方差额，说明债权人原来多计提了坏账准备，所以要冲减资产减值损失。(2).算乙公司214年12月31日未应付金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额，并编制相关的会计分录。__________________________________________________________________________________________正确答案：确答案：乙公司未来应付金额的公允价值4680900－×％－601－80=3000(万元)乙公司确认预计负债=3000×－)=60(元)固定资产的处置损益900(1500550－75)=25(万)交易性金融资产影响税前利润的金额=601－650=49(元)债务重组利得=4680－－×11％601－300060=20(万元)债务重组影响税前利润的金额25－－4(元)借：固定资产清理875计折旧550固定资产值准备75贷：定资产1500：应付账款4680公允价值变动损益50贷：固定资产清理875应交税费——应交增值税(项税额)99业外收入——处置非流动资产利得交易性金融资产——成本600——公允价值变动50投资收益1(601－600)应付账款——债务重组3000预计负债60营业外收入——债务重组利得20)乙公司未来应付金额的公允价值=务重组前应付账4680－固定资产抵债900+900×11)－金融资产抵债601豁免