2021年高级会计实务模拟试题及答案解析

2021年高级会计实务模拟试题及答案解析

一.根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：

2012年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，约定于2013年2月28

日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了

一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5000000美元，约定汇率为1美

元=6.28元人民币。该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。2013年2月28日，

甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。

此外，2012年12月31日，一个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.29元

人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利

率为5.4%;2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。

甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观

点：

①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入

其他综合收益。

②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入

其他综合收益。

③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变

动计入当期损益。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确;

对不正确的，分别说明理由。

2.根据资料•，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、

2012年12月31日的公允价值。

「参考答案J

1.(1)第一种观点存在不当之处。

不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。

理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入

当期损益。

(2)第二种观点正确。

(3)第三种观点存在不当之处。

不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允

价值变动计入当期损益。

理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允

价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。

2.2012年12月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币)

2012年12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.3-

6.28)x5000000/(l+5.4%x2/12)=99108.03(元人民币)

二.华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主要依

赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势

明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司

新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面

人员进行专题研究。请分析以下发言是否存在不当之处：

发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率波

动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的

前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。

『参考答案』

1.发言一不存在不当之处。

发言二：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN

原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。

［参考答案』

2.发言二存在不当之处。

不当之处为：采用卖出套期保值方式进行套期保值。

理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范

价格上涨风险。

发言三：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生

品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、

事后报告制度。

『参考答案』

3.发言三不存在不当之处。

发言四：公司应当做到：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货

市场买卖商品方向相同原则;第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、

中台、后台风险管理机制;第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序,

但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续;第四，公司应当建立健全突发

事件应急处理机制。

『参考答案』

不当之处(1):开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方

向相同原则。

理由：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反的

原则，方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制并达到套期保值目的。

不当之处(2)：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。

理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的

报批手续。

三、甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制

20x9年年度财务报告时，内审部门对当年以下有关业务的处理提出异议：

(1)20x9年1月1日，甲公司与A银行签订一项应收账款保理合同，将因销

售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给A银行，价款为185万元。

在应收乙公司货款到期无法收回时，A银行不能向甲公司追偿。假定不考虑其他因

素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。

F参考答案』

(1)不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件，因此甲公司终

止确认该项金融资产的处理正确。甲公司应将应收账款的账面价值与收到价款之间

的差额计入营业外支出。

(2)20x9年2月1日，甲公司将收到的C公司开出并承兑的不带息商业承兑

汇票向D商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从

C公司收到票款时，D商业银行可向甲公司追偿。该票据系C公司于20x9年1月

1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为20x9年5月31日。

假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。

『参考答案』

(2)甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。附追索权方式的应收票据贴

现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收

到的对价确认为一项金融负债(短期借款)。

(3)20x9年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价

款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价

格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

F参考答案』

(3)甲公司将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当

日该金融资产的公允价值回购，因此甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎

所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。因此甲公司终止确认该项金融资产

的处理正确。

(4)20x9年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公

司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲

公司在处理时终止确认了该项金融资产。

『参考答案』

(4)甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有

权将该金融资产返售给甲公司，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到

期行权，因此甲公司不应终止确认该金融资产。

(5)20x9年7月1日，甲公司将持有的丁公司债券(甲公司将其初始确认为以

公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产)出售给B公司，取得价款

1150万元已于当日收存银行;同时•，甲公司与B公司签订协议，约定20x9年12

月31日按1170万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为1000万元。7

月1日，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款与其账面价值之间的

差额计入投资收益。

『参考答案』

(5)在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资

产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明企业保留了

金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应终止确认所出售的金融资产。因此甲

公司终止确认对丁公司债券的投资不正确。

(6)20x9年8月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保

证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该

金融资产。

『参考答案』

(6)甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全

额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，因此甲公司不应终止确认

该项金融资产。

四、甲公司于2x17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根

据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为102元)，乙公司有权以每股102元的

价格从甲公司购入普通股1000万股。其他有关资料如下：

(1)合同签订日2x17年2月1日

(2)行权日(欧式期权)2x18年1月31日

(3)2x17年2月1日每股市价100元

(4)2x17年12月31日每股市价104元

(5)2x18年1月31日每股市价104元

(6)2x18年1月31日应支付的固定行权价格102元

(7)期权合同中的普通股数量1000万股

假定不考虑其他因素。

要求：

1.期权将以现金净额结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，说明理由。

计算2x18年1月31日甲公司应支付的现金。

2.期权以普通股净额结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，说明理由。

计算2x18年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量。

3.期权以现金换普通股方式结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，说

明理由。计算2x18年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量及收到的现金。

「参考答案』

1.属于金融负债。

理由：向其他方交付现金属于金融负债。

2x18年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付104000(104x1000)万元，

并从乙公司收取102000(102x1000)万元，甲公司实际支付净额为2000万元。

2.属于金融负债。

理由：甲公司以可变数量自身权益工具结算，属于金融负债。

2x18年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量=2000+104=19.23(万

股)。

3.属于权益工具。

理由：甲公司通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金进行结算，

该衍生工具是权益工具。

甲公司向乙公司交付普通股的数量为1000万股，收到现金102000万元。

五、甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20x8年甲公司有关金

融工具业务的相关资料如下：

(1)甲公司为赚取股票交易差价，于20x8年10月10日自证券市场购入A公

司发行的股票200万股，共支付价款1720万元，其中包括交易费用8万元。购

入时，A公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司于11月10日

收到该现金股利。甲公司将购入的A公司股票直接指定为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产核算。20x8年12月2日，甲公司出售该金融资

产，收到价款1920万元。甲公司购入该股票时确认金融资产成本1688万元，处

置时确认了相应的投资收益。

(2)甲公司经批准于20x8年1月1日以1051540元的价格发行债券10000

张，每张面值100元，票面年利率为10%,期限3年，每年末付息一次，实际年利

率为8%o债券利息调整采用实际利率法摊销;甲公司将该债券分类为以摊余成本计

量的金融负债核算，在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1000000元;20x8

年年末确认的应付利息为80000元，利息费用为100000元。

『正确答案』

(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

理由：甲公司应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产，因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。

因此，该金融资产的成本应当是：

1720-8-200x0.16=1680(万元)，交易费用8万元应当计入当期损益，已宣告

但尚未发放的现金股利应作为应收股利，而不能计入成本。

(2)甲公司20x8年年末计算的利息不正确。

正确的利息金额应当是：

应付利息=应付债券面值x票面利率x期限=1000000xl0%xl=100000(元)

利息费用=应付债券摊余成本x实际利率x期限=1051540x8%xl=84123(元)

六、甲公司是一家境内上市的国有企业集团，主要从事基础设施建设、设计等业

务，正处于从承包商、建筑商向投资商、运营商战略转型阶段。2018年10月，

甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划和境外直接投资研讨会。有关人

员发言要点如下：

(1)总经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向

包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。

为了抓住“一带一路”建设带来的机遇，我们应该加快国外市场的投资布局，建议在

“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张。

(2)投资部经理：在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，但是公司海外

业务关键岗位人才短缺的问题日益严重，制约着公司“走出去”的步伐。预计未来五

年内，我国基础设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。但从目

前国际局势来看，部分国家安全形势不容乐观，一旦发生政治动荡，发生的损失是

不可逆转的。

(3)财务部经理：公司要实现投资规模的扩张，仅仅依靠内部融资是远远不够

的。公司必须积极拓展融资渠道，建议利用银行贷款和向股东发行股票等方式来筹

集资金，从而满足公司投资业务的资金需求。

假定不考虑其他因素。

<1>、根据资料(1),指出甲公司近年来所采取的企业总体战略类型(如能细分,

请写出细分战略类型)，并说明理由。

【正确答案】成长型战略一一多元化战略一一相关多元化战略。(1分)

理由：基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等领域都与建设项目

有关，甲公司由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设

和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张，采取的是相关多元化战略。(1分)

【该题针对"企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】

<2>、根据资料(1),指出总经理建议公司应采取的境外直接投资的方式，并

说明理由。

【正确答案】并购。(1分)

理由：并购是指投资者在东道国购买现有公司的产权。在“一带一路"沿线国家

直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张，属于并购方式。(1分)

【该题针对“企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】

<3>、根据资料(1)和(2),结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会

和威胁。

【正确答案】优势：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工

程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投

资扩张。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升。(1.25分)

劣势：公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重，制约着公司“走出去"

的步伐。(1.25分)

机会：“一带一路”建设带来的机遇。预计未来五年内，我国基础设施建设工程

和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。（1.25分）

威胁：部分国家安全形势不容乐观，一旦发生政治动荡，发生的损失是不可逆

转的。（1.25分）

【该题针对“企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】

<4>、根据资料（2）,指出甲公司境外直接投资过程中可能涉及的风险类型。

【正确答案】甲公司境外直接投资过程中可能涉及经营风险和政治风险。（2

分）

【该题针对"企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】

<5>、根据资料（3）,指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略类型（基于融

资方式），并说明这些融资战略存在的不足。

【正确答案】融资战略类型：债务融资战略（具体为贷款）和股权融资战略。

（1.5分）

债务融资战略的不足：当企业陷入财务危机或者企业的战略不具备竞争优势时,

还款的压力会增加企业的经营风险。（1.25分）

股权融资战略的不足：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权

融资方式的成本也比较高。（1.25分）

【该题针对“企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】

七、甲单位为一家省级环保事业单位，2018年9月，该单位财务处按照上级的

要求，筹备编制本单位2019年度“一上”预算草案和加强国有资产管理的工作，

2018年9月15日，甲单位总会计师王某召集相关人员召开了会议，集中就以下

事项听取工作汇报和提出处理建议。关于2019年预算执行及2018年重大事项的

会计的处理：

口）甲单位“防雾霾”实验项目A原计划于2018年10月份完工，项目预算支出

已全部支付，但经计算后，项目经费短缺10万元，需要调增其预算安排，考虑到

实验项目B由于场地不满足要求，尚未开始实施，财务处将项目B的2018年预

算调减10万元，将项目A调增10万元，并将调增和调减的项目同时报财政部审

核。

（2）甲单位在编制下年度预算中发现，由于在2019年，甲单位预计要开展一

个大型研究项目，支出较上年有所增长，形成了资金缺口。对此，财务处建议，预

算的编制要稳妥可靠，量入为出，收支平衡，在特殊情况下，可以编制赤字预算。

（3）甲单位计划申请财政专项资金，计划于2019年购置一台环保科研设备（纳

入集中采购目录），该设备的购置，实行公开招标的政府采购方式，在招标文件发

出之后，有不少供应商踊跃参加竞标，甲单位负责人认为为体现公平竞标原则，经

会议讨论决定由其采用抽签的方式选择代理机构。

(4)甲单位在编制2019年预算工作时•，对依据国家相关规定发放给职工的购

房补贴支出，拟安排预算300万元。对该项支出，单位建议按照政府支出功能分

类。列入"节能环保支出”类;按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。

(5)2018年9月10日，甲单位管理层研究决定，拟将一台机器设备对外出租,

租期为1年，经主管部门审核同意后，将该设备对外出租。该设备于2017年购置,

资金来源为财政资金，账面原值500万元。2018年10月，甲单位收到第1个月

租金，甲单位将其纳入单位预算。

(6)2018年8月，甲单位办事员小李2018年7月购买办公用材料3000元，

通过公务卡结算，2018年10月，发现这批材料有质量问题，经与供货商协商，

对方同意退回1000元的货款。这时单位小王因公需要外出，需要1000元的差旅

费，小李将供应商退回的1000元转给小王出差使用，并通知财务部门。

(7)2018年10月，甲单位根据财政部门及上级主管部门要求，制定了本单位

内部控制建设方案。该方案指出：单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工

作小组，并由单位领导(单位负责人、分管财务工作的领导)担任组长。风险评估工

作小组可以设置在内控部门或者牵头部门。经济活动风险评估每年进行一次。

(8)2018年8月，甲单位将附属独立核算的食堂按照协议约定上缴的管理费

200万元在财务会计中列入往来账。

(9)2018年12月，甲单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面

原值为3000元，已计提折旧1000元，报经批准后因由单位职工张三赔偿1500

元，对于张三应赔偿的部分，甲单位在财务会计中做出增加其他收入的会计处理。

假定不考虑其他因素。

<1>、根据国家部门预算管理、政府采购、行政事业单位内部控制、政府会计

制度等规定，逐项判断事项(1)至(8)的处理是否正确，对事项(1)至(7),如不正确,

请说明理由，对事项(8)和(9),如不正确，请指出正确的会计处理。

【正确答案】事项(1)的处理正确。(2分)

事项(2)的处理不正确。(0.5分)

理由：部门预算的编制要做到稳妥可靠，量入为出，收支平衡，不得编制赤字

预算。(1.5分)

事项(3)的处理不正确。(0.5分)

理由：采购人应当根据项目特点、代理机构专业领域和综合信用评价结果，从

政府采购代理机构名录中自主择优选择代理机构。任何单位和个人不得以摇号、抽

签、遴选等方式干预采购人自行选择代理机构。(2分)

事项（4）建议不正确。（0.5分）

理由：依据政府收支分类要求，依据国家相关规定安排的购房补贴预算按支出

功能分类应列入“住房保障支出”。（2分）

事项（5）的处理不正确。（0.5分）

理由：事业单位利用国有资产对外出租，应进行必要的可行性论证，并提出申

请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。（2分）

事项（6）的处理不正确。（0.5分）

理由：因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的，持卡人应及时将

相应退款退回所在单位财务部门，并由单位财务部门及时退回零余额账户。（2分）

事项（7）的处理正确。（2分）

事项（8）的会计处理不正确。（1.5分）

正确的会计处理：在财务会计中应作为附属单位上缴收入的处理。（0.5分）

事项（9）的会计处理不正确。（0.5分）

正确的会计处理：对于盘亏固定资产，应由责任人赔偿的部分，在财务会计中

应增加其他应收款。（1.5分）

【该题针对“政府采购制度概述与采购当事人”知识点进行考核】

八、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产

品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家

居生态链建设的创新型科技企业，2018年甲公司股权投资业务的相关资料如下：

（1）P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的

合并范围，乙公司生产的A型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A

型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公

司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购

机热潮。据2018年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托

乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2018年8月20日,

甲公司支付银行存款1500万元取得乙公司90%的股份，并能对乙公司实施控制。

合并日，甲公司和乙公司相关数据如下：

甲公司所有者权益账面价值为9500万元，其中，资本公积（股本溢价）200万

元。乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元（其中，留存收益600万元，且

公司无商誉），可辨认净资产公允价值为2300万元。

（2JC公司是一家专门生产和销售家电的企业，C公司拥有完整的智能家电研

究业务中心。2018年7月31日，甲公司支付现金5000万元，购买C公司80%

有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得C公司的控制权。当日，C

公司的净资产的账面价值为4000万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C公

司与甲公司之间未发生过交易事项。

甲公司合并财务报表中的处理如下：

①确认合并商誉1800万元。

2018年12月31日，甲公司又从C公司少数股东处以现金520万元购买了

C公司10%的有表决权股份，持有的对C公司有表决权的股份比例达到90%,C

公司自2018年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产

为5100万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：

②增加长期股权投资510万元。

2018年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：

③调整减少投资收益10万元。

④在购买少数股权后列示合并商誉1800万元。

（3）甲公司于2017年初投资500万元设立一家全资子公司一一D公司。2018

年1月31日，甲公司将所持有的D公司股权的75%作价450万元出售给G公司

（非关联公司），甲公司所持的D公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。

上述股权出售于2018年1月31日完成后，甲公司能对D公司的财务和经营决策

施加重大影响。D公司自设立之日至2018年1月31日累计实现净利润50万元

（其中2017年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，

也无其他所有者权益变动。D公司自设立之日至2018年1月31日与甲公司没有

任何交易。针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：

个别报表中：

①对D公司的股权核算从成本法变为权益法核算；

②确认投资收益75万元。

合并报表中：

③确认长期股权投资125万元；

④合并报表中确认投资收益50万元。

假定不考虑其他影响因素。

<1>、根据资料（1），指出甲公司与乙公司在会计上的企业合并类型，并说明

理由。

【正确答案】属于同一控制下的企业合并。（1分）

理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集团控制。（1分）

【该题针对"同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】

<2>、根据资料（1）,如果属于同一控制下的企业合并，请计算甲公司在编制

合并日（购买日）的合并资产负债表时，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲

公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额。

【正确答案】甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实

现的留存收益中归属于甲公司的部分，g甲公司的资本公积转入合并留存收益的金

额为：200+（2000x90%-1500）=500（万元）。（2分）

【该题针对“同一控制下企业合并的会计处理"知识点进行考核】

<3>、根据资料（2）,逐项判断①至④的处理是否正确;如不正确，请说明理由。

【正确答案】①正确。（1分）

②不正确。（1分）

以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购

买价款520万元作为长期股权投资的入账价值。（1分）

③不正确。（1分）

理由：购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新

增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应

当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股木溢价），资本公积（资本溢价或

股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2分）

④正确。（1分）

【该题针对"同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】

<4>、根据资料（3）,逐项判断①至④的会计处理是否正确，如不正确，请说

明理由。

【正确答案】①的会计处理正确。（1分）

②的会计处理不正确。（1分）

理由：甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万

元X75%=375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部

分（450万元-375万元=75万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持D公司

25%股权采用权益法核算时，将D公司自2018年1月1日至转变为按权益法核

算（2018年1月31日）之间应享有D公司实现的净利润的份额［（50万元-45万

元卜25%=1.25万元］确认为投资收益。（3分）

③的会计处理不正确。(1分)

理由：对于所持有D公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值

重新计量，所以应以剩余25%股权的公允价值150万元确认长期股权投资。(2分)

④的会计处理正确。(1分)

【该题针对"同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】

九、甲单位为一家中央级事业单位，2019年2月，甲单位审计处对该单位近期

政府采购、预算执行、国有资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：

(1)甲单位为响应中央的号召，2018年加大了对落后地区教育的支持力度，增

加了单位的工作量，需要增人增编，因此增加了单位的基本支出，对于增加的资金

缺口，甲单位调转H项目的工程资金来弥补缺口。

(2)甲单位十分重视绩效管理工作，强调绩效目标是部门预算安排的重要依据,

凡是未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目管理库，也不得申请部门预

算资金。按照"谁申请资金、谁设定目标”的原则，绩效目标由中央部门及本单位根

据实际情况设定。

(3)2019年1月1日，甲单位因按财政部要求执行新的政府会计制度，应对

单位固定资产执行新的核算方法，甲单位财务处认为，因以往单位固定资产的账务

做的比较及时完善，因此不必进行资产清查。

(4)2018年12月，通过实施政府公开招标采购(不属于集中采购目录范围)，

向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1500万元。2019年1月，需要为

2018年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元。甲

单位继续向A供应商添购该批设备。

(5)2019年1月，甲单位收到零余额账户用款额度300万元，应甲单位急需

向A企业采购一批办公用品，为方便采购人员采购，甲单位通过零余额账户向本

单位实有资金账户划拨资金50万元。

假定不考虑其他因素。

<1>、根据国家部门预算管理、国有资产管理、绩效管理、政府采购等相关规

定，逐项判断事项(1)至事项(5)的处理是否正确。如不正确，分别说明理由。

【正确答案】事项(1)的处理不正确。(0.5分)

理由：中央部门在预算执行中因增人增编需要增加基本支出的，应首先通过基

本支出结转资金安排，且项目资金应按规定用途使用。(1.5分)

事项(2)的处理正确。(2分)

事项(3)的处理不正确。(0.5分)

理由：会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化的，行政事业

单位应当进行资产清查。（1.5分）

事项（4）的处理不正确。（0.5分）

理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%,不符合采用单一来源

采购方式的规定。（1.5分）

事项（5）的处理不正确。（0.5分）

理由：除特定情况外，中央预算单位不得从单位零余额账户向本单位或本部门

或其他单位实有资金账户划转资金。（1.5分）

【该题针对“中央部门结转和结余资金管理”知识点进行考核】

十、甲公司是一家国有控股A股上市公司，主要从事新能源高科技产品的研发、

生产、销售，乙上市公司为其子公司，2018年年末，为了企业可持续发展，公司

管理层拟对集团甲公司及乙上市公司实施股权激励计划，甲公司召开专门会议，研

究实施与股权激励计划有关的问题，下面是与会人员部分发言：

A经理：由于我们公司是国有控股境内上市公司，所以集团应严格把控股权授

予的具体数量，在股权激励计划有效期内，授予股权激励的高管人员个人激励预期

收益水平应控制在薪酬总水平的20%»

B董事：我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形。比如：最近一个会计

年度财务报告、财务报告内部控制均由注册会计师出具标准无保留意见的审计报告;

上市后最近24个月没有出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配

的情形等。只要我们精心筹划、认真实施，就能够取得预期效果。

C人事部总监：我们公司虽然是国有控股上市公司，应该讲体制，但在当前市

场经济大环境下，我们需要调动所有员工的积极性，所以我建议本次实施的股权激

励对象为所有在我公司领取薪酬的员工，包括公司高管（含独立董事）、监事、高级

技术人员、业务骨干。

D财务总监：我们公司如果实施股票期权激励计划，应按照以下原则进行会计

处理：在等待期的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，

按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费

用，同时计入应付职工薪酬。

现在初步拟定的乙上市公司实施股权激励计划方案是甲公司为乙上市公司管理

层提供总价值为500万元的激励组合，其中全部以甲公司自身股票结算，乙公司

没有结算义务，在会计核算时，建议乙公司以现金结算的股份支出处理。

假定不考虑其他因素。

<1>、逐项判断甲公司会议中的发言内容是否存在不当之处;如存在不当之处,

请逐项说明理由。

【正确答案】1.不存在不当之处。（0.5分）

2.存在不当之处。（0.5分）

理由：《上市公司股权激励管理办法》规定，上市后最近36个月内出现过未

按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等，不得实行股权激励。（2

分）

3.存在不当之处。（0.5分）

理由：根据规定，激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技

术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有

直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。（3分）

4.存在不当之处。（0.5分）

理由：①在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权的数量的最

佳估计数为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关

资产成本或当期费用，同时计入资本公积。（2分）

②接受服务的企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，

应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。（1分）

【该题针对"实施股权激励的条件”知识点进行考核】

十一、甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部

于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号一一金融工具确认和计量》等金

融工具系列会计准则（简称“新准则为确保新准则的有效执行，该公司于2017

年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018

年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要

点摘录如下：

会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券

投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标,

且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息

的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。

会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以

及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允

价值变动计入当期损益。

要求：

（1）判断会计人员A的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指了不当之处

并说明理由。

(2)判断会计人员B的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处

并说明理由。

r参考答案』

口)存在不当之处。

“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。

理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其

他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流

量为目标又以出售该金融资产为目标;②该金融资产的合同条款规定，在特定日期

产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

或：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：①

企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标;②该金融资产的合

同条款规定，在特定日期产生的现金流，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利

息的支付。

或：应作为"其他债权投资”。

(2)存在不当之处。

"均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。

理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产。

或：应作为“其他权益工具投资”。

十二、甲公司为剥离辅业，于2017年5月19日与非关联方企业丙公司签订“一揽

子”不可撤销股权转让协议，将全资子公司D转让给丙公司，转让价款为1.5亿元。

根据协议，丙公司分两次支付股权转让款，第一次在2017年12月31日前支付

0.5亿元，取得D公司20%有表决权的股份;第二次在2018年6月30日前支付1

亿元，取得D公司80%有表决权的股份。2017年12月27日，甲公司收到丙公

司支付的股权转让款0.5亿元，并将D公司20%有表决权的股份交割给丙公司，

股权变更登记手续办理完毕。

据此，甲公司所作的部分会计处理如下：

在2017年度合并财务报表中，将处置价款与处置投资对应的享有D公司自购

买日开始持续计算的净资产账在价值份额的差额确认为资本公积。

假定不考虑相关税费等其他因素。

要求：

根据资料，判断甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计

处理。

『正确答案』

会计处理不正确。

正确的会计处理：因甲公司处置D公司的交易属于“一揽子”交易，处置价款与

处置投资对应的享有D公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并

财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损

,A.Z.

O

十三、2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%

对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续，C公司系甲公司于

2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元;该合并属于非同一

控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系，C公

司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务报

表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C

公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。

要求：根据资料，计算甲公司转让C公司有表决权的股份时;在个别财务报

表中应确认的投资收益;判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的

净利润。

『正确答案』

(1)甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收

益=30000-60000x30%=12000(万元)

(2)该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。

理由：在合并财务报表中，因出售30%股份后，甲公司仍能够对C公司实施

控制，C公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中，处置长期股权投

资取得的价款30000万元与处置长期股权投资相对应享有C公司自购买日开始持

续计算的净资产份额24000(80000x30%)之间的差额6000万元，应当调整增加资

本公积。

十四、A公司于2018年1月1日以12000万元取得B公司20%的股权，并能

对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，取得投资时B公司可辨

认净资产的公允价值为65000万元。

2019年1月1日，A公司又斥资40000万元自C公司取得B公司40%的股

权。

购买日B公司可辨认净资产公允价值为78000万元。B公司自2018年A公

司取得投资后至2019年进一步购买股份前实现的留存收益为12000万元，其他

综合收益增加1000万元(假定为被投资单位“其他债务工具投资”公允价值变动引

起)，未进行利润分配。

假定20%股份的公允价值为16000万元。

合并报表：

(1)计算应计入损益的金额=16000-15600=400(万元)

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行

重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

借：长期股权投资400

贷：投资收益400

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，因假定为被投资单位

"其他债权投资"公允价值变动引起的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所

属当期投资收益。

借：其他综合收益200

贷：投资收益200

(2)计算合并成本=16000+40000=56000(万元)

(3)计算商誉

商誉=56000-78000x60%=56000-46800=9200(万元)

(4)合并抵销分录

借:子公司所有者权益78000

商誉9200

贷：长期股权投资56000

少数股东权益31200

十五、(1)2017年4月1日，甲公司以每股5元的价格购入乙上市公司的股票

500万股，并由此持有乙公司5%的股权。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。

甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

进行会计处理。2017年12月31日该股票的收盘价格为每股7元。

(2)2018年4月1日，甲公司以银行存款52200万元为对价，向乙公司大股

东收购乙公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司前后两次购买乙公

司股权不构成"一揽子交易"，甲公司取得乙公司控制权之日为2018年4月1日，

原5%股权的公允价值为4800万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。

要求:

(1)作出甲公司2017年投资相关的会计处理；

(2)计算购买日甲公司对子公司按成本法核算的初始投资成本;

(3)计算对甲公司2018年个别财务报表投资收益影响金额；

(4)作出甲公司2018年投资相关的会计处理。

『答案解析』

(1)甲公司2017年投资相关的会计处理:

借：交易性金融资产一一成本2500(500x5)

贷：银行存款2500

借：交易性金融资产一一公允价值变动1000

贷：公允价值变动损益1000(500x2)

(2)甲公司购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日前原持有股权

投资的公允价值4800+追加投资应支付对价的公允价值52200万元=57000(万元)。

(3)影响甲公司2018年个别财务报表投资收益=原持有5%股权的公允价值与

账面价值的差额1300(4800-3500)+公允价值变动损益1000=2300(万元)；

(4)甲公司2018年投资相关的会计处理：

①借：长期股权投资57000

贷：交易性金融资产——成本2500

——公允价值变动1000

投资收益1300

银行存款52200

②购买日前原持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的

公允价值变动损益为1000万元，购买日该公允价值变动损益转入购买日所属当期

投资收益。

借：公允价值变动损益1000

贷：投资收益1000

情形二：原股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产(其他权益工具投资)

会计处理：

借：长期股权投资

（原持有的股权投资公允价值+新增投资公允价值）

贷：其他权益工具投资

银行存款等

盈余公积

利润分配一一未分配利润

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配一一未分配利润

或做相反会计分录。

十六、甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。

2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：

出于战略考虑，甲公司与B公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于2017

年10月底前向B公司的控股股东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权

的股份。甲公司：

2017年7月19日，对外公各并购事项。

2017年10月25日，取得相关主管部门的批文。

2017年10月27日，向B公司控股股东支付并购对价2亿元。

2017年10月31日，对B公司董事会进行改组，B公司7名董事会成员中,

5名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B公司章程规定：重大

财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。

2017年11月3日，办理完毕股权登记相关手续。

相关资料显示：购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为3亿元，公允价

值为3.2亿元。除M固定资产外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值

相同;M固定资产账面价值为0.1亿元，公允价值为0.3亿元;且B公司采用的会计

政会计期间与甲公司相同。B公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，

复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与B公司及其

控股股东之间不存在关联方关系。

据此，甲公司所作的部分会计处理如下:

④在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有B公司可

辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。

⑤在购买日合并财务报表中按M固定资产公允价值与账面价值的差额调整增

加资本公积0.2亿元。

要求：(1)根据资料，判断甲公司合并B公司的购买日，并说明理由。

(2)根据资料，分别判断④和⑤中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确，

指出正确的会计处理。

「正确答案』

(1)购买日为2017年10月31日。

理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制B公

司重大财务和生产经营决策，实现了对B公司的控制。

(2)④会计处理不正确。

正确的会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债

表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

或：应调整合并资产负债表的留存收益。

⑤会计处理正确。

十七、甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。

2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：

A公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在2017年由

甲公司合并A公司。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制，以及合并后乙

公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制均非暂时性的。

2017年7月31日，甲公司向A公司股东定向增发5亿股普通股(每股面值1

元)，取得A公司100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控

制。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为18亿元，公允价值为20亿元。

销售记录显示，甲公司分别于2017年5月15日和10月20日向A公司各

销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为0.01亿元和0.02亿元。

2017年度，A公司实现净利润2.4亿元，且该利润由A公司在一年中各月平

均实现;除净利润外，不存在其他引起A公司所有者权益变动的因素。A公司采用

的会计政策和会计期间与甲公司相同。

据此，甲公司所作的部分会计处理如下:

①个别财务报表中，将A公司可辨认净资产的公允价值20亿元作为初始投

资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本5亿元之间的差额15亿

元计入资本公积。

②在编制2017年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交

易形成的0.02亿元进行了抵销，合并前交易形成的0.01亿元未进行抵销。

③将A公司2017年8月至12月实现的净利润1亿元纳入2017年度本公司

合并利润表。

要求：根据资料，指出甲公司与A公司在会计上的企业合并类型;并逐项判断

①至③中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。

『正确答案』

同一控制下的企业合并。

①会计处理不正确。

正确的会计处理：a.应以A公司可辨认净资产的账面价值18亿元确认为初始

投资成本;b,并将初始投资成本与定向增发的本公司股本5亿元之间的差额13亿元

确认为资本公积。

②会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司与A公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作

为内部交易进行抵销，即2017年5月15日销售形成的未实现内部销售利润0.01

亿元也应进行抵销处理。

或：两笔未实现内部销售利润共计0。3亿元均应进行抵销处理。

③会计处理不正确。

正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，

即应将A公司2017年度实现的净利润2.4亿元均纳入2017年度合并利润表，并

在合并利润表中的“净利润”项下单列"其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，

反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之间实现的净利润1.4亿元。

十八、P公司是一家专门从事矿产资源开发，生产和销售的大型企业集团公司，

2013年末，P公司