注会考试《会计》讲义及习题 - 第二十五章 合并财务报表

高顿财经CPA培训中心PAGE高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：微信公众号：gaoduncpa第八节内部固定资产交易的合并处理二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消【教材例25-26】接【教材例25-25】，20×4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整“未分配利润——年初”项目：借：未分配利润——年初480贷：营业外收入480（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整“未分配利润——年初”科目：借：营业外收入360贷：未分配利润——年初360（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：借：营业外收入120贷：管理费用120随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整“未分配利润——年初”项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录：借：未分配利润——年初120贷：管理费用120【教材例25-27】接【教材例25-25】，20×4年12月31日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1680万元，累计折旧1680万元；在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧420万元。此时，甲公司在编制20×4年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整“未分配利润——年初”项目：借：未分配利润——年初480贷：固定资产——原价480（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵消，并调整“未分配利润——年初”项目：借：固定资产——累计折旧360贷：未分配利润——年初360（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：借：固定资产——累计折旧120贷：管理费用120【教材例25-28】接【教材例25-27】，该内部交易固定资产20×5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1680万元，累计折旧为1680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，调整“未分配利润——年初”项目：此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：借：未分配利润——年初480贷：固定资产——原价480（2）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整“未分配利润——年初”项目：借：固定资产——累计折旧480贷：未分配利润——年初480【教材例25-29】接【教材例25-25】。B公司于20×3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。该内部交易固定资产于20×3年12月，已经使用三年，B公司对该固定资产累计计提折旧1260万元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：（1）借：未分配利润——年初480贷：营业外收入480（2）借：营业外收入240贷：未分配利润——年初240（3）借：营业外收入120贷：管理费用120【例题6·单选题】甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题）（1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。

A.300

B.320

C.400

D.500【答案】B【解析】乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。（2）甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）万元。

A.-60B.-40C.-20D.40【答案】C【解析】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。【例题7·单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2012年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2013年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目的金额为（）万元。

A.15B.6

C.9

D.24

【答案】A【解析】应调减“未分配利润”项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。第九节内部无形资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵消（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵消借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：营业外收入贷：无形资产——原价（四）将本期多提摊销抵消借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消将上述抵消分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵消借：营业外收入（期初累计多提摊销）贷：未分配利润—年初（三）将本期多提摊销抵消借：营业外收入（本期多提摊销）贷：管理费用【例题8·多选题】甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2013年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2013年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2010年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。下列会计处理中正确的有（）。A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元B.2013年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元C.2013年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元E.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元【答案】ABCD【解析】A选项：860-（100-40）=800（万元）；B选项：800