投资收购与合并报表课件

投资收购与合并报表第一部分:财务会计投资

定义：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一种资产。分类：按时间：短期与长期按品种：股票，债券，其他按形式：直接与间接美国：交易性；持有至到期日；待售短期投资：定义：能够随时变现并持有时间不超过一年的投资。会计处理：成本法期末：成本与市价孰低确认短期投资跌价准备持有期间收益：视为投资成本回收

长期股权投资：定义：取得被投资方所有权会计处理方法：公允价值法：市价成本法：成本权益法长期股权投资：进行长期股权投资时：长期股权投资*****现金*****金额为投资成本。Slide12-1如果一家投资公司持有的被他投资的公司的公司的普通股不超过总数的20%，而且该普通股的市场价格易确定，那么这类投资适用公允价值法来记录。同与待售证券。公允价值法成本法Slide12-3如果一家投资公司持有的它投资的公司的普通股数量不超过总数的20%，而且该股票的公允价值不易确定，那么按照成本法对这样的投资进行相应的会计处理。会计期末不调整。权益法Slide12-4如果投资公司持有它投资的公司的有选举权的股票不超过总数的50%，但是对它投资的公司的行动有重要的影响，则可以采用权益法。权益法Slide12-5Merkle公司在1998年1月2日以$250,000购入Pentel公司25%的普通股。投资 250,000

现金 250,000 1998年，Pentel的净收入为$100,000。投资 25,000

投资收入 25,000 25%of$100,000假设Merkle公司对Pentel公司的经营有重要的影响。超过50% 合并报告法20-50% 权益法少于20% 公允价值法或成本法合并Slide12-7所有权的比例报告方法B公司企业合并方式：创立合并：即新设合并，创建新企业。经过合并组成一个新的具有法人资格的企业，参与合并的原有企业不再存在`。吸收合并：两家或两家以上企业合并成一家企业，合并中通常只有其中一家企业保留法人资格，其余企业法人资格消失。购售控股权益：一家企业购进另一家企业有表决权的股份，达到控股比率企业合并企业合并会计处理方法：并购法与权益联营法。前者会确认并购商誉，适用于以现款收购。后者在以股换股时，并同时满足有关条件时，可采用权益法，否则采用并购法。购售控股权益：取得长期股权投资，定期编制合并报表。

主要抵消母子公司间交易行为对合并主体会计报表（合并报表）的影响。合并后，除按照股权计划发行股票等正常的商业目的之外，收购公司在六个月内不得回购它的有选举权的普通股。合并后的两年内，合并后的公司不能处置参与合并的公司的重大部分资产。联营Slide12-9如果下面所有条件都满足，则采用联营法：试算合并资产负债表Slide12-10联营法并购法

资产现金及有价证券 $7,000 $7,000应收账款 6,400 6,400存货

8,200

8,200

流动资产合计 21,600 21,600商誉l --- 1,500厂房和设备，净值

13,400

14,500资产总计 $35,000 $37,600 资产部分试算合并资产负债表Slide12-11联营法并购法负债与股东权益应付账款 $7,700 $7,700其他流动负债

1,800

1,800

流动负债合计 9,500 9,500长期负债

9,800

9,800

负债总计

19,300

19,300普通股(面值加实收资本) 3,200 8,500留存收益

12,500

9,800

股东权益总计

15,700 18,300负债与股东权益总计 $35,000 $37,600负债与股东权益部分并购法Slide12-13首先，B公司可辨认的净资产按其公允价值重新估价。厂房和设备的账面价值为$2,800,000，但是它们的公允价值是$3,900,000。合并后的厂房和设备的账面价值显示为$14,500,000。并购法Slide12-14其次，并购价格中超过可辨认的净资产重新估价的部分，并且作为商誉在合并资产负债表中列示。购买价格 $6,000,000

减:购买的净资产的账面价值

3,400,000 2,600,000

减:可辨认资产重估价增值部分

1,100,000

商誉 $1,500,000试算合并损益表Slide12-15

A公司B公司合并前独立的公司：

税前收入 $3,780 $945

所得税费用(40%) 1,512

378

净收入 $2,268 $567

在外流通股数 1,000,000 100,000

每股收益 $2.27 $5.67试算合并损益表Slide12-17

合并后的公司A-B,并购法：

调整前的税前收入 $4,725

减:追提折旧费用 110

减:商誉摊销

100

调整后的税前收入 4,515

所得税费用(40%) 1,806

净收入 $2,709

在外流通股数 1,200,000 每股收益 $2.26 合并后的公司A-B

资产现金 45,000 12,000 57,000应收账款 40,000 11,000 (1)5,000 46,000存货 30,000 15,000 (4)2,000 43,000固定资产，净值 245,000 45,000 290,000子公司的投资 55,000 --- (2)55,000 --- 415,000 83,000 436,000

负债和股东权益应付账款 20,000 13,000 (1)5,000 28,000其他流动负债 25,000 9,000 34,000长期负债 100,000 --- 100,000股本 100,000 40,000 (2)40,000 100,000留存收益 170,000 21,000 (2)15,000 (4)2,000 174,000 415,000 83,000 436,