国家开放大学电大一平台《审计学》在线形考任务案例分析、主题讨论终结性网考答案

(一)背景华秋、鲁林、魏民为组员的项目组于2002年2月10至3月10日对该公司2001年度的会(二)审计过程原始单据登记；该公司与营业利润有关的内部控制，如，销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用；该公司营业外收支发生时，按规定的程序和审批权限办理审批手续。经手人和主管人员分别签章；公司营业外收支项目按企业会计制度的相关规定正确划分。(2)损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增减数额、年末余额和投资收益进行核对；该公司损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；经测试发现营业外收支存在不及时入账的问题，影响了利润总额中营业外收支项目核算的及时性和准确性。根据控制测试的情况，审计人员决定对损益形成的各项目增加施行实质性测试的时间和范围、获取更多的审计证据。2.对损益形成进行实质性测试(1)编制利润总额分析表进行初步分析与复核。审计人员程华秋从宏光公司财务部获取了2000和2001年度的利润表，运用分析性复核方法，首先将2001年利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，之后编制了审计工作底稿——利润总额分析表(见表1),将2001年与2000年的利润构成项目加以比较，分析差异的成因。表1审计工作底稿——利润总额分析表单位：J舟会计师事务所2002年2月20日单位：万元%减：主营业务成本616836168300主营业务税金及附加99599510二、主营业务利润(亏损以“一”号填列)11610115101000.87加：其他业务利润(亏损以“一”号填56041015036.59三、营业利润(亏损以“一”号填列)401237622506.65加：投资收益(亏损以“一”号填列)32332300四、利润总额(亏损以“一”号填列)452742772505.85减：所得税2350235000审计人员张洋将本年实际利润总额与上年数加以比较，审核宏光公司利润总额的增减变化趋势。宏光公司本年实际利润总额4527万元，比上年利润总额4277万元有明显的增长趋势，增加了250万元。张洋进一步分析了宏光公司利润构成的变动情况。发现该公司的利润总额中营业利润增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年，但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是企业基本生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将妨碍企业有效地开展基本生产经营活动。这表明该公司在生产经营、利润的有效管理等方面仍存在着一定问题。(2)审查利润总额各构成项目的明细账。审计小组以利润总额的主要构成项目营业利润、投资收益和营业外收支作为审核的重点，审阅构成三大项目的有关明细账户所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与相应的收入、收益、成本费用和支出等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符。①对营业利润构成项目明细账的审核。审计人员程华秋在审查营业利润的主要构成项目主营业务收入时，将主营业务收入的明细账与应收账款明细账进行核对，发现其中“冰峰公司”明细账，在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常，于是将明细记录与有关记账凭证转字#912进行了核对，记账凭证中显200000应交税金——应交增值税程华秋确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的。宏光公司属于一般纳税人，增值税税率为17%,所得税税率为33%,净利润中提取法定盈余公积10%,法定公益金5%,任意公积金10%,剩下为未分配利润，审计人员建议宏光公司作如下账务调整：(1)1/1借：主营业务收入2000002/1借：应交税金——应交所得税660003/1借：所得税66000他们首先审阅了“长期投资”和“短期投资”明细账，发现宏光公司2000年1月有1笔长期投资10万元的业务。经核对投资合同，证实接受投资单位为风华公司，合同规定每年2月1日分配1次利润，转账支付。张洋审阅了“投资收益”明细账，发现当年没有发生任何业务。于是派魏民到风华公司查询，该公司证明2001年初曾付给公司13200元的利润，并提供了证明材料。魏民进一步审阅了宏光公司2001年的“应付账款”明细账，发现有“风华公司”明细账户，同时发现该户2月份贷方有一笔13200元的业务，是根据银收字82#记账凭证登记的，该记账凭证填制于2001年2月2日，它体现的会计分录是：务部长承认了隐瞒投资收益13200元的事实，目的是留待以后效益不好时调节利润。(2)1/2借：应付账款一一宏光公司132002/2借：所得税4356未分配利润6633此外，审计人员鲁林、魏民在审计投资收益明细账时发现宏光公司于2001年1月1日按面值购入三年期、年利率为2.8%、到期还本付息的国库券600万元，按规定对该笔投资但直至2001年12月31日对该笔投资2001年度的收益尚末计提。对于上述情况，鲁林和魏民建议宏光公司按权责发生制原则补记2001年度的国库券投资收益16.8万元，作如(3)1/3借：长期债权投资——应计利息1680002/3借：所得税55440贷：应交税金——应交所得税55440未分配利润84420一是宏光公司为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保。2001年9月，绿鸟公司因经营向法院起诉，要求宏光公司承担连带偿还责任，支付借款本息108万元。2002年1月12日，法院终审判决瑞方工商银行胜诉，由宏光公司支付借款本息108万元，并于2002年1月22(4)1/4借：营业外支出——赔款损失1080000贷：其他应付款——瑞方工商银行10800002/4借：应交税金——应交所得税3/4借：所得税356400二是宏光公司审核员2001年12月31日，在清查盘点库存原材料时，发现短缺220万元，当时作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目220万元、贷记“原材属于一般经营损失部分为55万元、属于原材料仓库管理员范明过失而应由其赔偿部分为5部门于2002年1月10日的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2001年12月31首先，库存原材料短缺属于2001年度发生的事项，他建议宏光公司区分不同原因调整2001年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：(5)1/5借：营业外支出——非常损失1600000管理费用——物料消耗550000其他应收款——范明50000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2200000其次，对5万元其他应收款余额按5%的比例计提坏账准备3000元。2/5借：管理费用——坏账损失25003/5借：应交税金——应交所得税7103254/5借：所得税710325贷：营业外支出1600000(3)调整与审定利润表中各构成项目的金额。审计项目组在审核利润总额各构成项目基础上，审计人员魏民编制了“试算平衡表工作底稿——宏光公司2001年2),由张洋审核了该表。表2试算平衡表工作底稿——宏光公司2001年度利润表单位：金舟会计师事务所2002年3月2日单位：万元一、主营业务收入主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润营业费用管理费用财务费用三、营业利润营业外收入减：营业外支出四、利润总额五、净利润23505.98(汇总)113.27(汇2242.71编制人：魏民审核人：张洋(三)案例分析(1)本次损益形成审计特定的审计目标。损益形成的审计属于损益表审计的重要组成(2)本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容。损益形成的控(3)本次损益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的实质性测试既有共性也成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。这些程序与方法有其特定账、银行存款日记账的有关项目保持一致。(4)本次损益形成审计的特殊性。本次损益形成审计的特殊性主要表现在：审查范围合性经营成果的指标，这一指标的数额真实、准确，取决于各损益构成项目的考核说明：本课程采用100%形考的方式，需要完成案例分析、主题讨论、学后自测和JN公司销售与收款循环内部控制审计讨论(一)销售与收款循环内部控制审计执行不严JN公司目前的销售与收款循环内部控