审计学基础收入费用课件

学习要点:1.了解主营业务收入、其他业务收入的审计目标2.熟悉主营业务收入、其他业务收入的内部控制3.掌握主营业务收入、其他业务收入的审计程序和内容4.了解生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的审计目标5.熟悉生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的内部控制

6.掌握生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的审计程序和内容

第9章收入、成本和费用审计

第一节营业收入审计收入审计收入的审计属于利润表审计的范畴，判断一个企业的盈利能力的主要依据是企业的利润指标，而利润的多少是由一定会计期间的各项收入和费用成本共同决定的。收入审计主要包括：主营业务收入审计、其他业务收入审计、投资收益审计、营业外收入审计等。一、主营业务收入审计

1、主营业务收入一般存在的错弊分析

（1）违反收入确认的原则，提早或推迟确认收入

（2）通过对销售环节一系列凭证的伪造变造，虚增收入

（3）对于结算方式不同的销售采用同样的方式确认收入，从而产生错误

（4）对折扣和折让的处理不当

（5）对实质重于形式原则把握不够，将以销售为形式的融资行为确认收入

（6）利用关联方之间的销售，随意调节利润

3．销售业务的内部控制及测试

（1）销售合同的控制

（2）销售业务程序控制

（3）销售价格的控制

（4）凭证和记录控制

（5）恰当的授权审批

（6）按月寄出账单

4．主营业务收入的实质性测试

(1)取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现“机械准确性”的审计目标。(2)查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合《企业会计准则》的规定(3)运用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性(4)获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，以实现“发生额的估价合理性和正确性”的审计目标。

1．其他业务收入一般存在的错弊分析

（1）其他业务收入入账时间提前或拖后

（2）其他业务收入入账金额不正确，漏记、虚增、隐瞒其他业务收入

（3）其他业务收入列示的内容、范围不符合规定

（4）其他业务收入的会计处理不规范

二、其他业务收入审计

2．其他业务收入审计的目标

（1）确定其他业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整（2）确定其他业务收入的计算和会计处理是否正确；（3）确定其他业务收入在会计报表上的披露是否恰当

3．其他业务收入的实质性测试

(1)获取或编制其他业务收支明细表

(2)与上期其他业务收入比较，了解重大波动的原因，分析其合理性

(3)抽查大额其他业务收入项目

(4)审查异常的其他业务收入项目

(5)必要时，实施截止期测试，追踪到发票、收据，确定其截止期划分是否恰当，对于重大跨期项目作必要的调整

(6)确定其他业务收入是否已在利润表上恰当披露

第二节成本费用的审计

一、制造成本的审计

1．生产成本和制造费用一般存在的错弊分析

(1)将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料、直接人工费用等成本项目中（2）将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本项目（3）利用职权虚增、虚减生产成本

（4）其他舞弊和欺诈方式

2.成本会计制度的内部控制测试

(1)直接材料成本符合性测试(2)直接人工成本符合性测试(3)制造费用符合性测试(4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的符合性测试

3．生产成本和制造费用的实质性测试(1)直接材料的实质性测试

(2)直接人工的实质性测试

(3)制造费用的实质性测试(6)检查城建税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加税费额。(7)复核各项税费与应交税金，其他应交款等项目的勾稽关系。(8)确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。(9)确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当披露。

三、期间费用审计

1．期间费用一般存在的错弊分析(1)将不应该记入期间费用的费用支出记入期间费用(2)任意扩大开支范围，提高开支标准(3)虚列期间费用(4）用期间费用隐匿销售收入并将资金占为己有

2．销售费用审计

销售费用的实质性测试程序一般有：(1)获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。(2)确定销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定，查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界限；有关费用支出是否按规定标准列支。(3)将本期销售费用与上期销售费用进行比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。3．管理费用审计

管理费用的实质性测试程序一般有：（1）获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细账和总账核对相符；（2）将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，并将本年度各月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；（3）选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；

（4）验明管理费用是否已在利润表上恰当披露

。4．财务费用审计

财务费用的实质性测试程序一般有：（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。（账表核对）（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。（分析性复核）（3）检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。（4）检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。（5）检查“财务费