基本建设财务管理及有关会计问题处理专题讲座

基本建设财务管理及有关会计问题处理专题讲座主讲：***会会计师事务所所董事长、主主任会计师***（2005年77月）一、基本建设项项目概述（一）基本建设设项目的内容容及特点：1．基本建设内内容：基本建设的内容容涉及国民经经济的所有领领域、行业及及部门，其主主要内容可归归纳为：建筑安装工程，包包括建筑物、构构筑物的建筑筑和机电设备备的安装两个个方面；设备备、工具、器器具及家具的的购置是指设设计文件规定定的用于生产产或服务于生生产办公和生生活的一切需需要安装和不不需要安装的的各种设备的的购置及为保保证使用单位位第一个使用用周期需要而而购置的达不不到固定资产产标准的工器器具；装饰装装修工程是指指按照设计文文件要求，建建筑物必须达达到一定设计计风格和建筑筑标准而对已已完建筑物进进行的室内外外装饰装修工工程。（1）基本建设设与更新改造造的划分（2）基本建设设与大修理的的划分（3）基本建设设与生产费用用的划分（4）基本建设设与行政费、其其他事业费的的划分等2．基本建设的的特点：（1）消耗大、周周期长基本建设是一种种消耗大、周周期长的经济济活动，在建建设周期内只只投入不产出出或只有少量量基本建设副副产品产生；；（2）综合性基本建设是一项项涉及到多学学科的经济技技术活动；建建设单位要介介入整个建设设过程。项目目设计方案的的确定，施工工过程中的质质量检查、设设备选型、工工程进度控制制，直到竣工工验收，建设设单位都直接接承担责任（3）固定性建设项目基本是是固定在一个个地点上，建建成后一般不不再移动，项项目的固定性性直接影响着着生产力的布布局；（4）单一性项目的生产过程程是单一的一一次性生产过过程；组织工工作的复杂性性。多数工程程是露天作业业，受季节影影响，需要更更好地规划和和组织建设；；此外，施工具有有流动性。由由于基本建设设产品的固定定性，使得生生产基本建设设产品的施工工企业经常流流动。（二）基本建设设程序：（1）提出项目目建议书→（2）进行可行行性研究→（3）编制设计计文件→（4）编制年度度投资计划→（5）开工报告告、组织施工工→（6）竣工验收收、交付使用用1．提出项目建建议书。进行行项目建设必必须根据国民民经济长远规规划、行业规规划和地区规规划等要求提提出项目建议议书。项目建建议书是项目目建设前对建建设项目的设设想，是从宏宏观上衡量项项目建设的必必要性，初步步分析项目建建设的可能性性。项目建议书由政政府部门、企企事业单位或或新组建的项项目法人经调调查研究后提提出，其主要要内容一般包包括：(1)项目提出出的必要性和和依据。(2)拟建规模模和地点的初初步设想。(3)资源状况况、建设条件件等的初步分分析。(4)投资估算算、资金筹措措及还贷方案案。(5)项目建设设的进度安排排。(6)经济效益益和社会效益益的初步估计计。(7)影响环境境的初步评价价。(8)结论。项目建议书按现现行管理体制制、隶属关系系分级审批。(1)大中型基基建项目、限限额以上的更更新改造项目目委托有资格格的工程咨询询、设计单位位初评，经省省发改委及行行业归口主管管部门初审后后，报国家发发改委审批。总总投资4亿元以上的的交通、能源源、原材料项项目和2亿元以上的的其他项目属属特大型项目目，由国家发发改委审核后后报国务院审审批。(2)小型基建建项目、限额额以下的更新新改造项目由由地方发改委委或国务院有有关部门审批批。2．进行可行性性研究。可行行性研究是根根据批准的项项目建议书对对建设项目在在技术、工程程、经济、社社会等的可行行性和合理性性进行全面分分析论证，为为研究决策提提供可靠依据据。项目可行行性研究大都都由项目主管管部门组织，委委托有相应资资质的工程设设计、工程咨咨询单位进行行。编制的可可行性研究报报告主要包括括以下内容：：(1)项目概况况。(2)项目建设设的必要性。(3)市场预测测。(4)项目建设设选址及建设设条件论证。(5)建设规模模和建设内容容。(6)项目外部部配套建设。(7)环境保护护。(8)劳动保护护(卫生防疫、消消防等)。(9)总投资及及资金来源。(10)经济、社社会效益。(11)项目建建设周期、工工程进度安排排。(12)结论。(13)附件。经发展和改革部部门审批的可可行性研究报报告是编制设设计文件的依依据。3．编制设计文文件。建设项项目可行性研研究报告批复复后，可编制制设计文件。设设计是可行性性研究的继续续和深化，是是对拟建项目目从技术、经经济上进行全全面论证和具具体规划，是是组织施工的的主要依据。大大中型建设项项目一般采用用初步设计和和施工图设计计两个阶段。重大和特殊建设设项目在初步步设计后增加加技术设计阶阶段。小型建建设项目可将将初步设计、施施工图设计合合并进行。(1)初步设计计。初步设计计是研究建设设项目在技术术上的可靠性性和经济上的的合理性，对对建设项目作作出基本技术术决定，并通通过编制总概概算确定总的的建设费用和和主要技术经经济指标。它它是确定建设设项目投资额额、编制基本本建设投资计计划、控制施施工图预算、考考核设计经济济合理和建设设成本的依据据。(2)技术设计计。技术设计计是根据初步步设计和更详详细的调查资资料编制的，是是对初步设计计中重大技术术问题的进一一步研究，是是在科研试验验、设备试制制等取得可靠靠数据和资料料基础上具体体确定初步设设计中所采取取的工艺等主主要技术问题题，并编制修修正总概算。(3)施工图设设计。施工图图设计是在初初步设计或技技术设计的基基础上，使其其内容更加详详尽，能够满满足工程施工工和制造非标标准设备等的的需要。在施施工图设计中中要编制施工工图预算。施施工图预算是是确定建筑安安装工程投资资、招标工程程标底的依据据。4．编制年度投投资计划。建建设项目的初初步设计和总总概算批复后后，可编制年年度基本建设设投资计划。年年度基本建设设投资计划具具体规定当年年建设的工程程项目、完成成的投资额、投投资额的构成成、应交付使使用资产的价价值、新增的的生产能力等等。年度基本本建设投资计计划是建设项项目开工建设设的必须条件件之一。5．开工报告、组组织施工。建建设项目开工工前的各项准准备工作就绪绪后，建设单单位向主管部部门提出开工工申请。主管管部门组织实实施或委托中中介机构实施施开工前审计计，经审计认认为建设项目目具备开工建建设条件，主主管部门即下下达开工令。开开工令下达后后，建设单位位开始组织施施工。施工是实施设计计方案和投资资计划的关键键环节。组织织施工，一是是做好施工图图纸会审；二二是设计单位位向施工单位位进行技术交交底；三是施施工单位要严严格按设计图图纸施工，要要作出切实可可行的施工组组织设计；四四是要加强对对施工过程中中施工质量的的监督、检查查，一经发现现质量不合格格的工程必须须返工或新修修，决不能留留有质量隐患患。6．竣工验收，交交付使用。竣竣工验收、交交付使用是项项目建设全过过程的最后一一个环节。所所有建设项目目按照批准计计划、设计文文件所规定的的内容建设完完成，都要及及时组织验收收。竣工验收前，建建设单位要组组织设计、施施工、监理单单位进行初验验，向主管部部门提出初验验报告。同时时，建设单位位要认真清理理往来款项和和结余的料物物，编制竣工工财务决算。竣工项目验收交交接后要办理理固定资产交交付使用转账账手续，加强强国有资产管管理。（三）工程概预预算及其内容容1．工程概预算算的含义工程概预算是设设计对工程项项目所需全部部建设费用计计算成果的统统称。在不同同的设计阶段段，其名称和和内容各不相相同。项目建议书阶段段→投资估算初步设计阶段→→投资概算施工图设计→投投资预算2．内容：（1）建筑安装装工程费用。建筑安装工程费费由直接工程程费、间接费费、其他费用用三部分组成成。直接工程费是指指施工过程中中耗费的构成成工程实体和和有助于工程程形成的各种种费用，包括括人工费、材材料费、施工工机械使用费费和其他直接接费。间接费由施工管管理费和其他他间接费组成成，如管理人人员工资、临临时设施费。其他费用包括法法定利润和税税金。法定利利润是指按规规定应计入建建安工程造价价的利润。税税金是指按规规定应计入建建安工程造价价的营业税、城城市维护建设设税、教育费费附加。（2）设备、工工具、器具购购置费。设备、工具、器器具购置费是是指设计规定定为购置机械械、设备、工工具器具、办办公家具等而而支出的全部部费用。（3）工程建设设其他费用。工程建设其他费费用是指除建建筑安装工程程费用，设备备、工具、器器具购置费以以外的而又必必须支出的土土地征用及迁迁占补偿费、勘勘察设计费等等有关费用。（4）预备费。预备费是指在初初步设计和概概算难以预料料的工程和费费用。（四）建设单位位职责1．编制建设项项目年度建设设计划，组织织计划实施。2．负责落实勘勘察设计任务务，提供有关关基础资料，组组织设计文件件会审。3．根据基本建建设投资计划划和施工图预预算，做好设设备、材料等等订货、采购购、保管工作作。4．组织施工或或采取委托方方式发包工程程施工任务，提提供有关资料料、签订承包包合同。5．申请开立银银行账户，办办理拨款、贷贷款手续。6．办理建设用用地的征（租租）用手续，开开工前做好地地面附着物的的清除等工作作。7．派驻工地代代表，对施工工进度和质量量进行检查和和监督。8．组织审定施施工组织设计计和工程竣工工验收，办理理工程结算和和财务决算。9．负责财务管管理，合理使使用建设资金金，加强会计计核算，严格格控制建设成成本，遵守财财经纪律。10．负责做好好生产准备工工作。二、现行基本建建设财务管理理及会计处理理相关文件（一）《基本建建设财务管理理规定》财建建[20022]394号（二）《关于解解释〈基本建建设财务管理理规定〉执行行中有关问题题的通知》财财建财建[20033]724号（三）《国有建建设单位会计计制度补充规规定》财会字字[19988]17号（四）《企业基基建业务有关关会计处理办办法》财会字字[19988]17号（五）《财政性性投资评审费费用及委托代代理业务补助助费付费管理理暂行办法》财财建[20011]512号（六）《国有建建设单位会计计制度》财会会字[19955]45号（七）《建设工工程价款结算算暂行办法》财建[2004]369号（八）《财政投投资评审管理理暂行规定》财财建[20011]591号三、主要基建财财务管理规定定及会计问题题讲解（一）关于基建建财务管理规规定适用范围围1．该规定适用用于国有建设设单位和使用用财政性资金金的非国有建建设单位,包括当年安安排基本建设设投资、当年年虽未安排投投资但有在建建工程、有停停缓建项目和和资产已交付付使用但未办办理竣工决算算项目的建设设单位。其他他建设单位可可参照执行。实行基本建设财财务和企业财财务并轨的单单位，不执行行本规定。但但按照规定解解释第二条：：“按并轨要求求一时还难以以做到的，经经主管部门同同意，仍可比比照基本建设设财务制度进进行管理和核核算。”2．在建项目执执行新旧基建建财务制度如如何衔接。根根据基本建设设项目的特点点，凡在2002年10月后开工的的在建项目执执行《基本建建设财务管理理规定》（财财建[20002]3944号），2002年10月前开工的的在建项目可可继续执行原原基建财务制制度，直至项项目竣工。（二）关于《国国有建设单位位会计制度》的的适用范围1．该制度适用用于中华人民民共和国境内内的实行独立立核算的国有有建设单位，包包括当年虽未未安排基本建建设投资，但但有维护费拨拨款、基本建建设结余资金金和在建工程程的停、缓建建单位。凡是符合规定条条件，并报主主管财政机关关审核批准，建建设单位财务务会计与生产产企业财务会会计已经合并并的，不再执执行该制度，应执执行相应行业业的企业会计计制度。2．各省、自治治区、直辖市市财政部门在在符合该制度统一要要求的原则下下，可以结合合本地区的具具体情况，对对该制度作必要要的补充，并并报财政部备备案。国务院院主管部门根根据该制度，对其其直属建设单单位所作的补补充规定，也也应报财政部部备案。3．对企业未实实行独立核算算的经营性建建设项目有关关基建业务的的会计处理，按按照《企业基基建业务有关关会计处理办办法》财会字字[19988]17号执行。4．建设单位是是执行基本建建设投资计划划并负责组织织施工建设的的项目法人单单位。一般情情况下，一个个项目就是一一个建设单位位，如果一个个单位同时进进行两个以上上的建设项目目，必须分别别建账，独立立进行核算。凡凡实行独立核核算的国有建建设单位均执执行财政部制制定的《国有有建设单位会会计制度》，按按规定的会计计科目进行会会计核算。（三）关于基本本建设资金来来源A．基建拨款的的管理基建拨款是财政政部门、上级级主管部门及及企事业单位位按基建投资资计划无偿拨拨给建设单位位使用的基本本建设资金。基建拨款主要包包括预算拨款款、基本建设设基金拨款、自自筹资金拨款款、其他基建建拨款等。（1）基建预算算拨款是指经经批准列入政政府基本建设设投资计划、纳纳入部门财政政预算无偿拨拨给建设单位位的基本建设设资金；（2）基建基金金拨款是指中中央从非经营营性基本建设设基金中无偿偿拨给建设单单位的基本建建设资金；（3）自筹资金金拨款是指根根据政府基本本建设投资计计划，经批准准从预存银行行的自筹基建建资金中转人人本年使用的的由地方政府府、主管部门门和单位自行行筹集的基本本建设资金。实实行“先存后批，先先批后用，存存足半年，才才能使用”的原则；（4）其他基建建拨款是指采采用资金转账账方式拨入的的预算拨款、其其他单位转入入的未完工程程和个人、单单位无偿捐赠赠用于基本建建设的资金。基本建设拨款基基本采用资金金转账方式拨拨人、国库集集中支付方式式。资金转账账方式是指财财政部门通过过银行将建设设资金划转到到建设单位账账户，资金到到户后即为建建设单位银行行存款。国库库集中支付是是指建设单位位按照部门财财政预算，根根据监理认可可的施工进度度计量单和设设备(材料)采购合同等等资料，向财财政部门申请请，由财政部部门通过银行行将建设资金金直接划转到到工程承建单单位和设备(材料)供应商的账账户。为保证有计划、及及时供应资金金，并监督建建设单位合理理使用资金，国国家对基本建建设资金的拨拨付实行“四按”原则，即按按计划、按程程序、按预算算、按进度拨拨款的管理原原则。按基本建设投资资计划拨款。按计划管理基本本建设资金就就是按照国家家确定的固定定资产投资计计划使用资金金。按计划管管理基本建设设资金的基本本要求是：(1)国家计划内内建设项目的的资金必须按按照国家计划划批准的建设设内容使用，严严禁挪作他用用，不得随意意扩大建设规规模、提高建建设标准。(2)年度建没资资金使用量必必须控制在国国家计划和财财政预算所确确定的数额内内，确需突破破的要履行原原计划、预算算报批程序。(3)工程竣工后后的结余资金金，要按照国国家规定的分分配比例留成成、上缴。(4)对指导性计计划建设项目目的资金使用用，必须符合合国家规定的的投资方向、产产业结构、投投资结构等要要求。按基本建设程序序拨款。按照项目建设工工作全过程的的先后顺序管管理基本建设设资金是基本本建设活动按按程序办事的的客观要求。按按程序管理基基本建设资金金的基本要求求是：(1)设计任务书书批准前，建建设单位不得得使用任何款款项。(2)设计任务书书、建设机构构已经批准，初初步设计批准准之前，建设设单位只能支支用机构管理理费。(3)在设计文件件、年度投资资计划批准后后，才能拨付付勘察设计费费、土地征用用费、地面附附着物补偿费费等。(4)施工图预算算、工程开工工报告批准后后才能支付工工程价款。按基本建设支出出预算拨款。基本建设支出预预算是国家确确定年度基本本建设资金总总额和对国民民经济各部门门、各地区分分配基本建设设资金的财政政计划。按基基本建设支出出预算管理资资金的基本要要求是：对计计划内的建设设项目要控制制在年度预算算总额和下达达的贷款指标标范围内使用用资金。建设设单位全年累累计使用的建建设资金不得得超过年度投投资计划确定定的拨款、贷贷款数额。按工程进度拨款款。按工程进度管理理基本建设资资金是指财政政部门、主管管部门按照完完成多少工程程量支付多少少款的原则使使工程拨款与与工程建设进进度相适应。按按工程建设进进度管理基本本建设资金是是保证工程质质量、加快工工程建设进度度的重要措施施。按工程进进度拨款的基基本要求是：：(1)财政部门、主主管部门必须须准确、及时时地把握工程程建设进度、拨拨付工程价款款。(2)对设备、材材料和其他基基本建设费用用的拨付要同同工程建设进进度相适应。(3)建设单位与与施工企业、设设备(材料)供应商等的的工程财务结结算要与实际际进度相符。(4)工程在试运运行的适当时时间内，建设设单位要留有有一定比例的的工程尾款。对有多种投资来来源的“拼盘”项目和有上上级主管部门门补助投资的的项目，除坚坚持“四按”原则外，还还应坚持配套套资金或指标标来源已落实实的原则，年年终，若本年年度配套资金金未足额到位位，应相应减减少下一年度度的国家补助助投资数额。关于基建拨款的的核算主要通通过基建拨款款科目进行，并并应设置“以前年度拨拨款”、“本年预算拨拨款”、“本年基建基基金拨款”、“本年国债资资金拨款”、“待转自筹资资金拨款”、“本年自筹资资金拨款”、“本年其他拨拨款”、“本年预收下下年度预算拨拨款”等明细科目目（具体核算算略）。B．基建投资借借款1．基建投资借借款的种类及及条件基建投资借款的的种类主要包包括：国家开开发银行投资资借款、国家家专业投资公公司委托借款款、商业银行行投资借款、国国外借款和其其他投资借款款等。由于基本建设投投资借款不仅仅要还本而且且要付息，因因此，有关部部门对符合下下列条件的基基本建设项目目，方可考虑虑给予贷款：：(1)有国家批复复的可行性研研究报告；(2)基本建设项项目纳入了国国家年度基本本建设投资计计划；(3)有国家批复复的初步设计计文件和项目目概算投资。在国家批复基本本建设项目初初步设计、概概算投资，并并纳入国家年年度基本建设设投资计划后后，建设单位位方可向有关关部门提出基基本建设投资资借款申请。有有关部门审查查、评估，认认为符合投资资借款条件的的可办理借款款手续。基本本建设投资借借款的程序是是：(1)建设单位向向有关部门提提交借款申请请书。(2)借贷双方签签订借款合同同。现行制度度规定，基建建投资借款期期限包括建设设期和还款期期，一般不超超过15年。但如果果建设项目建建设周期长、投投产后利润水水平低，经过过双方协商可可适当延长。建建设单位借用用的基建投资资借款必须按按借款合同规规定用途使用用，偿还借款款时必须按照照国家规定的的还款来源归归还借款。2．基建投资借借款的核算建设单位应设置置“基建投资借借款”、“拨付所属投投资借款”、“上级拨入投投资借款”、“待冲基建支支出”、“应收生产单单位投资借款款”科目进行核核算。（1）“基建投投资借款”科目贷方登登记支用的借借款和从借款款中扣付的利利息；借方登登记偿还的借借款本金和利利息；贷方余余额表示尚未未偿还的基建建投资借款。①建设单位收到到投资借款时时，应区别不不同情况处理理。实行贷款转存办办法的建设单单位，作如下下会计分录：：借：银行存款贷：基基建投资借款款不实行贷款转存存办法的建设设单位，在收收到基建投资资借款指标时时，通过“基建投资借借款指标备查查簿”登记，不作作会计分录。在在借款指标额额度内支用借借款时，作如如下会计分录录：借：器材采购预付工工程款预付备备料款待摊投投资资贷：基建投资借借款款②按规定支付借借款利利息时，作作如如下会计分分录录：借：待摊投资贷：基基建建投资借款款同时，借：基建建投投资借款贷：银银行行存款③工程竣工完成成，交交付生产单单位位、办理结结转转手续时，作作作如下会计计分分录：借：交付使用资资产产贷：建建筑筑安装工程程投投资同时，通知生产产单单位办理转转账账，作如下下会会计分录：：借：应收生产单单位位投资借款款贷：待待冲冲基建支出出（2）“应收生生产单位投资资资借款”科目借方登登记交付生生产产单位使用用的的各项资产产价价值；贷方方登登记建设单单位位用基建收收入入等偿还的的基基建投资借借款款，及收到到生生产单位归归还还的基建投投资资借款；借借方方余额表示示应应向生产单单位位收回的基基建建投资借款款。本本科目是一一个个具有专门门用用途的科目目。①工程建设期间间按规规定用基建建收收入归还投投资资借款时，作作作如下会计计分分录：借：基建投资借借款款贷：应应收收生产单位位投投资借款同时，借：应交交基基建收入贷：银银行行存款②工程竣工，应应及时时清理往来来款款项、处理理剩剩余的料物物，用用收回的资资金金归还投资借借款时，作作如如下会计分分录录：借：基建投资借借款款贷：银行存款③工程建成投产产后支支付借款利利息息，作如下下会会计分录：：借：应收生产单单位位投资借款款贷：基基建建投资借款款④收到生产单位位还款款通知，结结转转归还的基基建建借款时，作作作如下会计计分分录：借：基建投资借借款款贷：应应收收生产单位位投投资借款⑤下年初建立新新账时时，将交付付使使用资产与与待待冲基建支支出出冲转，作作如如下会计分分录录：借：待冲基建支支出出贷：交交付付使用资产产⑥建设单位未按按借款款合同规定定的的用途使用用借借款而发生生的的罚息支出出、不不按期归还还投投资借款而而应应付的利息息，由由建设单位位留留成收入支支付付。接到银行付息通通知知时，作如如下下会计分录录：：借：留成收入贷：基基建建投资借款款支付利息(罚息息))时，作如下下会计分录录：：借：基建投资借借款款贷：银银行行存款（3）“拨付所所属投资借款款款”科目借方登登记拨付给给所所属建设单单位位的投资借借款款，年末分分配配给所属建建设设单位的建建设设期内借款款利利息；贷方方登登记收到所所属属建设单位位交交来用于归归还还基建投资资借借款的基建建收收入等；余余额额表示所属属建建设单位尚尚未未归还的基基建建投资借款款。本本科目核算“统借统还”方式下的主主管部门基基建建投资借款款。“统借统还”是指建设单单位的主管管部部门统一向向有有关部门借借入入、偿还基基建建投资借款款。①主管部门统一一向有有关部门借借款款时，作如如下下会计分录录：：借：银行存款贷：基基建建投资借款款②主管部门拨给给所属属建设单位位借借款时，作作如如下会计分分录录：借：拨付所属投投资资借款贷：银银行行存款③主管部门收到到应付付借款利息息通通知时，作作如如下会计分分录录：借：待摊投资贷：基基建建投资借款款④年末，主管部部门将将应付借款款利利息分配给给所所属使用借借款款的建设单单位位时，作如如下下会计分录录：：借：拨付所属单单位位投资借款款贷：待待摊摊投资⑤主管部门收到到所属属建设单位位交交来的用于于归归还借款的的基基建收入、存存存款利息时时，作作如下会计计分分录：借：银行存款贷：拨付所所属单位位投资借款款⑥主管部门用建建设单单位交来的的基基建收入、存存存款利息归归还还投资借款款时时，作如下下会会计分录：：借：基建投资借借款款贷：银银行行存款⑦主管部门接到到所属属建设单位位的的《应收生生产产单位投资资借借款通知单单》时时，作如下下会会计分录：：借：应收生产单单位位投资借款款贷：拨拨付付所属投资资借借款⑧主管部门收到到生产产单位归还还的的投资借款款时时，作如下下会会计分录：：借：银行存款贷：应应收收生产单位位投投资借款⑨)主管部门统统一归还还投资借款款时时，作如下下会会计分录：：借：基建投资借借款款贷：银银行行存款（4）“上级拨拨入投资借款款款”科目贷方登登记主管部部门门拨入建设设单单位的基建建投投资借款、年年年末分配给给的的建设期内内的的借款利息息；；借方登记记上上交主管部部门门的存款利利息息，用于归归还还基建投资资借借款的基建建收收入；贷方方余余额表示主主管管部门已拨拨入入而建设单单位位尚未归还还的的基建投资资借借款。本科科目目核算“统借统还”方式下的建建设单位基基建建投资借款款。①建设单位收到到主管管部门拨人人的的基建投资资借借款时，作作如如下会计分分录录：借：银行存款贷：上上级级拨人投资资借借款②建设单位收到到主管管部门分配配的的建设期内内借借款利息时时，作作如下会计计分分录：借：待摊投资贷：上上级级拨入投资资借借款③建设单位收到到银行行存款(基建投资借借款)利息通知单单时，作如如下下会计分录录：：借：银行存款贷：待待摊摊投资④建设单位用投投资借借款支付费费用用、进行工工程程直接支出出时时，作如下下会会计分录：：借：待摊投资器材采采购购建筑安安装装工程投资资贷：银银行行存款⑤建设单位将银银行存存款(基建投资借借款)利息上交主主管部门用用以以归还借款款时时，作如下下会会计分录：：借：上级拨入投投资资借款贷：银银行行存款⑥建设单位用基基建收收入上交主主管管部门用于于归归还借款时时，作作如下会计计分分录：借：应交基建收收入入贷：银银行行存款同时，借：上级级拨拨人投资借借款款贷：应应收收生产单位位投投资借款⑦下年初建立新新账时时，将上年年发发生的应收收生生产单位投投资资借款转给给主主管部门，作作作如下会计计分分录：借：上级拨人投投资资借款贷：应应收收生产单位位投投资借款同时，借：待冲冲基基建支出贷：交交付付使用资产产（5）“待冲基基建支出”科科目贷方登登记记已转生产产单单位的各项项资资产数；借借方方登记下年年初初建立新账账时时冲转的交交付付使用资产产额额；贷方余余额额表示已转转生生产单位而而尚尚未冲转的的交交付使用资资产产额。本科科目目是实行投投资资借款的建建设设单位专用用的的备抵科目目。工程竣工完成，交交付生产单位位，办理结转转手续时，作作如下会计分分录：借：交付使用资资产产贷：建建筑筑安装工程程投投资同时，借：应收收生生产单位投投资资借款贷：待冲基建支支出出下年初建立新账账时时，作如下下会会计分录：：借：待冲基建支支出出贷：交交付付使用资产产C．其他借款1．基建其他借借款的的种类其他借款是指建建设设单位按照照规规定向银行行借借人的除基基本本建设投资资借借款以外的的其其他各种借借款款。这种借借款款是临时周周转转性的短期期借借款，它只只能能供建设单单位位临时周转转使使用，不增增加加基本建设设投投资规模，要要要在规定的的贷贷款期限内内用用当年或以以后后年度的基基本本建设投资资来来偿还。其其他他借款与基基建建投资借款款是是两种不同同性性质的借款款，一一般包括国国内内储备借款款和和临时周转转借借款两种。国内储备借款是是指指建设单位位为为以后年度度进进行设备、材材材料储备而而向向银行借人人的的一种专项项借借款。借款款期期限最长不不超超过2年，借款利利息计入设设备备材料的采采购购成本；周周转转借款是指指建建设单位为为加加快工程建建设设进度，在在年年度基本建建设设投资暂时时不不足的情况况下下向银行借借入入的一种专专项项借款。周周转转借款的利利息息计入待摊摊投投资并分摊摊计计入交付使使用用资产价值值。2．其他借款的的核算算建设单位应设置置“其他借款”科目，并按按照借款用用途途设置“国内储备借借款”和“周转借款”明细科目。同同同时，还应应设设置“其他借款指指标备查薄”，登记指标标的核定、支支支用和结余余情情况。（1）“国内储储备借款”明明细科目用用来来核算建设设单单位为以后后年年度储备设设备备、材料而而向向银行借人人的的临时借款款；；贷方登记记国国内储备借借款款的本金、银银银行计收的的借借款利息；；偿偿还国内储储备备借款本息息时时记人借方方；；期末贷方方余余额表示尚尚未未归还的国国内内储备借款款本本息。①建设单位用国国内储储备借款购购入入设备、材材料料时，作如如下下会计分录录：：借：器材采购贷：其其他他借款——国内储备借借款②支付借款利息息时，作作如下会计计分分录：借：采购保管费费贷：其其他他借款——国内储备借借款③用基建拨款归归还借借款时，作作如如下会计分分录录：借：其他借款————国内储备借借款贷：银银行行存款（2）“周转借借款”明细科科目用来核核算算建设单位位为为加快施工工进进度，在年年度度投资不足的的情况下而而向向银行借入入的的临时周转转性性借款。贷贷方方登记周转转性性借款的本本息息；借方登登记记偿还周转转性性借款的本本息息；期末贷贷方方余额表示示尚尚未偿还的的周周转性借款款的的本息。①建设单位支用用周转转性借款时时，作作如下会计计分分录：借：建筑安装工工程程投资贷：其其他他借款——周转借款②支付周转借款款利息息时，作如如下下会计分录录：：借：待摊投资贷：其其他他借款——周转借款③归还周转借款款本息息时，作如如下下会计分录录：：借：其他借款————周转借款贷：银银行行存款D．其他资金1．其他资金的的种类类基本建设其他资资金金主要包括括企企业债券资资金金、项目资资本本等。2．其他资金的的核算算（1）企业债券券资金的的核算应设置“企业债债券券资金”科目。贷方方登记拨入入的的企业债券券资资金、按规规定定应计入工工程程成本的债债券券利息；借借方方登记由企企业业债券资金金完完成的交付付使使用资产、工工工程竣工后后交交回的结余余资资金；期末末贷贷方余额表表示示尚未冲销销的的企业债券券资资金。在本本科科目下设置“企业债券本本金”、“企业债券利利息”明细科目。①建设单位收到到拨人人的企业债债券券资金时，作作作如下会计计分分录：借：银行存款贷：企业债债券资金金②应付企业债券券利息息，作如下下会会计分录：：借：待摊投资————企业债券利利息贷：企业债债券资金金③建设单位收到到企业业债券资金金存存人银行产产生生的利息应应冲冲减工程成成本本，取得存存款款利息收入入时时，作如下下会会计分录：：借：银行存款贷：待待摊摊投资④企业债券设计计、印印刷、发行行费费列建设单单位位“待摊投资”科目。⑤建设单位使用用企业业债券资金金建建设的工程程竣竣工之后，应应应根据完成成投投资的明细细记记录，计算算完完工资产的的实实际成本。验验验收交付资资产产时，作如如下下会计分录录：：借：交付使用资资产产贷：建建筑筑安装工程程投投资⑥下年初建立新新账时时，将上年年度度用企业债债券券资金完成成的的交付使用用资资产冲减企企业业债券资金金，作作如下会计计分分录：借：企业债券资资金金贷：交付使使用资产产（2）基本建设设项目资资本是指有有关关投资单位位采采用参股形形式式合资、合合营营建设项目目而而拨人的基基本本建设资金金。为为反映和核核算算投资单位位的的参股等形形式式拨入的基基本本建设投资资，建建设单位应应设设置“项目资本”科目。贷方方登记收到到投投资单位拨拨人人的参股基基本本建设资金金拨拨款；借方方登登记下年度度初初建立新账账时时，结转的的上上年度用参参股股资金拨款款完完成的交付付使使用资产，工工工程竣工后后退退给投资单单位位的联营投投资资形成的结结余余资金。①建设单位收到到投资资单位以参参股股等投资形形式式拨人的基基本本建设投资资时时，作如下下会会计分录：：借：银行存款贷：项目资资本②本年度建设单单位用用项目资本本完完成的交付付使使用资产，在在在下年初建建立立新账时，作作作如下会计计分分录：借：项目资本贷：交交付付使用资产产③工程竣工，将将项目目资本形成成的的结余资金金移移交给生产产单单位时，应应作作如下会计计分分录：借：项目资本贷：银银行行存款库存材料（三）关于基建建建建设支出基本建设支出是是指指建设单位位在在基本建设设过过程中实际际发发生的全部部支支出，即为为基基本建设工工程程而发生的的所所有耗费统统称称基本建设设支支出，具体体包包括建筑安安装装工程投资资、设设备投资、待待待摊投资、其其其他投资、待待待核销基建建支支出、转出出投投资。建筑安装工程投投资资、设备投投资资、其他投投资资构成交付付使使用资产的的实实际成本。建建建筑安装工工程程投资、设设备备投资直接接构构成交付使使用用资产价值值，待待摊投资需需要要分摊计入入交交付使用资资产产价值，其其他他投资单独独形形成交付使使用用资产价值值，待待核销基建建支支出和转出出投投资在下年年初初直接冲销销基基本建设资资金金来源。建设成本是指建建设设单位在投投资资活动中计计入入交付使用用资资产价值的的各各项投资支支出出，是按照照完完全成本法法来来归集各项项费费用的。基基本本建设过程程中中一切合理理的的费用支出出都都应纳入工工程程项目建设设成成本。建设成本按照费费用用支出的作作用用划分，可可分分为建筑安安装装工程支出出、设设备投资支支出出、待摊投投资资支出、其其他他投资支出出。不不能够构成成建建设成本的的支支出包括待待核核销基建支支出出、转出投投资资支出。A．建筑安装工工程投投资支出建筑安装工程投投资资支出是指指建建设单位按按项项目概算内内容容发生的建建筑筑工程和安安装装工程的实实际际成本。（一）建筑安装装工工程支出内内容容建筑安装：工程程支支出的内容容包包括建筑工工程程支出和安安装装工程支出出，但但不包括被被安安装设备本本身身的价值和和按按照安装合合同同规定支付付给给安装施工工企企业的预付付备备料款、预预付付工程款。1．建筑工程支支出。建建筑工程支支出出按照费用用支支出对象的的用用途分为七七类类：(1)房屋和建建筑筑物支出。(2)设备附属属物物支出，包包括括设备的基基础础、支柱、工工工作台等建建筑筑工程支出出。(3)资源开采采工工程支出，包包包括新建矿矿的的矿井开凿凿等等工程支出出。(4)道路建筑筑工工程支出，包包包括铁路、公公公路、桥梁梁等等工程支出出。(5)水利工程程支支出，包括括水水库、河道道、灌灌区、堤坝坝等等工程支出出。(6)防空、地地下下建筑物等等特特殊工程支支出出。(7)拆除、整整理理工程支出出，包包括对工程程施施工现场原原有有建筑物等等的的拆除、：：上上地平整支支出出，为施工工而而进行的地地质质勘探支出出、工工程完工后后施施工场地的的清清理和绿化化工工程支出。2．安装工程支支出。安安装工程支支出出按照费用用支支出对象的的用用途分为两两类类：(1)设备装配配、装装置工程支支出出及与设备备相相连的工作作台台等架设工工程程支出。(2)设备试运运转转支出(不包括投料)。（二）建筑安装装工工程的施工工方方式及价款款结结算建设单位的建筑筑安安装工程的的施施工方式一一般般有出包方方式式、自营方方式式两种。建建筑筑安装工程程的的出包方式式是是指通过招招投投标方式将将工工程按标段段出出包给施工工企企业，由施施工工企业完成成建建筑安装工工程程任务，此此方方式比较通通用用。建筑安安装装工程的自自营营方式是指指由由建设单位位自自行完成建建筑筑安装工程程任任务。建设单位将建筑筑安安装工程以以出出包方式包包给给施工企业业，双双方应签订订工工程施工合合同同，并按国国家家规定的工工程程价款结算算办办法办理工工程程价款结算算。工工程价款结结算算有按月结结算算、分段结结算算、分次预预支支竣工后一一次次结算三种种方方式。（三）建筑安装装工工程支出核核算算建设单位为反映映和和核算建筑筑安安装工程投投资资完成额的的实实际支出情情况况、工程价价款款及预付备备料料款的结算算情情况，应设设置置“建筑安装工工程投资”、“应付工程款”、“预付备料款”、“预付工程款”科目进行核核算。1．“建筑安装装工程投资资”科目属资金金占用科目目，用用于核算和和反反映建筑安安装装工程的投投资资完成情况况。借借方登记向向施施工企业结结算算的工程价价款款和建设单单位位自行施工工发发生的支出出；；贷方登记记竣竣工验收交交付付使用的建建筑筑安装工程程价价款；余额额在在借方表示示尚尚未建成交交付付使用的建建筑筑安装工程程投投资支出。本本本科目设置“建筑工程投投资”、“安装工程投投资”两个明细科科目。2．“应付工程程款”科目目属于资金金来来源科目，用用用于核算和和反反映建设单单位位与工程施施工工单位办理理工工程价款结结算算、应付给给施施工企业工工程程款的落实实情情况。贷方方登登记建设单单位位应付施工工企企业的工程程款款；借方登登记记支付的工工程程款；余额额在在贷方表示示尚尚未支付的的工工程款。3．“预付备料料款”科目目属于资金金占占用科目，用用用于核算和和反反映建设单单位位按照合同同规规定向施工工企企业预付的的备备料款。借借方方登记预付付的的备料款；；贷贷方登记工工程程价款结算算时时，以预付付备备料款抵扣扣的的应付工程程款款；余额在在贷贷方表示已已经经预付而尚尚未未扣回的备备料料款。4．“预付工程程款”科目目属于资金金占占用科目，用用用于核算和和反反映建设单单位位按合同规规定定向施工企企业业预付的工工程程进度款。借借借方登记按按施施工进度向向施施工企业预预付付的工程款款；；贷方登记记与与施工企业业结结算已完工工程程价款时从从应应付工程款款中中扣回的预预付付工程款；；余余额在贷方方表表示已经预预付付而尚未扣扣回回的工程款款。5．建筑安装工工程支支出在出包包方方式下的核核算算(1)建设单位位以以招标投标标方方式将工程程出出包给施工工企企业，按照照合合同结算工工程程价款时，作作作如下会计计分分录：借：建筑安装工工程程投资贷：应应付付工程款(2)按合同规规定定预付工程程款款时，作如如下下会计分录录：：借：应付工程款款贷：银银行行存款(注：采用基建建投资资借款的业业务务此前已述述，后后略，下同同。)B．设备投资支支出设备投资支出是是指指建设单位位按按照项目概概算算内容发生生的的各种设备备的的实际成本本，包括需要要安装设备、不不需要安装设设备、为生产产准备的不够够固定资产标标准的工器具具的实际成本本。（一）设备投资资支支出内容设备投资支出的的内内容包括需需要要安装设备备支支出、不需需要要安装设备备支支出、工器器具具的实际支支出出。需要安装设备是是指指必须将其其整整体或几个个部部位装配起起来来，安装在在基基础、支架架上上才能使用用的的设备；不不需需要安装设设备备是指不必必固固定在一定定位位置、支架架上上就可以使使用用的各种设设备备；工器具具是是指生产和和维维修用的各各种种工具。不需要安装设备备和和工器具，购购购入后无论论是是验收入库库还还是直接交交付付使用，都都应应直接计入入设设备投资支支出出。需要安装设备购购入入后，无论论是是验收入库库还还是直接交交付付安装，必必须须具备设备备的的基础和支支架架已完成、安安安装所需要要的的图纸已收收到到、设备已已运运到安装现现场场并经验收收等等三个条件件，方方可正式安安装装。对列入建筑工程程预预算的附属属设设备，如照照明明、通风设设备备，出库安安装装时不能计计入入设备投资资支支出。需要要安安装设备的的基基础、支架架等等所发生的的建建筑安装费费用用也不能计计入入设备投资资支支出。（二）设备投资资支支出核算为核算和反映建建设设单位设备备投投资的完成成情情况，应设设置置“设备投资”科目。借方方登记各类类设设备投资的的实实际发生额额；；贷方登记记交交付使用的的各各类设备的的实实际成本；；余余额在借方方表表示尚未交交付付使用的各各类类设备的实实际际成本。1．购入不需要要安装装设备或需需要要安装设备备，入入库时作如如下下会计分录录：：借：库存设备贷：器器材材采购2．设备出库时时，作作如下会计计分分录：借：设备投资贷：库库存存设备3．购入需要安安装设设备不入库库而而直接交付付安安装，作如如下下会计分录：借：设备投资贷：器器材材采购4．设备交付使使用时时，作如下下会会计分录：：借：交付使用资资产产贷：设设备备投资C．待摊投资支支出待摊投资是指建建设设单位实际际发发生的构成成基基本建设实实际际支出、按按规规定应分摊摊计计入交付使使用用资产价值值的的各种费用用性性支出。（一）待摊投资资支支出内容待摊投资支出虽虽然然不构成建建设设项目实体体，但但其费用发发生生直接与项项目目建设有关关。待待摊投资费费用用项目有：：建建设单位管管理理费、土地地征征用及迁移移补补偿费、勘勘察察设计费、研研研究试验费费、可可行性研究究费费、临时设设施施费、设备备检检验费、负负荷荷联合试车车费费、经济合合同同仲裁费、诉诉诉讼费、律律师师代理费、坏坏坏账损失、借借借款等利息息、合合同公证及及工工程质量监监理理费、土地地使使用税、汇汇兑兑损益、国国外外借款手续续费费及承诺费费、报报废工程损损失失、耕地占占用用税、土地地复复垦及补偿偿费费、招投标标费费、固定资资产产损失、器器材材处理亏损损、设设备盘亏及及毁毁损、调整整器器材调拨价价格格折价、企企业业债券发行行费费用、航道道维维护费、航航标标设施费、航航航测费、(贷款)项目评估费费、社会中中介介机构审计(查)费、车船使使用税、其其他他待摊投资资。以以上费用项项目目都分别有有不不同的开支支范范围，应严严格格控制。不不得得将非法的的收收费、摊派派等等计入待摊摊投投资。1．建设单位管管理费费。建设单单位位管理费的的开开支范围包包括括工作人员员工工资、基本本养养老保险费费、基基本医疗保保险险费、失业业保保险费、办办公公费、差旅旅交交通费、劳劳动动保护费、工工工具用具使使用用费、固定定资资产使用费费、零零星购置费费、招招募生产工工人人费、技术术图图书资料费费、印印花税、业业务务招待费、施施施工现场津津贴贴、竣工验验收收费和其他他管管理性支出出。业业务招待费费支支出不得超超过过建设单位位管管理费总额额的的10％。施工现现场津贴比比照照当地财政政部部门制定的的差差旅费标准准执执行。建设设单单位管理费费总总额控制数数费费率如下表表：：2．土地征用及及迁移移补偿费。土土土地征用及及迁迁移补偿费费的的开支范围围包包括土地补补偿偿费、附着着物物和青苗补补偿偿费、安置置补补偿费、迁迁移移补偿费及及行行政事业单单位位建设项目目通通过出让方方式式取得土地地使使用权而支支付付的出让金金。3．土地复垦及及补偿偿费。土地地复复垦及补偿偿费费是指建设设单单位在基本本建建设过程中中因因工程需要要破破坏土地，按按按规定支付付的的土地复垦垦费费用和土地地损损失补偿费费。4．勘察设计费费。勘勘察设计费费包包括建设单单位位自行组织织力力量或委托托勘勘查设计单单位位进行水文文地地质勘察、设设设计，在规规定定的范围和和内内容中发生生的的各项费用用。5．研究试验费费。研研究试验费费包包括为建设设项项目提供或或验验证设计数数据据、资料进进行行的研究试试验验及按设计计规规定在施工工过过程中必须须要要进行试验验所所发生的各各项项费用。但但施施工企业对对建建筑材料、构构构件、建筑筑物物等进行一一般般鉴定、检检查查所发生的的费费用和进行行技技术开发所所发发生的研究究试试验费，及及应应由勘察设设计计费等支出出的的费用不能能在在研究试验验费费中列支。6．可行性研究究费。可可行性研究究费费反映在项项目目建设前期期进进行可行性性研研究所发生生的的按规定计计入入建设成本本的的费用性支支出出，不包括括为为进行可行行性性研究而购购置置固定资产产所所发生的支支出出。7．临时设施费费。临临时设施费费反反映建设单单位位按规定拨拨付付给施工企企业业购建临时时设设施的包干干费费用，施工工期期间专用铁(公)路的养护、维维维修费用，及及及为方便施施工工而进行的的降降(排)水所发生的的费用。8．设备检验费费。设设备检验费费反反映建设单单位位按规定拨拨付付给商品检检验验部门对进进口口成套设备备进进行检验所所发发生的费用用，但但建设单位位对对进口成套套设设备自行组组织织检验所发发生生的费用不不能能列设备检检验验费。9．负荷联合试试车费费。负荷联联合合试车费是是指指新建单项项工工程在进行行验验收前负荷荷联联合试车发发生生的全部试试车车费扣除试试车车产品收入入后后的差额费费用用，但单机机试试运或系统统联联动无负荷荷试试运行所发发生生的费用不不能能列负荷联联合合试车费。10．合同公证证及工程程质量监理理费费。合同公公证证及工程质质量量监理费反反映映建设单位位在在基本建设设活活动中签定定有有关合同经经法法定公证部部门门公证所支支付付的费用，及及及为保证工工程程质量而通通过过招标投标标选选择工程监监理理单位进行行工工程质量监监督督支付给监监理理单位的监监理理费。11．(贷款))项目评估费费。项目目评估费是是指指建设单位位的的为项目贷贷款款由拟贷款款银银行或其他他金金融机构对对项项目贷款的的可可行性等进进行行评估论证证所所支付的相相关关费用。12．国外借款款手续费费及承诺费费。国国外借款手手续续费及承诺诺费费是指建设设单单位为使用用国国外借款所所支支付的按规规定定应计入建建设设成本的各各种种手续费和和承承诺费。13．社会中介介机构审审计(查)费。社会中中介机构审审计计(查)费是指建设设单位委托托社社会中介机机构构对建设项项目目的资金、会会会计报表、竣竣竣工财务决决算算等进行审审计计而支付给给社社会中介机机构构的审计(查)费，其他部部门委托社社会会中介机构构对对建设项目目相相关情况进进行行审计(查)应支付给社社会中介机机构构的审计(查)费用原则上上应由委托托单单位支付而而不不列入社会会中中介机构审审计计(查)费。14．招标投标标费。招招标投标费费是是指建设单单位位委托招标标代代理机构进进行行施工、监监理理、设备(材料)采购等招标标而支付给给招招标代理机机构构的费用，及及及建设单位位自自行组织招招标标而支出的的相相关费用。15．经济合同同仲裁费费。经济合合同同仲裁费反反映映建设单位位在在基本建设设活活动中签定定的的经济合同同发发生纠纷需需仲仲裁机构仲仲裁裁而应支付付给给仲裁机构构的的费用。16．诉讼费。诉诉讼费费反映建设设单单位在基本本建建设活动中中发发生诉讼事事项项，向人民民法法院或其他他行行政执法部部门门提起诉讼讼而而应支付给给执执法部门的的诉诉讼费用。17．律师代理理费。律律师代理费费是是指建设单单位位在基本建建设设活动中常常年年聘请法律律顾顾问，及案案件件中聘请律律师师而发生的的相相关费用。18．土地使用用税。土土地使用税税反反映建设单单位位在项目建建设设期间因征征用用土地而按按国国家规定应应缴缴纳的一个个税税种。19．耕地占用用税。耕耕地占用税税是是指建设项项目目的建设地地点点占用了耕耕地地而按国家家规规定建设单单位位应缴纳的的一一个税种。20．车船使用用税。车车船使用税税是是指建设单单位位自用车辆辆、船船舶等按国国家家规定应缴缴纳纳的一个税税种种。21．汇兑损益益。汇兑兑损益是指指建建设单位使使用用国外借款款，在在建设期内内按按照国家外外汇汇牌价将外外币币借款折合合成成记账本位位币币记账，由由于于汇率变动动所所发生的应应计计入建设成成本本的汇兑收收益益和汇兑损损失失。22．报废工程程损失。报报废工程损损失失是指由于于设设计变更、管管管理不善、自自自然灾害等等原原因造成工工程程报废所发发生生的扣除残残值值后的净损损失失。对于建建设设单位单项项工工程报废损损失失是指因建建设设单位原因因造造成的单项项工工程报废而而形形成的净损损失失，要按规规定定程序报批批，经经批准后的的净净损失方可可计计入建设成成本本。施工单单位位施工造成成的的单项工程程报报废由施工工单单位承担责责任任。23．坏账损失失。坏账账损失是指指建建设单位超超过过规定期限限确确定无法收收回回的，报经经批批准后作损损失失处理的预预付付及应收款款项项。24．借款利息息。借款款利息包括括银银行借款利利息息、延期付付款款利息、企企业业债券利息息及及使用部门门统统借统还基基建建基金借款款发发生的资金金占占用费等。银行借款利息是是指指建设单位位向向银行借人人的的基建投资资借借款、临时时周周转借款、使使使用国外借借款款发生的利利息息。延期付款利息是是指指建设单位位按按规定对进进口口成套设备备采采用分期付付款款方式所支支付付的利息。企业债券利息是是指指建设单位位使使用企业债债券券资金所发发生生的按规定定应应计入交付付使使用资产价价值值的债券利利息息。借款利息作为筹筹资资费用计入入建建设成本，必必必须是借款款在在货币阶段段发发生的银行行利利息收入冲冲减减利息支出出后后的净额。25．固定资产产损失。固固定资产损损失失是指建设设单单位清理固固定定资产所发发生生的净损失失，及及经批准转转账账的固定资资产产盘亏减盘盘盈盈的净损失失。26．器材处理理亏损。器器材处理亏亏损损是指建设设单单位处理积积压压器材所发发生生的亏损，及及及自用积压压物物资所发生生的的修理费。若若若处理积压压物物资发生盈盈余余则冲减“器材处理亏亏损”科目。27．设备盘亏亏及毁损损。设备盘盘亏亏及毁损是是指指建设单位位发发生的按规规定定报经批准准处处理的设备备盘盘亏、毁损损。若若设备盘盈盈则则冲减“设备盘亏及及毁损”科目。28．调整器材材调拨价价格折价。调调调整器材调调拨拨价格折价价是是指建设单单位位按国家规规定定调整器材材调调拨价格所所发发生的折价价损损失。若调调整整器材调拨拨价价格发生溢溢价价则冲减“调整器材调调拨价格折折价价”科目。29．企业债券券发行费费用。企业业债债券发行费费用用是指建设设单单位因筹集集企企业债券资资金金而发生的的支支付给银行(金融机构)的代理发行行手续费和和债债券设计、印印印刷费等。30．航道维护护费。航航道维护费费反反映建设单单位位发生的施施工工专用航道道的的清淤、护护坡坡等维护费费用用。31．航标设施施费。航航标设施费费反反映建设单单位位为设立航航标标，修建、养养养护航标设设施施而发生的的费费用。32．航测费。航航测费费反映建设设单单位委托有有关关单位实施施航航测而支付付给给被委托单单位位的费用。33．其他待摊摊投资。其其他待摊投投资资是指除以以上上各种待摊摊投投资以外的的其其他应计入入建建设成本的的待待摊支出，如如如国外设计计及及技术资料料费费、外国技技术术人员费、行行行政事业单单位位建设项目目发发生的非常常损损失等。（二）待摊投资资分分摊原则及及方方法待摊投资一般不不能能由某一项项交交付使用资资产产成本负担担，而而是由各项项交交付使用资资产产成本共同同负负担。分摊摊的的基本原则则是是：(1)不需要安安装装设备、工工具具、器具、家家家具等固定定资资产和流动动资资产成本、单单单独移交生生产产单位的无无形形资产和递递延延资产的成成本本，一般不不分分摊待摊投投资资费用。(2)能够确定定由由某项交付付使使用资产成成本本负担的待待摊摊费用，可可直直接计入该该项项交付使用用资资产价值。(3)不能够确确定定负担对象象的的，按一定定的的分摊方法法将将待摊费用用分分摊计入交交付付使用资产产价价值。在实际工作中，建建设单位待摊摊投资的分摊摊方法有两种种：(1)概算比例例法法。概算比比例例法是按照照概概算中待摊摊投投资的比例例讲讲行分摊待待摊摊投资的方方法法。计算公公式式：概算中各待待摊投资项项目目的合计（扣除可直接分分摊摊部分）分摊率=——————————————————————————————————概括中（建建筑安装+需要安装+其他投资中中应负担）工程投资设备投资待摊投资的的部分某项交付使用资资产产应负担的的待待摊投资=该项交付使使用资产的(建筑安装工工程投资+需要安装设设备投资+其他投资中中应负担待待摊摊投资的部部分分)×分摊率(2)实际比例例法法。实际比比例例法是按照照实实际发生数数的的比例进行行分分摊待摊投投资资的方法。计计计算公式：：待摊投资期末数数（扣扣除可直接接分分摊部分）分摊率=———————————————————————————————建筑安装工工程+需要安装设设备+其他投资中中应负投资期末余余额期末余额担待摊投资资的部分某项交付使用资资产产应负担的的待待摊投资=该项交付使使用资产的(建筑安装工工程投资+需要安装设设备投资+其他投资中中应负担待待摊摊投资的部部分分)×分摊率（三）待摊投资资支支出核算为核算和反映待待摊摊投资的发发生生和按规定定计计入交付使使用用资产成本本的的分配情况况，建建设单位应应设设置“待摊投资”科目。本科科目属于资资金金占用科目目，借借方登记实实际际发生的各项项待摊投资资；；贷方登记记工工程竣工或转出时时按按规定方法法分分摊计入交交付付使用资产产成成本或移交交其其他单位未未完完工程成本本的的待摊投资资；；借方余额额表表示尚未分分摊摊的待摊投投资资。1．将建设单位位发生生的建设单单位位管理费等等计计入交付使使用用资产价值值，作作如下会计计分分录：借：待摊投资贷：银银行行存款应付工工资资等科目2．根据主管部部门转转账通知，将将将随同进口口成成套设备一一并并发生的延延期期付款利息息、技技术资料费费等等登记入账账，作作如下会计计分分录：借：待摊投资贷：基基建建拨款3．发生的负荷荷联合合试车费(1)委托生产产单单位进行的的负负荷联合试试车车，作如下下会会计分录：：借：待摊投资贷：其其他他应付款(2)结转试车车过过程中发生生的的销售收入入时时，作如下下会会计分录：：借：银行存款贷：待待摊摊投资(3)结转试车车纯纯收入时，作作作如下会计计分分录：借：待摊投资贷：应应交交基建收入入4．经批准核销销无法法回收的预预付付及应收款款时时，作如下下会会计分录：：借：待摊投资贷：预预付付工程款预付备备料料款其他应应收收款5．建设单位应应缴纳纳土地使用用税税等税款时时，作作如下会计计分分录：借：待摊投资贷：应应交交税金6．对固定资产产清理理后发生的的净净损失，作作如如下会计分分录录：借：待摊投资贷：固固定定资产清理理7．盘亏的固定定资产产、器材处处理理亏损、设设备备盘亏及毁毁损损，经批准准转转账时，作作如如下会计分分录录：借：待摊投资贷：待待处处理资产损损失失D．其他投资支支出其他投资支出是是指指建设单位位按按项目概算算内内容发生的的构构成基本建建设设实际支出出的的房屋、办办公公生活器具具、基基本畜禽、林林林木等购置置、饲饲养、培育育支支出，以及及取取得各种无无形形资产和递递延延资产发生生的的支出。（一）其他投资资支支出内容其他投资支出的的特特点是该项项支支出不需要要通通过建筑安安装装工作即可可形形成交付使使用用资产，具具体体内容包括括：：(1)房屋购置置。房房屋购置是是指指建设单位位购购置在建设设期期间使用的的办办公用房屋屋、为为生产使用用部部门购置的的现现成房屋。(2)基本畜禽禽支支出。基本本畜畜禽支出是是指指(农林)建设单位新新建农场外外购购的大牲畜畜和和各种禽类类，包包括基本畜畜禽禽购置费用用、基基本畜禽在在移移交生产单单位位前所发生生的的各种饲养养费费。(3)林木支出出。林林木支出是是指指(农林)建设单位发发生的各种种经经济林木的的造造林费用，包包包括整地、种种种植、幼林林抚抚育费用。(4)办公生活活用用家具、器器具具购置费用用。(5)为可行性性研研究购置固固定定资产的费费用用。(6)购买或自自行行开发无形形资资产的费用用。购购买或自行行开开发无形资资产产包括通过过出出让方式购购置置的土地使使用用权、购买买或或开发的专专利利权和专有有技技术等。(7)递延资产产。递递延资产是是建建设单位在在基基本建设过过程程中形成的的不不能计入交交付付使用资产产价价值的各项项递递延费用，包包包括生产职职工工培训费、农农农业开荒费费等等。（二）其他投资资支支出核算为反映和核算其其他他投资的发发生生和结转情情况况，建设单单位位应设置“其他投资”科目。本科科目属于资资金金占用科目目，借借方登记实实际际发生的各各项项其他投资资支支出；贷方方登登记交付使使用用的其他投投资资实际支出出；；余额在借借方方表示尚未未交交付使用的的其其他投资实实际际支出。1．建设单位购购置房房屋、办公公用用家具时，作作作如下会计计分分录：借：其他投资贷：银银行行存款2．购置基本畜畜禽，并并支付未交交付付生产前发发生生的饲养费费用用，作如下下会会计分录：：借：其他投资贷：银银行行存款库存材材料料应付工工资资3．建设单位将将各项项其他投资资交交付使用时时，作作如下会计计分分录：借：交付使用资资产产贷：其其他他投资E．待核销基建建支出出和转出投投资资支出（一）待核销基基建建支出待核销基建支出出是是指基本建建设设非经营性性项项目发生的的不不能形成交交付付使用资产产而而等待核销销的的特殊支出出，如如江河清障障、航航道清淤、飞飞飞播造林、补补补助群众造造林林、退耕还还林林(草)、封山(沙)育林(草)、水土保持持、城市绿绿化化、取消项项目目可行性研研究究费、项目目整整体报废等等。在在项目完工工后后报经同级级财财政部门批批准准，冲销相相应应的资金来来源源。在这些些特特殊支出中中，能能够形成资资产产的部分投投资资仍要计入入交交付使用资资产产价值，在在项项目完工后后移移交有关单单位位。为核算和反映基基本本建设非经经营营性项目发发生生特殊支出出等等待核销投投资资的情况，应应应设置“待核销基建建支出”科目。借方方登记特殊殊支支出的实际际发发生数；贷贷方方登记经批批准准冲销的资资金金来源数；；余余额在借方方表表示尚未核核销销而等待核核销销的实际支支出出。1．建设单位实实施江江河清障、水水水土保持等等发发生支出时时，作作如下会计计分分录：借：待核销基建建支支出贷：银行存存款库存材材料料2．取消的建设设项目目发生的可可行行性研究费费，作作如下会计计分分录：借：待核销基建建支支出贷：待待摊摊投资——可行性研究究费3．建设单位由由于不不可抗拒力力等等造成的整整体体项目报废废所所形成的净净损损失，报经经批批准后，作作如如下会计分分录录：借：待核销基建建支支出贷：建建筑筑安装工程程投投资等4．报经批准，在在下下年初将发发生生的待核销销基基建支出冲冲销销资金来源源，作作如下会计计分分录：借：基建拨款————以前年度拨拨款贷：待待核核销基建支支出出（二）转出投资资支支出转出投资是指非非经经营性项目目为为建设项目目配配套的专用用设设施由建设设单单位投资建建成成，但项目目建建成后交给给其其他单位经经营营管理，即即产产权不归属属本本单位的投投资资。一般情况下，非非经经营性项目目的的配套专用用设设施，如专专用用道路、专专用用通讯设施施、送送变电站、地地地下管道等等，由由于不涉及及投投资者权益益，产产权归属本本单单位的计入入交交付使用资资产产价值；产产权权不归属本本单单位的作转转出出投资处理理，冲冲销相应的的资资金来源。经经经营性项目目的的配套专用用设设施，产权权归归属本单位位的的计入交付付使使用资产价价值值、移交后后增增加单位的的固固定资产；；产产权不归属属本本单位的视视同同购买了这这些些配套设施施的的使用权，作作作为无形资资产产在项目建建成成后的生产产中中分期摊入入期期间费用，逐逐逐步得到补补偿偿。1．对转出投资资的核核算建设单位发生转转出出投资，应应设设置“转出投资”科目。本科科目核算非非经经营性项目目为为项目配套套而而建成的，产产产权不属于于本本单位的专专用用设施的实实际际成本；借借方方登记完工工交交付使用的的转转出投资；；贷贷方登记冲冲销销的转出投投资资；余额在在借借方反映待待冲冲销的转出出投投资。(1)对非经营营性性项目建造造配配套专用设设施施发生的各各种种投资支出出，作作如下会计计分分录：借：建筑安装工工程程投资贷：银银行行存款(2)配套专用用设设施完工交交付付使用，作作如如下会计分分录录：借：转出投资贷：建建筑筑安装工程程投投资待摊投投资资(3)报经批准准，千千年初根据据不不同的资金金来来源进行冲冲销销，作如下下会会计分录：：借：基建拨款贷：转出投投资2．对接受转出出投资资的核算现行会计制度规规定定，对接受受转转出投资的的单单位执行的的财财务制度不不同同其会计处处理理方式各异异：：接受单位位执执行企业财财务务制度，配配套套专用设施施的的资金来源源是是贷款的部部分分，接受单单位位作增加负负债债处理；接接受受单位执行行企企业财务制制度度，配套专专用用设施的资资金金来源是拨拨款款或投资者者投投入的部分分，接接受单位作作增增加资本公公积积处理；接接受受单位执行行事事业单位财财务务制度，配配套套专用设施施不不分资金来来源源，转入的的投投资一律作作为为事业单位位的的其他收入入处处理。(1)接受转出出投投资的单位位执执行企业财财务务制度，资资金金来源为贷贷款款。接受转转出出投资时，作作如下会计计分分录：借：固定资产贷：基基建建投资借款款(2)接受转出出投投资的单位位执执行企业财财务务制度，资资金金来源为拨拨款款。接受转转出出投资时，作作作如下会计计分分录：借：固定资产贷：资本公公积(3)接受单位位执执行事业单单位位财务制度度。接接受转出投投资资时，作如如下下会计分录录：：借：固定资产贷：其他收收入（四）关于基建建收收入、结余余资资金与资金金冲冲转A．基建收入的的内容容及管理（一）基建收入入的的内容及管管理理基建收入是指建建设设单位在基基本本建设过程程中中形成的各各项项工程建设设副副产品的变变价价净收入、负负负荷试车和和试试运行收入入、其其他收入。具体内容包括：：1．工程建设过过程中中副产品的的变变价收入包包括括：煤炭建建设设中的工程程煤煤收入、矿矿山山建设中的的矿矿产品收入入、油(汽)田钻井建设设中的原油(汽)收入、森工工建设中的路路影材收入等等。各类副产产品的基建收收入按实际销销售收入扣除除销售过程中中所发生的费费用和税金确确定。2．经营性项目目为检检验设备安安装装质量进行行的的负荷试车车或或按合同及及国国家规定进进行行试运行所所实实现的产品品收收入，包括括：：水利电力力建建设移交生生产产前的水电电费费收入；原原材材料、机电电轻轻纺、农林林建建设移交前前的的产品收入入；；铁路、交交通通临时运营营收收入等。负负荷荷试车收入入按按产品实际际销销售收入扣扣除除销售过程程中中所发生的的费费用和税金金确确定，负荷荷试试车费用计计入入建设成本本。试试运行期间间基基建收入以以产产品实际销销售售收入减去去销销售费用、其其其他费用和和税税金后的纯纯收收入确定。3．各类建设项项目总总体建设尚尚未未完成和移移交交生产，但但其其中部分工工程程简易投产产而而发生的营营业业性收入。4．工程建设期期间的的各项索赔赔及及违约金等等其其他收入。基建收入应依法法缴缴纳所得税税，税税后收入按按以以下规定处处理理：1．非经营性项项目基基建收入的的税税后收入，相相相应转入行行政政事业单位位的的其他收入入。2．经营性项目目基建建收入的税税后后收入，相相应应转入生产产经经营单位的的盈盈余公积。3．各项索赔、违违约约金等收入入首首先用于弥弥补补工程损失失，结结余部分应应依依法缴纳所所得得税，税后后收收入按形成成本本收入的项项目目性质分别别处处理。非经经营营项目收入入转转入行政事事业业单位的其其他他收入，经经营营项目的收收入入转入生产产单单位的盈余余公公积。（二）建设项目目试试运行期的的确确定建设项目试运行行期期按照以下下规规定确定：：引进国外设备项项目目按建设合合同同中规定的的试试运行期执执行行；国内一一般般性建设项项目目试运行期期原原则上按照照批批准的设计计文文件所规定定期期限执行；；个个别行业的的建建设项目试试运运行期需要要超超过规定试试运运行期的，应应应由项目设设计计文件审批批机机关批准。建设项目按批准准的的设计文件件所所规定的内内容容建成，工工业业项目经负负荷荷试车考核核或或试运行期期能能够正常生生产产合格产品品；；非工业项项目目符合设计计要要求，能够够正正常使用时时，应应及时组织织验验收，移交交生生产或使用用。凡凡已超过批批准准的试运行行期期，并已符符合合验收条件件但但未及时办办理理竣工验收收手手续的建设设项项目，视同同项项目已正式式投投产，其费费用用不得从基建建投资中支支付付，所实现现的的收入作为为生生产经营收收入入，不再作作为为基建收入入。试试运行期一一经经确定，建建设设单位应严严格格执行，不不得得擅自缩短短或或延长。试试运运行期间一一律律不得计提提固固定资产折折旧旧。（三）基建收入入的的核算为总括地反映和和核核算基建收收入入的发生、分分分配情况，应应应设置“应交基建收收入”科目。贷方方登记发生生的的各项基建建收收入；借方方登登记应交纳纳所所得税、弥弥补补工程损失失、转转出的基建建收收入；期末末贷贷方余额表表示示应转出而而未未转出的基基建建收入。1．在建设过程程中取取得基建收收入入，作如下下会会计分录：：借：银行存款库存材材料料贷：应应交交基建收入入2．用基建收入入(索索赔、违约约金金收入)弥补工程损损失，作如如下下会计分录录：：借：应交基建收收入入贷：待待处处理财产损损失失