出口退税管理规定及目前需要的问题

出口退税管理规定及目前需要研究的问题第一部分出口退税规规定一、出口退税基基本概念（一）出口退税税的含义出口退税是对报报关出口的货货物退还或免免征其在国内内各生产和流流转环节按税税法规定缴纳纳的增值税和和消费税。出口退税是国际际贸易中通常常采用的并为为世界各国普普遍接受的、目目的在于鼓励励各国出口货货物公平竞争争的一种退还还或免征间接接税的税收措措施。（二）出口退税税的法律依据据各国的出口退税税制度是基于于国际贸易规规则体系和本本国税收法律律、法规的框框架建立的。1．《关税和贸贸易总协定》第第六条规定：：“一缔约国领领土的产品输输入到另一缔缔约国领土，不不得因其免纳纳相同产品在在原产国或输输出国由于消消费时所须完完纳的税捐或或因这种税捐捐已经退税，即即对它征收反反倾销税或反反补贴税”。世界贸易组织《补补贴与反补贴贴协议》明确确规定：“补贴是其成成员境内由某某一政府或任任何公共机构构做出财政支支持或任何形形式的收入支支持或价格支支持，由此给给予的某种利利益。”2．《中华人民民共和国增值值税暂行条例例》第二条第第三款规定：：纳税人出口口货物，税率率为零；但是是，国务院另另有规定的除除外。《中华人民共和和国消费税暂暂行条例》第第十一条规定定：对纳税人人出口应税消消费品，免征征消费税；国国务院另有规规定的除外。3．《国家税务务总局关于印印发〈出口货货物退（免）税税管理办法（试试行）〉的通通知》（国税税发〔2005〕51号）。（三）出口退税税的基本原则则第一、国际惯例例原则第二、属地管理理原则第三、宏观调控控原则（四）出口退税税的历史沿革革1．1980年年至1984年出口退税税制度建立的的准备期2．1985年年至1993年出口退税税制度形成时时期。3．1994年年至2003年出口退税税制度的完善善时期4．2004年年出口退税机机制改革——出口退税制制度的发展二、出口退税基基本要素(一)出口退退税的企业范范围出口退税的企业业范围，包括括对外贸易经经营者、没有有出口经营资资格委托出口口的生产企业业、特定退税税的企业和人人员。正式文文件称为“出口商”。（二）出口退税税的货物范围围1．一般退税的的货物条件享受退税的货物物一般应具备备四个条件：：必须是属于于增值税、消消费税征税范范围的货物，必必须是报关离离境的货物，必必须是在财务务上作销售处处理的货物，必必须是出口收收汇并已核销销的货物。2．特准退税的的货物范围有一些货物,虽虽然不同时具具备上述四个个条件，但由由于其销售方方式、消费环环节、结算办办法等特殊性性，国家特准准退还或免征征其增值税、消消费税。3．出口免税货货物按税法规定定，部分出口口货物实行免免税、不予退退税的管理办办法。4．出口不退税税征税货物：：国税发[20006]1022号文件第一一条规定：出出口企业出口口的下列货物物，除另有规规定者外，视视同内销货物物计提销项税税额或征收增增值税：（1）国国家明确规定定不予退（免免）增值税的的货物；（2）出口口企业未在规规定期限内申申报退（免）税税的货物；（3）出口口企业虽已申申报退（免）税税但未在规定定期限内向税税务机关补齐齐有关凭证的的货物；（4）出口口企业未在规规定期限内申申报开具《代代理出口货物物证明》的货货物；（5）生产企业业出口的除四四类视同自产产产品以外的的其他外购货货物。(三)出口退税税方式我国现行的出口口退税方式主主要有外贸企企业“免、退”和生产企业“免、抵、退”税两种。（四）出口货物物退（免）税税的预算级次次三、出口退税认认定、变更、注注销“对外贸易经营营者”（从事对外外贸易经营活活动的法人、其其他组织和个个人），按《外外贸法》（2004年7月1日）和《对对外贸易经营营者备案登记记办法》的规规定办理备案案登记后，应应在30日内持已办办理备案登记记并加盖备案案登记专用章章的《对外贸贸易经营者备备案登记表》、工工商营业执照照、税务登记记证、银行基基本帐户号码码和海关进出出口企业代码码等文件，填填写《出口货货物退（免）税税认定表》，到到所在地主管管出口退税的的税务机关办办理出口货物物退（免）税税认定手续。个人（包括外国国个人，下同同）须注册登登记为个体工工商户、个人人独资企业或或合伙企业，方方可申请出口口退（免）税税。没有出口经营资资格的生产企企业委托出口口自产货物（含含视同自产产产品）应在代理出口口协议签定之之日起30日内持有关关资料，填写写《出口货物物退（免）税税认定表》，到到所在地税务务机关办理出出口货物退（免免）税认定手手续。四、申报退税程程序（一）申报期限限出口企业应在货货物报关出口口之日（以出出口货物报关关单<出口退税专专用>上注明的出出口日期为准准）起90日内，向退退税部门申报报办理出口货货物退（免）税税手续。中标标企业和外商商采购国产设设备退税，以以开具增值税税专用发票时时间为准。1.《国家税务务总局关于外外贸企业申报报出口退税期期限问题的通通知国税函》（〔2007〕1150号）规定：外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。2.生产企业如如果到期之日日超过当月的的免抵退申报报期，可在次次月的免抵退退申报期申报报。(二)申报退税税单证外贸企业：1.增值税专用用发票；2．出口货物报报关单(出口退税专专用)；3．出口收汇核核销单或远期期收汇证明；；生产企业：1.出口货物报报关单(出口退税专专用)；2.出口收汇核核销单或远期期收汇证明；；3．出口发票；；4．代理出口证证明。（三）出口收汇汇核销单规定定1.出口企业在在申报出口货货物退（免）税税时，应提供供出口收汇核核销单，但对对尚未到期结结汇的，也可可不提供出口口收汇核销单单，退税部门门按照现行出出口货物退（免免）税管理的的有关规定审审核办理退（免免）税手续。出口企业须在货货物报关出口口之日（以出出口货物报关关单〈出口退退税专用〉上上注明的出口口日期为准）起起210天内，向向所在地主管管退税部门提提供出口收汇汇核销单（远远期收汇除外外）。经退税税部门审核，对对审核有误和和出口企业到到期仍未提供供出口收汇核核销单的，出出口货物已退退（免）税款款一律追回；；未办理退（免免）税的，不不再办理退（免免）税。但对有下列情形形之一的，自自发生之日起起两年内，出出口企业申报报出口货物退退（免）税时时，必须提供供出口收汇核核销单：（1）纳税信用用等级评定为为C级或D级；（2）未在规定定期限内办理理出口退（免免）税登记的的；（3）财务会计计制度不健全全，日常申报报出口货物退退（免）税时时多次出现错错误或不准确确情况的；（4）办理出口口退（免）税税登记不满一一年的；（5）有偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税、虚开增值值税专用发票票等涉税违法法行为记录的的；（6）有违反税税收法律、法法规及出口退退（免）税管管理规定其他他行为的。2.出口收汇核核销单无纸化化规定3．跨境贸易人人民币结算试试点情况五、出口退税人人工审核（一）税务机关关受理出口企企业出口货物物退（免）税税申报后，应应在规定的时时间内，对申申报凭证、资资料的合法性性、准确性进进行审查，并并核实申报数数据之间的逻逻辑对应关系系。文件规定：（二）简化出口口退税单证备备案管理制度度文件规定：六、出口企业退退税审批及退退库七、出口退税计计划八、出口退税电电子信息审核核（一）出口货物物报关单电子子信息（二）代理出口口证明电子信信息（三）出口收汇汇核销单电子子信息（四）出口退税税率文库（五）增值税专专用发票电子子信息1．先用认证信信息退税、采采取稽核信息息复合的问题题2．省级自己使使用增值税稽稽核信息的问问题（六）消费税税税收（出口货货物专用）缴缴款书电子信信息。九、出口退税信信息化建设情情况十、防范骗税问问题(一)《中华人人民共和国税税收征收管理理法》第六十十六条：以假报出口或者者其他欺骗手手段，骗取国国家出口退税税款的，由税税务机关追缴缴其骗取的退退税款，并处处骗取税款1倍以上5倍以下的罚罚款；构成犯犯罪的，依法法追究刑事责责任。税务机机关可以在规规定期间内停停止为其办理理出口退税。（二）20022年9月9日，最高人人民法院审判判委员会第1241次会议通过过了《最高人人民法院关于于审理骗取出出口退税刑事事案件具体应应用法律若干干问题的解释释》（法释[20022]30号），对《中中华人民共和和国刑法》第第204条的骗取出出口退税罪的的量刑标准进进行了具体解解释。《中华人民共和和国刑法》第第204条规定：“以假报出口口或者其他欺欺骗手段，骗骗取国家出口口退税款，数数额较大的，…”《最高人民法院院关于审理骗骗取出口退税税刑事案件具具体应用法律律若干问题的的解释》（法法释[20022]30号）解释：：“假报出口”::是指以虚构构已税货物出出口事实为目目的，具有下下列情形之一一的行为：1.伪造或者签签订虚假的买买卖合同；2.以伪造、变变造或者其他他非法手段取取得出口货物物报关单、出出口收汇核销销单、出口货货物专用缴款款书等有关出出口退税单据据、凭证；3.虚开、伪造造、非法购买买增值税专用用发票或者其其他可以用于于出口退税的的发票；4．其他虚构已已税货物出口口事实的行为为。“其他欺骗手段段”是指有以下下情形之一：：1.骗取出口货货物退税资格格的；2.将未纳税或或者免税货物物作为已税货货物出口的；；3.虽有货物出出口，但虚构构该出口货物物的品名、数数量、单价等等要素，骗取取未实际纳税税部分出口退退税款的；4.以其他手段段骗取出口退退税款的。(三)国税发[[1992]]156号