利润表分析课件

第六章利润表分析第一节利润分析的目的与内容利润的概念：？一、利润分析的目的利润的作用与意义主要表现：

1.是社会和企业积累与扩大再生产的源泉;

2.反映企业经营业绩的最重要指标;

3.是企业投资和经营决策的重要依据。第一节利润分析的目的与内容一、利润分析的目的利润分析目的概括如下：

1.正确评价企业各方面的经营业绩在企业生产经营过程中，每个环节（步骤）都对利润的形成产生影响，而利润分析要对每一环节的影响分析到位，所以说利润分析可正确评价企业各方面的经营业绩。第一节利润分析的目的与内容一、利润分析的目的

2.可发现企业经营管理中存在的问题在财务管理工作中是否可及时、准确发现问题，往往和利润分析工作的及时和详尽程度有关。在对影响利润的各环节进行分析时，对利润影响的有利和不利因素都需分析，是一肯定成绩和查找问题的分析过程，所以说可发现管理中存在的问题。发现问题、改进工作、增加利润是利润分析的根本目的。3.为投资者、债权人提供决策信息第一节利润分析的目的与内容二、利润表分析的内容（一）利润表综合分析（主表分析）

1.利润额增减变动分析2.利润结构变动情况分析3.营业利润分析

现行利润表为分步式利润表，为何专门提出对营业利润进行分析？

息税前利润（EBIT）分析。虽然教材没强调，但是财务管理和财务分析的重要内容。第一节利润分析的目的与内容二、利润表分析的内容（二）利润表分部分析（附表分析）分部分析（附表分析）主要对分部报告、和产品营业利润进行分析。

1.分部报告分析。通过分部报告分析，揭示企业在不同行业（不同大类产品）、不同地区的经营状况与成果，为调整产业结构、优化业务区域分布指明方向。第一节利润分析的目的与内容二、利润表分析的内容（二）利润表分部分析

2.产品营业利润分析。通过营业利润分析，揭示企业营业利润的增减变动和影响利润变动的成本与费用因素。在营业利润分析中，毛利(grossprofit)分析是重要的一步。毛利及毛利率也是财务分析工作中常用的重要内容。

第一节利润分析的目的与内容二、利润表分析的内容（三）利润表分项分析（附注分析）利润表分项分析主要是利用利润表附注和财务情况说明书等相关信息，进一步说明利润表及附表中重要项目的变动情况，深入揭示利润形成和分配的主客观原因，具体包括收入和成本费用分析。二、利润表分析的内容（三）利润表分项分析（附注分析）

1.收入分析内容收入的确认与计量销售收入影响因素分析收入构成分析等

2.成本费用分析内容产品销售成本分析期间费用分析主要对企业可左右的成本费用因素进行分析。二、利润表分析的内容（三）利润表分项分析（附注分析）

3.资产减值损失分析减值损失的构成和变动原因

4.投资收益分析投资收益规模、构成和变动情况及原因项目2008年2007年增减变化金额金额增减额增减率一、营业收入4429342734777181951624627.36%

减：营业成本2949253023004541648798928.20%

营业税金与附加41585428026613558848.38%

销售费用5312516439512591739120.87%

管理费用2099715177755432216118.12%

研发费用3994145321043378371224.41%

财务费用1308254494371813883164.63%

资产减值损失419358789140(369782)-46.86%

加：公允价值变动损益(128328)115566(243894)-211.04%

投资收益1226665943763229106.38%二、营业利润1245393100075424463924.45%项目2008年2007年增减变化金额金额增减额增减率一、营业收入4429342734777181951624627.36%二、营业利润1245393100075424463924.45%

加：营业外收入109829690613319216321.21%

减：营业外支出81146179153(98007)-54.71%三、利润总额2262543172773453480930.95%

减:所得税3506082762837432526.90%四、净利润1911935145145146048431.73%

归属于母公司股东的1660199125215840804132.59%

少数股东权益2517361992935244326.31%2008年净利率：4.32%，2007年金利率：4.17%第二节利润表综合分析一、利润增减变动情况分析

（三）利润增减变动水平分析评价在对利润增减变动水平分析时，以下内容必须给以关注。

1.净利润分析净利润是股东最为关心的最终经营成果，但净利润的大小是由收入和成本费用的大小决定的。分析内容见教材中的ZTE公司的净利润变化情况见表6-1。假如公司2008年的净利润率目标是5%，公司没有完成目标任务的主要原因在利润形成的哪个环节上？第二节利润表综合分析一、利润增减变动情况分析（三）利润增减变动水平分析评价

2.利润总额分析利润总额是反映可由企业左右的全部财务成果指标，既包括营业利润，又包括营业外利润。具体分析见教材中的ZTE公司的净利润变化情况见表6-2。巨额营业外收入的来源？第二节利润表综合分析一、利润增减变动情况分析（二）利润增减变动水平分析评价

3.营业利润分析营业利润是反映企业生产经营过程取得的财务成果。具体分析见教材中的ZTE公司的净利润变化情况见表6-1。从收入到投资收益逐项分析说明。第六章利润表分析第二节利润表综合分析

二、利润构成变动分析利润构成变动分析就是垂直的结构分析，通常通过编制结构分析表进行分析。（一）利润垂直分析表编制（二）利润结构变动分析利润结构变动分析，希望收入所占比例增加，成本费用比例减少，最终就是利润率的变化比较，及问题查找与分析。项目2008年2007年结构金额金额2008年2007年变化一、营业收入4429342734777181100.00100.000.00

减：营业成本294925302300454166.5866.150.44

营业税金与附加4158542802660.940.810.13

销售费用5312516439512511.9912.64(0.64)

管理费用209971517775544.745.11(0.37)

研发费用399414532104339.029.23(0.21)

财务费用13082544943712.951.421.53

资产减值损失4193587891400.952.27(1.32)

加：公允价值变动损益(128328)115566(0.29)0.33(0.62)

投资收益122666594370.280.170.11

其中：联合营投资收益19877242670.040.07(0.02)二、营业利润124539310007542.812.88(0.07)

加：营业外收入10982969061332.482.61(0.13)

减：营业外支出811461791530.180.52(0.33)

其中：处置损失37154239270.080.070.02三、利润总额226254317277345.114.970.14

减:所得税3506082762830.790.79(0.00)四、净利润191193514514514.324.170.14

归属于母公司股东的166019912521583.753.600.15

少数股东权益2517361992930.570.57(0.00)项目2008年2007年结构及变化金额金额2008年2007年变化一、营业收入4429342734777181100.00100.000.00

减：营业成本294925302300454166.5866.150.44

营业税金与附加4158542802660.940.810.13

销售费用5312516439512511.9912.64(0.64)

管理费用209971517775544.745.11(0.37)

研发费用399414532104339.029.23(0.21)

财务费用13082544943712.951.421.53

加：投资收益122666594370.280.170.11二、营业利润179307916743284.054.81(0.77)

加：营业外收入10982969061332.482.61(0.13)

减：营业外支出811461791530.180.52(0.33)三、利润总额281022924013086.346.90(0.56)

减:所得税3506082762830.790.79(0.00)四、净利润245962121250255.556.11(0.56)

归属于母公司股东的220788519257324.985.54(0.55)

少数股东权益2517361992930.570.57(0.00)第六章利润表分析第二节利润表综合分析

三、营业利润分析（一）营业利润分析方法与内容

1.分析方法水平分析和垂直分析也是营业利润分析的主要方法，教材中只用了水平分析法是不全面的，而且垂直分析中的营业利润率分析是非常重要的内容。

2.分析内容除营业利润外，毛利也是分析的重要内容。思考题：为何在实际经营活动中，常用毛利来考核经营事项是否有利可图。项目2008年2007年增减变化金额金额增减额增减率一、营业收入4429342734777181951624627.36%

减：营业成本2949253023004541648798928.20%

营业税金与附加41585428026613558848.38%

销售费用5312516439512591739120.87%

管理费用2099715177755432216118.12%

研发费用3994145321043378371224.41%

财务费用1308254494371813883164.63%

资产减值损失419358789140(369782)-46.86%

加：公允价值变动损益(128328)115566(243894)-211.04%

投资收益1226665943763229106.38%

其中：联合营投资收益1987724267(4390)-18.09%二、营业利润1245393100075424463924.45%第六章利润表分析第二节利润表综合分析三、营业利润分析（二）营业利润分析评价

2.营业利润垂直分析水平分析只是看每个项目的增减变化，可能掩盖每个项目变化的合理性与重要性。因此，在水平分析的基础上，必须配合垂直分析。垂直分析见下表。项目2008年2007年增减变化金额金额增减额增减率营业收入4429342734777181951624627.36%营业成本2949253023004541648798928.20%毛利1480089711772640302825725.72%项目2008年2007年结构及变化金额金额2008年2007年变化营业收入4429342734777181100.00100.000.00营业成本294925302300454166.5866.150.44毛利148008971177264033.4233.85(0.44)第六章利润表分析第三节利润表分部分析一、分部报告分析如果被分析企业经营内容包括多个行业或相对独立的多种产品，经营的空间范围包括多个区域，即多种经营或跨地区经营时，必须对其业务分部和地区分部报告进行分析。（一）业务分部报告分析有关业务分部及报告的规定与要求见教材和准则。第六章利润表分析第三节利润表附表分析一、分部报告分析（一）业务分部报告分析业务分部报告分析也包括水平的变化分析和垂直的结构及变化分析。

1.业务分部增减变动分析

SMC有多个分部，但只有两个分部符合编报分部报告条件要求。教材表5-3是业务分部水平分析表。我们只以业务1为例进行分析，业务1与业务2的比较放在相对数比较中。项目业务1业务2本年上年差额本年上年差额一、营业收入合计239,535188,02451,511379,380350,69928,681其中：对外营业收入176,675112,81463,861276,847233,21543,632

分部间营业收入62,86075,210-12,350102,433117,484-15,051二、营业费用199,058161,98137,077323,414327,307-3,893三、营业利润40,47726,04314,43455,96623,39232,574四、资产总额425,272438,989-13,717467,030485,320-18,290五、负债总额107,705117,156-9,451180,274254,875-74,601六、补充信息114,222100,04014,182122,500115,9176,5831.折旧和摊销费用12,73015,169-2,43916,84218,367-1,5252.资本性支出3,2485,626-2,3785,4467,863-2,4173.折旧和摊销以外的非现金费用98,24479,24518,999100,21289,68710,525项目业务1本年上年增减额增减率（%）一、营业收入合计239,535188,02451,51127.40其中：对外营业收入176,675112,81463,86156.61

分部间营业收入62,86075,210-12,350-16.42二、营业费用199,058161,98137,07722.89三、营业利润40,47726,04314,43455.42四、资产总额425,272438,989-13,717-3.12五、负债总额107,705117,156-9,451-8.07六、补充信息114,222100,04014,18214.181.折旧和摊销费用12,73015,169-2,439-16.082.资本性支出3,2485,626-2,378-42.273.折旧和摊销以外的非现金费用98,24479,24518,99923.98

业务1业务2差异资产收入率56.33%81.23%24.91%资产利润率9.52%11.98%2.47%营业利润率16.90%14.75%-2.15%

业务1和业务2本年主要指标比较，这些指标才能反映出业务1和业务2在收入和利润取得方面的差异第五章利润表分析第三节利润表附表分析一、分部报告分析（一）业务分部报告分析

2.业务分部结构分析结构分析即垂直分析，ZTE公司的两个分部结构分析见下表。项目业务1业务2本年上年差额本年上年差额一、营业收入合计100100

100100

其中：对外营业收入73.7660.0013.7672.9766.506.47

分部间营业收入26.2440.00-13.7627.0033.50-6.50二、营业费用83.1086.15-3.0585.2593.33-8.08三、营业利润16.9013.853.0514.756.678.08四、资产总额100100

100100

五、负债总额25.3326.69-1.3638.6052.52-13.92第三节利润表附表分析一、分部报告分析（二）地区分部报告分析

1.地区分部增减变动分析

2.地区分部结构分析由学生自习阅读第六章利润表分析第三节利润表分部分析二、产品销售利润因素分析（一）影响产品销售利润的因素产品销售利润也称主营业务利润，其实质就是毛利，但在制造业称产品销售利润，服务业多称毛利。利润是收入和成本作用的结果，产品销售利润的主要影响因素有销量、销售价格、销售成本、产品结构等。实际的生产经营活动中，影响因素较为复杂。第三节利润表附表分析二、产品销售利润分析

（二）产品销售利润因素分析方法教材中介绍了以下六个因素内容解释

1.销量变动影响分析

2.销售品种结构变动影响分析

3.销售价格变动影响分析

4.商品等级构成变动影响分析

5.销售成本变动影响分析

6.税率变动影响分析第三节利润表附表分析二、产品销售利润分析（二）产品销售利润因素分析方法

1.销量变动影响分析销量变动一般包括计划与实际，过去计划或实际与当期计划，过去实际与现在实际等比较分析，教材用过去与实际比较。销量变动对利润的影响=售利润基期数×

（产品销售量完成率-1）

产品销售量完成率指分析期的完成率。二、产品销售利润分析（二）产品销售利润因素分析方法

1.销量变动影响分析产品销售量完成率=

产品实际销量/基期销量（计划销量）如果是多种产品，则不能简单的用多种产品销售量相加来计算，因为单价或成本不同，而不能简单相加，必须用教材中的表达式。（原因分析见电子表格）产品销售完成率=∑（本期销量×基期单价）/∑（基期销量×基期单价）二、产品销售利润分析产品名称销售数量销售价格销售成本单位产品销售利润利润总额甲2505040102500乙4502481866227900丙100120084036036000总计

66400产品名称销售数量销售价格销售成本单位产品销售利润利润总额甲200504281600乙5002401905025000丙80120083037029600总计

562002008年产品销售利润明细表2007年产品销售利润明细表（二）产品销售利润因素分析方法1.销量变动影响分析产品销售变动对利润的影响=

产品销售基期利润*

（产品销售量完成率-1）=56200*（106.42-1）=3608.04（千元）产品销售量完成率=分析期量*基期价/

基期量*基期价（二）产品销售利润因素分析方法2.销售产品结构变动影响分析企业从战略角度考虑，往往生产多种产品，如面向大众的产品，为占有市场份额采用薄利多销的策略。而针对少数人的是价格高昂、利润空间大的产品。这些产品的结构发生变化，对销售利润也产生影响。假定各种产品的单价、单位产品利润不变，只有产品结构发生变化，看结构变化对利润的影响。品种构成变动对利润的影响=∑（本期销量×基期单位利润）-

基期产品销售利润×

销售量完成率（二）产品销售利润因素分析方法2.销售产品结构变动影响分析品种构成变动对利润的影响=∑（本期销量×基期单位利润）-

基期产品销售利润×

销售量完成率=250*8+450*50+100*370-56200*106.42%=61500-59808.04=1691.96（千元）

注：1.分析数据见教材P140;

2.基期产品销售利润×

销售量完成率

包含量变导致的利润变化，上述只是品种结构变化的影响。二、产品销售利润分析（二）产品销售利润因素分析方法

3.销售价格变动影响分析价格变动对利润的影响=∑(本期销量×(本期单价-基期单价))=450×（248-240）=3600（千元）二、产品销售利润分析（二）产品销售利润因素分析方法

4.等级构成变动对利润的影响分析同种产品的品质有时不同，销售价格也不同，但销售成本一般相同，所以不同品质的产品获利不同。等级构成就是销售产品总量中，各等级产品所占的比重。等级构成不同利润总额也就不同。等级构成变动对利润的影响=∑(等级产品本期销量×(本期等级基期平均单价-基期等级基期平均单价))

如同样养殖5年的海参，按重量大小分等级。

又如，同一棵树上不同大小的苹果等。乙产品等级及销售数据资料统计表等级销售量价格2007年销售额2008年销售额2007年2008年2007年2008年2007年价2008年价一等350360249252871508964090720二等15090219232328501971020880合计500450

120000109350111600计算乙产品不同等级及不同年份的平均单价

上年等级上年平均单价=120000/500=240

本年等级上年平均单价=109350/450=243本年等级上年平均单价=111600/450=248二、产品销售利润分析（二）产品销售利润因素分析方法

4.等级构成变动对利润的影响分析第二，计算等级产品价格变动对利润的影响

价格变动对利润的影响=450×（248-243）=2250（千元）

第三，计算等级结构变动对利润的影响等级结构变动对利润的影响=450×（243-240）=1350（千元）

两者合计3600千元，正好是价格变动的影响值。第六章利润表分析（二）产品销售利润因素分析方法

5.销售成本变动影响分析成本变动对利润的影响=∑(本期销量×(基期成本-本期成本))举例，教材P141成本变动对利润的影响=250×(42-40)+450×(190-186)+100×(830-840)=1300第六章利润表分析第三节利润表附表分析二、产品销售利润分析（三）产品销售利润因素分析案例根据ZTE公司的利润明细表，教材给出销售利润变化分析案例。具体分析方法与过程见教材P140-141。请阅读教材案例。2008年产品销售利润明细表产品名称销售数量单位产品销售价格单位产品销售成本单位产品销售利润产品销售利润甲2505040102500乙4502481866227900丙100120084036036000合计

664002007年产品销售利润明细表产品名称销售数量单位产品销售价格单位产品销售成本单位产品销售利润产品销售利润甲200504281600乙5002401905025000丙80120083037029600合计

56200第六章利润表分析第三节利润表附表分析二、产品销售利润分析

（四）产品销售利润完成情况评价阅读教材P141内容。思考题：企业能够左右的,影响产品销售利润的主观因素有哪些，企业应该如何应对客观影响因素。第六章利润表分析第四节利润表分项分析一、企业收入分析（一）企业收入确认与计量分析

1.企业收入确认分析提问：制造业销售产品取得收入确认的原则。合同已签，未收货款，货未发。合同已签，未收货款，货已发，对方未收到。合同已签，未收货款，货已发且对方收到。

自习阅读，注意以下内容：

1.收入的确认原则

2.收入以实现，但实现多少的判断第六章利润表分析第四节利润表分项分析一、企业收入分析（一）企业收入确认与计量分析

2.企业收入确认原则销售商品提供劳务让渡资产使用权

3.企业收入计量分析第六章利润表分析第四节利润表分项分析一、企业收入分析（二）销售数量与销售价格分析营业收入增长额销量变化对收入的影响价格变化对收入的影响

第六章利润表分析第四节利润表分项分析一、企业收入分析（三）企业收入构成分析

1.划分主营业务收入和其他业务收入的意义？

2.在对外公开报表中能否区分现销收入和赊销收入？（四）收入操纵的案例分析第四节利润表分项分析二、成本费用分析成本费用分析是企业管理的重要内容，也是财务工作的重要组成，因为利润大小和成本费用大小密切相关。通过成本费用分析，查找可降低的成本费用内容（项目），扩大利润空间。

第四节利润表分项分析二、成本费用分析

（一）产品销售成本分析产品销售成本分析包括总成本（全部成本）分析和单位产品销售成本分析。分析全部成本是因为企业生产销售多种产品，且各种产品的生产成本不同而需要的。如果企业只生产销售一种产品，分析单位销售成本就可以了。但是多产品时，也常常对单位产品销售成本进行分析。第四节利润表分项分析二、成本费用分析（一）产品销售成本分析

1.全部销售成本完成情况分析全部销售成本完成情况分析是将当期实际成本和计划或上期实际成本进行比较分析，找出各类或各种产品销售成本的变化及对当期全部销售成本的增减影响程度。第四节利润表分项分析二、成本费用分析（一）产品销售成本分析1.全部销售成本完成情况分析分析步骤（内容）：

（1）计算本期全部产品销售总成本与上期（或计划）全部产品销售总成本之差（2）计算主要和非主要产品的销售成本降低额和降低率（3）计算各主要产品销售成本降低额和降低率举例P145-146产品销售成本举例用表产品名称实际销量实际单位销售成本实际销售总成本上年本年上年本年主要产品

179000177700

其中：甲25042401050010000

乙4501901868550083700

丙1008308408300084000非主要产品

其中：丁100808280008200全部产品

1870001859001.全部销售成本完成情况分析

（1）计算本期全部产品销售总成本与上期（或计划）全部产品销售总成本之差

全部产品销售成本降低额=195780-196050=-270（千元）全部产品销售成本降低率=-270/196050=-0.138%通过分析计算，本年的全部产品销售成本比上年降低27万元，降低幅度为0.138%。1.全部销售成本完成情况分析

（2）计算主要和非主要产品的销售成本变动对全部销售总成本的影响

主要产品成本变动情况：

主要产品销售成本降低额=177700-179000=-1300（千元）主要产品销售成本降低率=-1300/179000=-0.73%主要产品销售成本降低额对全部产品销售成本的影响降低率=-1300/196050=-0.663%结论：主要产品成本下降，使全部成本下降0.663%1.全部销售成本完成情况分析

（2）计算主要和非主要产品的销售成本变动对全部销售总成本的影响

非主要产品成本变动情况：

产品销售成本降低额=18080-17050=1030（千元）产品销售成本降低率=1030/17050=6.04%非主要产品销售成本