物业公司如何享受进项税加计抵减政策

物业公司如何享受进项税加计抵减政策根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）（“财关税39号公告”201941日起，符合条件的从事生产、生活服务业一般纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，用于抵减应纳税额。我们将从物业公司实际业务出发，把相关问题进行归纳总结，一起来学习一下一、判断是否符合适用加计抵减政策的条件物业公司主业物业管理服务属于现代服务-商务辅助服务-企业管理服务，包含在适用加计抵减政策的四项服务范围之内。但是，绝不是说，营业范围在四项服务范围之内，就可以享受加计抵减政策。判断是否符合适用加计抵减条件的关键因素在于所提供的“务”收入占总收入的比重，而不是主要收入单项占比，更不是看所处行业。即使所处行业符合加计抵减条件，但因取得的“四项服务”收入比重不足50%，也不能享受加计抵减。物业公司主要收入来源包括提供物业管理服务、代售电、燃气、自来水收入、供暖费收入、冷气收入、车辆停放服务收入、其他现代服务收入等，根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕号印发）其主业物业管理服务属于现代服务-商务辅助服务-企业管理服务，包含在适用加计抵减政策的四项服务范围之内，另外车辆停放服务、其他现代服务也均属于现代服务，包含在四项服务范围之内。只要该公司提供的四项服务收入占比在50%享受进项税加计抵减政策。例：某物业公司2018年度共取得各项收入800万元，各项收入明细构成如下：物业服务收入 400万元售电收入 80 万元代收自来水收入 10万元冷气、空调、供暖收入 100万元车辆停放收入 120万元其他现代服务收入 90万元根据财关税39号公告规定，其中的物业服务收入、车辆停放收入、其他现代服务收入符合进项税加计抵减的四项服务收入条件，占比为（400+120+90/800=76.25%，超过了50%。因此判断，该物业公司符合适用进项税加计抵减的条件。如上例，某物业公司2018年全年代某商场扣缴电费800万元（因历史原因，该商场电表在物业公司名下），其他各项收入与上例基本相同。因代缴电费属于销售货物收入，且不属于差额征税范围，因此该物业公司销售货物收入占了公司总收入的50%此无法享受进项税加计抵减。二、提交加计抵减声明《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）明》（见附件）应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。如上例，因收入占比最高的业务是物业管理收入，属于商务辅助服务，因此在《适用加计抵减政策的声明》中勾选“商务服务业”，如下图：这里边的行业分类，跟《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）的，但是不影响进项税加计抵减，无伤大雅，本文予以忽略。三、会计及税务处理根据财关税39号公告的规定，纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。但是财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读中又指出，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》（财会【2016】22号）的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“税费未交增值税等科目，按实际纳税金额贷记“”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益科目。这就明确了，加计抵减计提时，不需做会计出“其他收益”科目。因此，会计在月末做账时，不需考虑本月的进项税加计抵减情况，待下月申报本月增值税时，实际抵减了，再做会计处理。我们就根据这一顺序，先做纳税申报，再做加计抵减的账务处理。纳税申报国家税务总局公告2019年第15号《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》在《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）增加了《加计抵减情况》表，仅限适用加计抵减政策的纳税人填写，反映其加计抵减情况。具体填报方式如下表：二、加计抵减情况加计 期初序抵减 额号

生额

额

减额

额

期末余额项目1 2 3

4=1+2-3 5

6=4-5一般项目加计6 抵减额计减额算

额

额

写

反映按照规定本期实际加计抵减额*

填写【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。20196月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100元（不含税价，不考虑差额征税），征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税，填报纳税申报表？【解析】一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-100-10=10（万元）（当期结转一般计税方式应纳税额，不考虑加计抵减，分录略）当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15（万元）当期实际抵减的金额=10（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元加计抵减额余额=15-10=5（万元）简易计税项目：应纳税额=100×3%=3（万元）（当期简易计税方式应纳税额，分录略）应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3（万元）根据本例，《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）二、加计抵减情况应按如下方法填列：二、加计抵减情况序号加计抵减项期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额目1234=1+2-356=4-5一般项目加6计50,000.00100,000.000.00150,000.00100,000.0050,000.00抵减额计算增值税申报表主表填报方法：根据总局15号公告2.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明中规定，第19“应纳税额”：反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。适用加计抵减政策的纳税人，按以下公式填写：本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-18栏“”“一般项目列“本月数”-“实际抵减额”，因此，本期应纳税额=销项120万元-100万元-10万元-本期可抵减的加计抵减额10万元=0，本期一般计税方法无需缴纳增值税，仅需缴纳简易征收项目的3万元。主表按如下方法填列：

销项税额 11进项税额 12上期留抵税额 13进项税额转出 14免、抵、退应退税额 15按适用税率计算的纳税检查应补缴税16额

1,200,000.001,000,000.00100,000.00算 应抵扣税额合计

17=12+13-14-15+1618（如17<11，则为

1,100,000.0017，否则为应纳税额17，否则为应纳税额11）19=11-180.00期末留抵税额20=17-18简易计税办法计算的应纳税额213.00按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计

222324=19+21-23 3.00申报后缴纳税款3万元即可。本期实际抵减的进项税加计抵减额10万元，“《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）二、加计抵减情况”即为加计抵减台账，单独打印，留存备查。会计处理如上例。纳税申报后，根据实际缴纳的增值税额及加计抵减额，做如下会计处理：借：应交税费-未交增值税 130000贷：银行存款 30000其他收益 100000“《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）二、加计抵减情况”的凭证附件。如有必要，可由增值税申报负责人签字确认。关工作流程，就给大家分享完了。最后总结一下流程：判断是否符合进项税加计抵减情况——当月按照正常计提未交增值税，无须考虑加计抵减情况——纳税申报时，根据本期抵减情况填写《增值税