中英合作商务管理《会计原理与实务》第8-9章

中英合作商务管理《会计原理与实务》第8-9章第一页，共84页。Contents复式记账法：借方分录与贷方分录试算平衡表会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账第二页，共84页。8.1复式记账法：借方分录与贷方分录第三页，共84页。

一、什么是复式记账复式记账是指对于每一项经济业务，均需在对应的两个方面同时进行登记的记账方法。在资产、负债、所有者权益、收入和费用之间存在必然的联系，为了使会计恒等式成立，保持平衡，所记录的每一笔业务，都必须确保在对应的两个方面同时进行账户登记。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。复式记账法的基本原则是每笔经济业务在分类帐中记录两次：一次在借方，一次在贷方。因此，总分类帐中借方总额和贷方总额相等。第四页，共84页。

二、借贷记账法借贷记账法的涵义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务引起会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法起源于13世纪的意大利。理论依据（会计等式）

资产=负债+所有者权益第五页，共84页。3、借贷记账法的理论基础

会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”

比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000第六页，共84页。记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。在借贷记账法下，账户分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类和费用类。第七页，共84页。收入类账户:

增加记贷方，减少记借方，期末无余额。账户结构:资产类账户:

增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户:

增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户:

增加记借方，减少记贷方，期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）第八页，共84页。借贷记账法的账户结构借货记账法下的账户，其左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”。至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据会计账户的性质而定。资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用的增加收入的减少资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用的减少收入的增加账户名称借方贷方第九页，共84页。（一）资产账户的基本结构

资产

贷方本期减少

借方

本期增加

期末余额

期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末借方余额第十页，共84页。（二）负债计所有者权益账户的基本结构

负债/所有者权益

贷方本期增加

借方

本期减少

期末余额

期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末贷方余额第十一页，共84页。（三）成本费用账户的基本结构

成本/费用

贷方费用转出

借方

费用发生

第十二页，共84页。（四）收入账户的基本结构

收入

贷方收入取得

借方

收入转出

第十三页，共84页。第十四页，共84页。

“有借必有贷，借贷必相等”

记账规则第十五页，共84页。又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。

比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。借：银行存款5000

贷：收入5000借：银行存款10000

贷：应收账款3000

收入7000第十六页，共84页。【例】1月1日，默利斯向公司提供100英镑借款。此项经济交易产生后，一方面使得资产中的“现金”项目增加100镑，另一方面使得负债中的“默利斯”项目增加100元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和默利斯账户的贷方。记录结果如下：1.1默利斯100现金

1.1现金100默利斯三、账户的登记

P64-67第十七页，共84页。

课堂练习：2、向银行借入短期借款10000元

1、用现金2000元购买材料3、安娜向公司投入设备一台，价值5000元4、用现金8000元归还银行借款第十八页，共84页。让我们来分析一些JJ’s服务公司的交易业务。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。第十九页，共84页。在2002年5月,杰克和他的家人投资$8,000注册了JJ’s服务公司，杰克持有800股的股票。资产=负债+权益$8,000=0+$8,000第二十页，共84页。在5月2日,JJ’s购买一个自动割草机用了现金$2,500.资产=负债+权益$8,000=0+$8,000第二十一页，共84页。在5月8日,JJ’s购买了一辆价值$15,000的货车。JJ’s付$2,000的现金，并开出一张$13,000的应付票据。净资产=总资产-总负债$8,000=

$21,000-$13,000

第二十二页，共84页。在5月11日,JJ’s购买零件$300，未付款.第二十三页，共84页。5月18日，JJ’s卖$150零件给ABC公司，将在30天内收到现金。第二十四页，共84页。在5月25日,ABC付给JJ’s$75购零件款。第二十五页，共84页。在5月28日,JJ’s付购零件款$150。第二十六页，共84页。5月29,JJ’s在5月份内提供服务收入$750。所有的客户付的是现金.资产=负债+权益+赚取的利润$21,900=

$13,150+$8,000+$750

第二十七页，共84页。5月31日,JJ’s购买$50汽油用于割草机和汽车，付现金.第二十八页，共84页。第二十九页，共84页。四、账户名称

1、采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销售的货物或用于生产产品的原材料等的采购。借方登记所购货物或原材料等的买入价2、销售（收入）账户：收入类，当企业的货物或产品被销售出去时，将其销售额贷记此账户3、存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货4、租金、利息和佣金收入账户：贷方登记各种收入的增加5、购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相应账户的借方。第三十页，共84页。（1）采购账户：登记购进用于再销售的材料和货物，不登记机器或文具的采购等的其他采购。采购账户

（2）销售账户：登记企业的货物售出情况，不登记其他销售。销售账户

（3）存货账户：登记企业期初和期末存货，不登记采购和销售业务。存货账户第三十一页，共84页。租金、利息和佣金账户：应收租金应付租金

应收利息应付利息

应收佣金应付佣金

运费账户：购货运费销货运费第三十二页，共84页。五、其他业务分析1、存货退回（包括购货退回和销货退回）：购货退回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记购货退回，借记债权人（应付账款）账户；销货退回是销售（收入）账户的抵减账户，发生销货退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账款）账户。2、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销

贷记：债务人（应收账款）该种账务处理方法为：直接转销法。3、提款：是资本账户的抵减账户。当所有者从企业提取货币资金或其它资产用于个人使用时，借记提款账户，贷记资产账户第三十三页，共84页。六、常用账户结构及用途

现金

应收账款

应付账款

采购

销售

销货退回

购货运费

资本

借款

存货

购货退回

费用①

②

③④⑤

销售成本⑥

坏账冲销

提款第三十四页，共84页。会计账户期初余额变化规律（1）采购：适用于再销售的材料和货物（费用）无借＋贷－（2）销售：适用于再销售的材料和货物（收入）无借－贷＋1与2的区别计价基础不同——①进价②售价（3）购货运费：登记企业购货过程中发生的运费（费用）无借＋贷－（4）销货运费：登记企业销售过程中发生的运费（费用）无借＋贷－（5）债务人帐户：登记企业赊销过程中应收取的款项（资产）借借＋贷－（6）债权人账户：登记企业在赊购过程中应支付的款项（负债）贷借－贷＋（7）购货退回账户：登记企业采购过程中的减少数额（费用）无借－贷＋（8）销货退回账户：登记企业销售过程中的减少数额（收入）无借＋贷－（9）资本帐户：登记股东投入企业的资本金（所有者权益）货借－货＋（10）提款账户：登记所有者从企业提取现金货物等资产用于个人使用，提款会减少企业资本，适用于个人独资、合伙企业（资本备抵）货借－贷＋（11）坏帐冲销：登记企业已确认不能收回的应收帐款（费用）无借＋贷－（12）可疑债务准备：企业根据经验按照应收帐款的一定百分比记提的估计不能收回的应收帐款数额（资本备抵）贷借－货＋（13）折旧准备：是根据配比原则在固定资产使用年限内分摊成本的结果（资产备抵）货借－贷＋（14）应收租金：利息、拥金、折扣作为其它收入列示于利润表中毛利项下。第三十五页，共84页。试算平衡表8.2第三十六页，共84页。为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的基本原理，对账户记录进行试算平衡。试算平衡表：是用借方和贷方两栏反映分类账余额的表格

试算平衡表的表述全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计第三十七页，共84页。

试算平衡表的编制步骤（1）计算每一个账户的余额（2）编制试算平衡表（3）调整试算平衡表第三十八页，共84页。课堂练习：1、Abate公司三月有关业务如下,请编制试算平衡表：2日，Bate将￡20300存入公司的银行账户（资本：银行存款）3日，购买价值￡8000英镑的汽车，以支票支付￡3000，剩余￡5000办理三年期银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）4日，从Hall公司赊购商品￡6350。（应付账款；采购）5日，用支票支付办公费用￡340。（银行存款；办公费）6日，用支票支付汽车保险费￡195。（银行存款；保险费）8日，用支票兑取现金￡600（银行存款；现金）9日，收到现金销售收入￡2345（现金；销售）12日，向White公司赊销商品￡1645（应收账款；销售）14日，以现金支付工资￡250（现金；工资）18日，收到现金销售收入￡300（现金；销售）20日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）24日，从Dunn公司赊购商品￡1895。（采购；应付账款）25日，从White公司收到支票￡850（银行存款；应收账款）26日，现金销售￡400（现金；销售）27日，以现金支付工资￡250。（现金；工资）28日，赊销商品：White公司￡600；Black公司￡750。（应收账款；销售）29日，现金销售￡250（现金；销售）30日，开出支票给Hall公司￡5500；Dunn公司￡1500。（应付账款；银行存款）31日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）第三十九页，共84页。ABate——2003年3月31日试算平衡表

借方（英镑）贷方（英镑）银行存款13410

汽车8000

资本

20300采购8245

长期借款

5000应付账款Hall

850应收账款Black750

应收账款White1395

应付账款Dunn

395保险费195

工资500

办公费340

销售

6290

3283532835

第四十页，共84页。案例一：1、将下列业务登入Abate公司的分类账，现金和银行存款需分别设账。三月有关业务如下：2日，Bate将￡20300存入公司的银行账户（资本：银行存款）3日，购买价值￡8000英镑的汽车，以支票支付￡3000，剩余￡5000办理三年期银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）4日，从Hall公司赊购商品￡6350。（应付账款；采购）5日，用支票支付办公费用￡340。（银行存款；办公费）6日，用支票支付汽车保险费￡195。（银行存款；保险费）8日，用支票兑取现金￡600（银行存款；现金）9日，收到现金销售收入￡2345（现金；销售）12日，向White公司赊销商品￡1645（应收账款；销售）14日，以现金支付工资￡250（现金；工资）18日，收到现金销售收入￡300（现金；销售）20日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）24日，从Dunn公司赊购商品￡1895。（采购；应付账款）25日，从White公司收到支票￡850（银行存款；应收账款）26日，现金销售￡400（现金；销售）27日，以现金支付工资￡250。（现金；工资）28日，赊销商品：White公司￡600；Black公司￡750。（应收账款；销售）29日，现金销售￡250（现金；销售）30日，开出支票给Hall公司￡5500；Dunn公司￡1500。（应付账款；银行存款）31日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）已知假设3月1日存货为￡300，3月31日存货为￡4800。2003年3月31日，企业资本溢价为￡300。假定实现利润全部为留存利润。第四十一页，共84页。

四、试算平衡表说明的问题检验账户登记正确性的一种方法，证明每一笔借方记录均有相等的贷方记录第四十二页，共84页。五、试算平衡表不平衡错误：P68-691.数位调换错误2.遗漏错误3.原则性错误4.账名调乱错误5.借贷方向记反。纠正错误的方法：1.采用日记账，并在其中解释如何纠正错误2.建立暂记账户追溯调整错误，暂记账户是临时账户，它的余额等于试算平衡表的借贷额之差。第四十三页，共84页。会计分录的调整：

折旧、存货计价、坏账8.3第四十四页，共84页。一、期末调整的意义

期末调整是在期末对预付款项、应付款项、应计费用、折旧和坏账进行的调整，是对权责发生制（应计制）原则以及配比原则的体现和反映。第四十五页，共84页。二、折旧1.折旧的概念：折旧是某一项资产在会计期间发生的价值损失的估计，这项成本是通过取得相应的收入得到补偿，在利润表中以费用出现。同时，它反映了资产减少的价值，所以在资产负债表中需要从资产价值中扣除折旧费用后进行列示。第四十六页，共84页。2.折旧的计算方法直线法，余额递减法和年数总和法列举计提折旧的两种方法，并说明其使用情况：在实际工作中，计提折旧经常采用的方法是直线法和余额递减法。直线法比较简单，该方法假设在固定资产被使用的各个期间内，固定资产价值磨损相等，固定资产年折旧额为固定资产的成本减去使用期满的残余价值再除以使用年限。余额递减法假设固定资产的价值在使用的前期比使用后期减少得多一些，由于计算起来不够简便，所以不如直线法应用广泛。该方法利用一个事先计算好的折旧价值或账面净值的百分比来计算各年的折旧额

第四十七页，共84页。

折旧准备折旧费用★3.折旧的调整P69利润表资产负债表★期末计提固定资产折旧第四十八页，共84页。三、坏账应收账款坏账（费用）★1.坏账：坏账是预期不能偿还的债务利润表资产负债表★坏账发生第四十九页，共84页。2、坏账准备可疑债务：坏账（或可疑债务）准备是对预期不能偿还的所有债务的发生可能性的估计

坏账准备可疑债务（费用）★计提可疑债务准备利润表资产负债表★期末计提坏账准备第五十页，共84页。四、存货计价方法

三种主要存货计价方式1.先进先出法2.后进先出法3.加权平均法第五十一页，共84页。1.先进先出法(1)先进先出法是以先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。(2)在先进先出法下，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格。(3)当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。(4)先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润;缺点是工作量比较大。第五十二页，共84页。2.后进先出法(1)后进先出法是以较后购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。(2)后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一;缺点是计算比较繁琐。第五十三页，共84页。3.加权平均法

加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。第五十四页，共84页。练习亚瑟公司2013年4月份原材料进出资料如下：时间数景（件）单价（英镑）金额（英镑）4.1结存1001010004.3购进200918004.15发出150

4.25购进3001133004.28发出200

要求：分别用先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)和加权平均法(AVCO)计算发出存货的成本和结存存货的成本。

第五十五页，共84页。解析答：（1）先进先出法发出存货成本=100×10+50×9+150×9+50×11=3350（英镑），结存存货成本=250×11=2750（英镑）；

（2）后进先出法发出存货成本=150×9+200×11=3550（英镑），结存存货成本=50×9+100×10+100×11=2550（英镑）；（3）加权平均法加权平均成本=（1000+1800+3300）÷（100+200+300）=10.1667（英镑/件），发出存货成本=（150+200）×10.1667=3558.35（英镑），结存存货成本=（600-350）×10.1667=2541.65（英镑）。

第五十六页，共84页。

收入、成本和利润第9章第五十七页，共84页。

一、收入1.收入：在企业的正常经营活动过程中，其销售收入大于生产成本和商品货物销售、提供劳务发生的费用之和。收入的实现原则是指收入只应在下列时间确认：①形成收入的过程实质上完成时；②能够合理确定产品和劳务的应收取款项

第五十八页，共84页。一、收入2.平均收入：价格应该可以被看成企业出售单位产品收到的平均收入3.总收入：单价（平均收入）*销售数量=总收入4.边际收入：每增加一个单位产品的销售所带来收入的增加额第五十九页，共84页。9.1收入

销售收入销售数量0yxy=px第六十页，共84页。

二、成本1.成本要素：（1）材料成本（2）人工成本（3）费用第六十一页，共84页。

2.成本分类1直接成本：是指完全为生产产品和提供劳务而发生的成本，比如生产产品过程中消耗的原材料、支付给制造产品的工人的工资等间接成本：是指和生产过程有过，但不能直接或是完全分摊到具体产品中去的成本，比如保险费、清洁用材料等第六十二页，共84页。总直接成本又称主要成本（1）直接材料成本：包括零部件、转到完工部门的在产品等（2）直接人工成本：支付给生产具体某一产品所有公人的工资（3）直接费用：包括为完成某一具体任务需要租入特定设备的租金和使用生产产品的机器设备而直接生产的维修费等第六十三页，共84页。总直接成本又称主要成本（4）间接材料：在产品生产过程中被耗用，用量非常小的材料，比如机器的润滑油等（5）间接人工支付给和生产产品没有直接关系的，但对生产过程产生影响的工人的工资，比如管理人员的工资（6）间接费用：和生产产品没有直接关系的其他费用，比如租金和费用，汽油费和电费等。上述间接费用仅仅指生产费用，但间接费用也有可能包括管理，市场和销售，发货相关的其他费用第六十四页，共84页。3.成本分类2（按成本习性分类）（1）固定成本（2）变动成本（3)半变动成本第六十五页，共84页。（1）固定成本固定成本：是指不受业务量变动影响的成本。固定成本包括建筑物的租金、机器设备的年折旧额、支付给管理团队的基本工资等第六十六页，共84页。第六十七页，共84页。单位固定成本性态模型012345610002000300040005000产量（件）成本（元）第六十八页，共84页。4000成本（元）2000业务量O60004500009000001350000阶梯式固定成本：（P78图9-3）从长期来看，随着业务量水平的提高，固定成本随之发生变化第六十九页，共84页。

固定成本分类：固定成本按照其支出额能否在一定期间内改变分为约束性固定成本和酌量性固定成本。（1）约束性固定成本（committedfixedcost）指通过管理当局的短期决策行动不能改变其数额的固定成本。如保险费、折旧费、租金、不动产税、管理人员工资。（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）指通过管理当局的短期决策行为能改变其数额的固定成本。如广告费、新产品研究开发费、职工培训费。

如：P84.4

第七十页，共84页。变动成本：变动成本是随着业务量的变化而变化的成本，成本与业务量之间存在直接关系。变动成本包括原材料成本和直接人工成本等（2）变动成本第七十一页，共84页。

产量(百辆)51015成本（万元）20O1234

变动成本总额性态模型第七十二页，共84页。

产量(百辆)5成本（万元）O1234单位变动成本性态模型第七十三页，共84页。半变动成本：半变动成本既包括固定成本也包括变动成本，所以只有部分成本收业务量影响。例如，驾驶汽车的费用是半变动成本，固定成本包括保险费和养路费等，变动部分涉及到骑车的使用频率，包括汽油费、保养和维修费等第七十四