中级会计实务存货

中级会计实务存货第一页，共49页。整体进度存货、固定资产、投资性房地产2课时长期股权股资1课时无形资产、非货币性资产交换1课时资产减值1课时金融资产1课时股份支付1课时负债及借款费用、债务重组1课时或有事项、收入1课时会计政策、会计估计和差错更正、日后事项1课时收入、政府补助1课时所得税、外币折算1课时财务报告1课时事业单位会计、民间非盈利组织1课时第二页，共49页。第二章存货本章考试大纲基本要求：（1）确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）可变现净值；（4）存货减值准备的计提、转回、结转；需要注意：本章内容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换和资产减值等内容联系在一起考综合题。第三页，共49页。本章主要内容第四页，共49页。本章重点1．存货的初始计量（取得成本的确定）2．存货可变现净值的确定=企业预计的销售存货现金流量-相关抵减项目（销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，相关成本）3．存货跌价准备的计提、转回与结转第五页，共49页。确认一、存货的概念与确认条件

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。确认条件：

（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业(拥有存货的所有权通常是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。)

（二）该存货的成本能够可靠地计量。第六页，共49页。确认属于存货：在途物资、委托加工物资、委托代销商品、已购未提取的货物等不属于企业的存货：受托加工物资、受托代销商品、交款提货方式已开票但尚未提走的货物、签订购货合同的货物、工程物资、特种储备物资等第七页，共49页。确认接受外来原材料加工制造的代制品、代修品代制品本身不是存货但为加工或修理产品而发生的材料、人工是存货已经发出存货，但风险和报酬未转移的产品“发出商品”未验收入库，但已取得所有权的产品“在途物资”房地产企业用于开发商品房的土地房地产企业用于建造办公楼的土地无形资产钢贸企业用于建造厂房的钢材工程物资第八页，共49页。案例（多选题）下列各项中，不能作为甲企业存货核算的有（

）。A．向乙企业承诺的订货B．拟购的原材料C．验收入库的工程物资D．尚未付款的在途材料【答案】ABC

第九页，共49页。案例（多选题）下列项目中，属于存货的有（

）。A．生产领用的包装物B．库存的工程用材料C．购入的在途物资D．受托代销商品【答案】AC第十页，共49页。初始计量第十一页，共49页。初始计量外购采购到入库前的所有支出（运输费、税费、装卸费、保险费）从运输机构收到的赔款-冲减成本非正常损耗-待处理财产损益-冲减成本正常损耗-不调整总成本，调整单位成本商品流通企业进货费用较小的，可直接计入销售费用。第十二页，共49页。初始计量A工业企业是一般纳税人，增值税率17%。本月购进原材料7000元，共200公斤。保险费100元，挑选整理费200元。入库时发现合理损耗10%。则实际单位成本每公斤成本为（7000+100+200）/(200*90%)第十三页，共49页。（多选题）下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）A．购入存货支付的关税B．商品流通企业采购过程中发生的保险费C．委托加工材料发生的增值税D．自制存货生产过程中发生的直接费用E.购入材料支付的价款答案：ABDE第十四页，共49页。初始计量委外加工收回后直接出售不再缴纳消费税，消费税计入成本以高于受托方计税价销售的按规定申报销费税，允许扣除已代扣代缴消费税连续生产应税消费品允许抵扣的-记入应交税费-应交消费税借方不允许抵扣的-记入成本第十五页，共49页。初始计量A向B发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万（不含增值税）委托B加工一批消费品，消费税率10%。收回后用于连续生产应税消费品，代扣代缴的消费税准予抵扣。增值税率17%A收回消费品时实际成本为（）2015年考题借：半成品36

应交税费-消费税4

贷：银行存款10

发出商品30（暂不考虑增值税）加工以50万出售，后续加工成本10万，总成本46（36+10）借：银存50

贷：收入50借：成本46

贷：存货36借：税金及附加5

贷：应交税费-消费税5第十六页，共49页。初始计量【例题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收的成本为（）万元。（2005年考题）

A.270.B.280

C.300

D.315.3答案:A第十七页，共49页。初始计量【例题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。（2007年考题）

A.144.

B.144.68

C.160

D.160.68

答案:A第十八页，共49页。初始计量自行生产料工费有合同的按合同协议约定的价值，不公允的除外不计入成本的仓储费用-非必须的必须的仓储费用要计入成本-如酿酒等第十九页，共49页。初始计量哪些费用不应计入存货成本A非正常消耗的人工、材料费B非必须的仓储费用C挑选整理费D合理损耗AB第二十页，共49页。期末计量第二章-存货第二十一页，共49页。期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本第二十二页，共49页。期末计价-可变现净值二、存货期末计量方法(一)存货减值迹象的判断1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而且该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或者劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生改变，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第二十三页，共49页。期末计价-可变现净值存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的第二十四页，共49页。期末计量-可变现净值可变现净值售价-达到销售状态的成本-税金-销售费用第二十五页，共49页。期末计量-可变现净值可变现净值第二十六页，共49页。期末计量产成品原材料半成品合同内合同价合同外市场售价拟直接出售可变现净值拟用于生产可变现净值以产品估计售价为基数可变现净值以材料出售收入为基数第二十七页，共49页。期末计价-可变现净值【例题】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99.B.100C.90D.200答案：A分析：10*10-1=99（万元第二十八页，共49页。期末计量3.材料期末计量特殊考虑

(1)对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。第二十九页，共49页。期末计价-可变现净值【例】2009年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产品——B型机器的可变现净值高于成本。确定2009年12月31日A材料的价值。140万元第三十页，共49页。期末计价-可变现净值(2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量（以产成品价值为基数）。第三十一页，共49页。期末计价-可变现净值【例】2009年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假定不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2009年12月31日该批钢材的价值。135-80-5第三十二页，共49页。存货减值如何理解资产的账面余额、账面价值？第三十三页，共49页。存货减值甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85.B.89C.100D.105分析：产成品的成本=100+95=195万元

Y产品的可变现净值=（10-1）*20=180万元该原材料的可变现净值=（10-1）*20-95=85万元，而其成本为100万元，根据成本与可变现净值孰低原则，故账面价值为85万元。答案：A第三十四页，共49页。存货减值(三)存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提单个存货项目计提同类存货计提2.如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。第三十五页，共49页。存货减值【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2012年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2011年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2011年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2011年12月31日笔记本电脑的账面价值为（

）万元。A．18250B．18700C．18200D．17750答案：D解析：由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000*1.5-10000*0.05=14500万元，成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值=3000*1.3-3000*0.05=3750万元，其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750万元。第三十六页，共49页。2.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。第三十七页，共49页。存货减值应提>已提，转回应提<已提，补提计入“资产减值损失”第三十八页，共49页。存货减值【例题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15分析：可变现净值=50-11-6=33（万元）可变现净值33万元低于成本35万元答案：A第三十九页，共49页。存货减值转回存货减值的转回2009年3月1日取得的某种存货：成本为100万元（1）2009年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失10

贷：存货跌价准备10（2）2009年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失5

贷：存货跌价准备5（3）2009年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备13

贷：资产减值损失13（4）2009年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备2

贷：资产减值损失2第四十页，共49页。跌价准备结转3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。计入主营业务成本的是账面价值第四十一页，共49页。习题【例题】2009年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2010年末，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。计入主营业务成本的金额是账面价值甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本19000

存货跌价准备6000

贷：库存商品——A机器25000第四十二页，共49页。习题【例题】下列会计处理，不正确的是（）A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用.D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本答案：C第四十三页，共49页。习题1、A企业接受一批原材料投资，该批原材料在当时的市场价为100万元，双方协议确定的价值为70万元(此价格不公允)，A企业接受投资时原材料的入账价值为(

)。A.100万元B.85万元

C.70万元D.无法确定答案：A

[解析]：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。第四十四页，共49页。习题2.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批