财务会计实务（第三版-高丽萍）126利润6

第十二章收入、费用和利润第三节利润一、利润的构成二、营业外收入与营业外支出三、利润的结转

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。一、利润的构成=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+其他收益+投资收益（-损失）+公允价值变动收益（-损失）+资产处置收益（-处置损失）营业利润利润总额净利润=营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额-所得税费用

（一）营业外收入营业外收入，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

1.政府补助：与企业非日常活动无关的政府补助；但不包括政府作为所有者对企业的资本收入。

2.盘盈利得：对现金等资产盘盈，经批准转入营业外收入。

3.捐赠利得：接受捐赠产生的得利。

4.罚没利得：企业取得的各种罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的净收益。

5.债务重组利得：因债务重组，债务人获得的净收益。

二、营业外收入和营业外支出

例1齐鲁公司，20××年12月份发生如下经济业务：（1）经批准转销盘盈现金100元。

（2）取得捐赠4000元，已存入银行。

（3）按规定，转销因债务人撤销而无法支付的应付款项2000元。

二、营业外收入和营业外支出

借：银行存款4000贷：营业外收入—捐赠利得4000

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：营业外收入—盘盈利得100

借：应付账款2000贷：营业外收入—其他利得2000

本年利润营业外收入待处理财产损损溢②

银行存款应付账款①二、营业外收入和营业外支出（二）营业外支出，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

二、营业外收入和营业外支出

1.公益性捐赠支出：进行公益性捐赠发生的支出。

2.盘亏损失：各种财产盘亏损失，经批准计入营业外支出。

3.非常损失：因自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的部分。

4.罚款支出：企业支付的行政罚款、税收罚款，以及违反法律法规规定罚款、违约金、赔偿金等。

5.非流动资产毁损报废损失：固定资产因毁损报废的净损失。

6.债务重组损失：因债务重组，债权人产生的净损失。

例2

齐鲁公司20××年12月份发生如下经济业务：（1）20日，经批准转销盘亏设备一台，净损失为20000元。

（2）22日，按规定将固定资产因报废而发生的清理净损失8000元予以转账。

二、营业外收入和营业外支出

借：营业外支出—盘亏损失20000贷：待处理财产损溢20000

借：营业外支出—非流动资产处置损失8000贷：固定资产清理8000（3）25日，将因水灾发生的原材料意外灾害损失18000元，转作营业外支出。

（4）26日，以银行存款捐赠希望工程20000元。

二、营业外收入和营业外支出

借：营业外支出—非常损失18000贷：待处理财产损溢18000

借：营业外支出—公益性捐赠支出20000贷：银行存款20000（5）28日以银行存款支付税收的罚款10000元。

借：营业外支出—罚款支出10000贷：银行存款10000

二、营业外收入和营业外支出本年利润营业外支出待处理财产损损溢②固定资产清理银行存款原材料①

二、营业外收入和营业外支出【例题·单选题】下列各项中，报经批准后计入营业外支出的是（）。

A.结转售出材料的成本

B.采购原材料运输途中合理损耗

C.管理原因导致的原材料盘亏

D.自然灾害导致的原材料损失

[答案解析]选项A计入其他业务成本；选项B计入原材料成本；选项C计入管理费用。练一练『正确答案』D【例题·单选题】下列各项中，不影响营业利润的是（）。

A.出售原材料的净损失

B.现金盘盈

C.计提固定资产减值准备

D.计提坏账准备

[答案解析]盘盈现金，属于应支付给其他单位或个人的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业外收入，营业外收入不影响营业利润。练一练『正确答案』B三、利润总额的结转

（一）表结法

通过利润表来结计企业本年利润（或亏损）的方法。

具体做法：

1.每月月末，只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，而是将其本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。

2.年末时，要将全年累计余额结转入“本年利润”账户。三、利润总额的结转

主营业务成本

其他业务成本税金及附加管理费用销售费用财务费用

资产减值损失

资产处置损益主营业务收入

其他业务收入投资收益

其他收益利润表项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失信用减值损失

加：其他收益

投资收益（-损失）

公允价值变动收益（-损失）

资产处置收益（-损失）二、营业利润（亏损以“-“号填列）...................营业外支出营业外收入公允价值变动损益信用减值损失1—11月份表结法，12月份账结法。三、利润总额的结转（二）账结法

通过“本年利润”账户进行利润结转的方法。

具体做法：每月月末都要将在账上结计出的各损益类账户的余额，结转入“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户的本月合计数，反映当月实现的利润或发生的亏损；“本年利润”账户的本年累计数，反映本年累计实现的利润或发生的亏损。三、利润总额的结转

主营业务成本

其他业务成本税金及附加管理费用销售费用财务费用

信用减值损失

资产处置损益主营业务收入

其他业务收入投资收益

其他收益营业外支出营业外收入公允价值变动损益资产减值损失本年利润亏损总额利润总额①②2.结转各项费用或支出时：

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用资产减值损失信用减值损失

营业外支出三、利润总额的结转1.结转各项收益时：

借：主营业务收入

其他业务收入其他收益

投资收益公允价值变动损益资产处置损益

营业外收入

贷：本年利润常用9个费用支出账户常用7个收入账户

例1

齐鲁公司利润结转采用账结法，20××年12月份有关损益类账户的本期发生额如下：账户名称发生额账户名称发生额主营业务收入7500000（贷）主营业务成本4500000（借）其他业务收入640000（贷）其他业务成本

396000（借）投资收益530000（贷）税金及附加

62000（借）营业外收入36000（贷）销售费用570000（借）管理费用946000（借）财务费用148000（借）资产减值损失8000（借）营业外支出76000（借）三、利润总额的结转1.结转各项收益时：

借：主营业务收入7500000

其他业务收入640000

投资收益530000

营业外收入36000

贷：本年利润8706000三、利润总额的结转

2.结转各项费用或支出时：

借：本年利润6706000

贷：主营业务成本4500000

其他业务成本396000

税金及附加62000

销售费用570000

管理费用946000

财务费用148000资产减值损失8000

营业外支出76000二、利润总额的结转900000067060008706000（1—11月份）7000000750000064000053000036000450000039600062000946000570000148000800076000本年利润二、利润总额的结转当月实现的利润总额=8706000-6706000=2000000【例题·判断题】表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额结转入“本年利润”账户。（）

[答案解析]表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”账户。练一练『正确答案』×【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

A.企业接受原材料捐赠的利得

B.按期分配非日常活动政府补助的递延收益

C.盘盈的固定资产

D.因债权单位撤销而无法支付的应付款项

[答案解析]选项C，应作为前期会计差错进行处理，通过“以前年度损益调整”核算，最终调整的是期初留存收益。练一练『正确答案』ABD【例题·单选题】下列各项中，报经批准后计入营业外支出的是（）。

A.结转售出材料的成本

B.采购原材料运输途中合理损耗

C.管理原因导致的原材料盘亏

D.自然灾害导致的原材料损失

[答案解析]选项A计入其他业务成本；选项B计入原材料成本；选项C计入管理费用。练一练『正确答案』D【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。

A.出售交易性金融资产净损失

B.罚款支出

C.处置无形资产净损失

D.公益性捐赠支出

[答案解析]选项A记入“投资收益”账户的借方。选项计入“资产处置损益”账户。练一练『正确答案』BD【例题·单选题】下列各项中，不影响营业利润的是（）。

A.出售原材料的净损失

B.现金盘盈

C.计提固定资产减值准备

D.计提坏账准备

[答案解析]选项A，在其他业务收入和其他业务成本中体现；选项C，计入资产减值损失；选项D，计入“信用减值损失”；影响企业营业利润。而选项B现金盘盈，如属于应支付给其他单位或个人的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业外收入，营业外收入不影响营业利润。练一练『正确答案』B【例题·多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）。

A.处置房屋的净损失

B.经营出租设备的折旧费

C.向灾区捐赠商品的成本

D.火灾导致原材料毁损的净损失

[答案解析]选项A，计入“资产处置损益”，选项B，计入“其他业务成本”，影响企业的营业利润。选项CD都计入营业外支出，影响利润总额，不影响营业利润。练一练『正确答案』AB【例题·多选题】下列各项中，不应计入营业外收入的有（）。

A.出售债权投资的净收益

B.无法查明原因的现金溢余

C.出售无形资产的净收益

D.出售投资性房地产的净收益

[答案解析]选项A，计入投资收益；选项C，计入“资产处置损益”账户；选项D，计入其他业务收入。练一练『正确答案』ACD【例题·单选题】某公司因雷电造成损失共计250万元，其中流动资产100万元，非流动资产150万元，获得保险公司赔偿80万元，不考虑其他因素，则计入营业外支出的金额为（）万元。

A.250B.170C.150D.100

[答案解析]自然灾害导致的资产毁损，扣除责任人、保险公司等赔款后剩余的净损失，应计入营业外支出，所以本题是250-80=170（万元）。练一练『正确答案』B【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

A.债务重组利得

B.接受捐赠利得

C.固定资产盘盈利得

D.非货币性资产交换利得

[答案解析]选项C，固定资产盘盈利得计入以前年度损益调整。练一练『正确答案』ABD【例题·单选题】下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（）。

A.计提存货跌价准备

B.确认劳务收入

C.确认所得税费用

D.取得持有国债的利息收入

[答案解析]取得国债利息收入分录是：借：银行存款（应收利息）贷：投资收益投资收益影响利润总额；所得税费用影响净利润，不影响利润总额。练一练『正确答案』C【例题·判断题】表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额结转入“本年利润”账户。（）

[答案解析]表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”账户。练一练『正确答案』×练一练【例题·多选题】下列各项，影响企业营业利润的项目是（）。

A.劳务收入

B.计提资产减值损失

C.出售包装物收入

D.出售无形资产净收益

『正确答案』ABCD『答案解析』选项A和C属于收入；选项B属于损失，均影响企业营业利润的计算；选项D计入资产处置损益，属于营业利润构成项目。

练一练

【例题·单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。

A.123B.200

C.150

D.155

『正确答案』C

『答案解析』企业本期营业利润＝1000－800－20－35－40＋45＝150（万元）练一练【例题·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。

A.存货盘盈

B.固定资产出租收入

C.出售无形资产净收益

D.无法查明原因的现金溢余

『正确答案』ABC

『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入“其他业务收入”账户；出售无形资产净收益计入“资产处置损益”账户。例题：乙公司2018年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：

科目名称结账前余额

主营业务收入6000000元（贷）

其他业务收入700000元（贷）

公允价值变动损益150000元（贷）

投资收益600000元（贷）

营业外收入50000元（贷）

主营业务成本4000000元（借）

其他业务成本400000元（借）

税金及附加80000元（借）

销售费用500000元（借）

管理费用770000元（借）

财务费用200000元（