财务会计实务（第三版-高丽萍）094第九章第四节第四讲

第九章流动负债第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的含义二、应付职工薪酬的核算

货币性应付职工薪酬的账务处理流程(二)应付职工薪酬的账务处理图

应付职工薪酬的账务处理流程应付职工薪酬应交税费-个人所得税生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程(研发支出）①银行存款②2.非货币性职工薪酬（1）非货币性职工薪酬的确认

①企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应按照受益对象，按照产品公允价值（含税）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬

借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利

(二)应付职工薪酬的账务处理2.非货币性职工薪酬（1）非货币性职工薪酬的确认

【例9—16】东海公司为增值税一般纳税人，主要从事自行车的生产，企业在岗职工共计890人，其中生产工人760人，车间管理人员80人，管理部门人员50人。某年1月，公司以其生产的每辆成本为600元的自行车作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的自行车市场售价为每辆800元。

生产工人=760×800+760×800×17%=

711360车间管理人员=80×800+80×800×17%=74880行政管理部门=50×800+50×800×17%=46800(二)应付职工薪酬的账务处理2.非货币性职工薪酬（1）非货币性职工薪酬的确认东海公司应编制如下会计分录：借：生产成本711360制造费用74880

管理费用46800

贷：应付职工薪酬——非货币性福利833040(二)应付职工薪酬的账务处理应记入“生产成本”账户的金额=760×800×（1+17%）=711360（元）应记入“制造费用”账户的金额=80×800×（1+17%）=74880（元）应记入“管理费用”账户的金额=50×800×（1+17%）=46800（元）应确认的“应付职工薪酬”金额=890×800×（1+17%）=833040（元）2.非货币性职工薪酬（1）非货币性职工薪酬的确认

②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：制造费用生产成本管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利同时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧

(二)应付职工薪酬的账务处理2.非货币性职工薪酬（1）非货币性职工薪酬的确认③企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬。

借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利(二)应付职工薪酬的账务处理【例9-15】东海公司总部为各部门负责人共15人，公司为每位负责人提供汽车一辆供其免费使用，同时为3名高级管理人员每人租赁住房一套。每辆汽车每月折旧1500元，每套住房租金3000元。有关会计处理如下：

借：管理费用22500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利22500借：应付职工薪酬——非货币性福利22500

贷：累计折旧22500借：管理费用9000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利9000(二)应付职工薪酬的账务处理

（2）发放非货币性职工薪酬企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转相关成本借：主营业务成本贷：库存商品

(二)应付职工薪酬的账务处理例9-16东海公司为增值税一般纳税人，主要从事自行车的生产，企业在岗职工共计890人。20××年1月，公司以其生产的每辆成本为600元的自行车作为福利发放给公司每名职工。该型号的自行车市场售价为每台800元，该公司适用的增值税税率为17%。实际发放时借：应付职工薪酬——短期薪酬—非货币性福利833040贷：主营业务收入712000应交税费——应交增值税（销项税额）121040同时，结转成本借：主营业务成本

534000贷：库存商品534000(二)应付职工薪酬的账务处理2.发放职工薪酬

(二)应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬其他应收款、应交税费-个人所得税等③主营业务收入应交税费—增值税（销）库存现金④②银行存款①某公司为小家电生产企业，共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年7月，该B公司以其生产的每台成本为500元的电风扇作为福利发放给公司每名职工。该型号的电风扇市场售价为每台1000元，该公司适用的增值税税率为17%。有关会计处理如下：

借：生产成本81900

管理费用35100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利117000本例中，应确认的应付职工薪酬=100×1000×（1+17%）=117000（元）其中，应记入“生产成本”账户的金额=70×1000×（1+17%）=81900（元）应记入“管理费用”账户的金额=30×1000×（1+17%）=35100（元）练一练实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利117000贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000同时结转成本借：主营业务成本50000贷：库存商品50000练一练

例

某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用。公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。该公司的有关会计处理如下：练一练【多选题】下列各项中，应确认应付职工薪酬的有（）。

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费

『正确答案』ABCD

练一练练一练【单选题1】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。（2010年）A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】D【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。练一练【单选题2】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户B.借记“管理费用”账户，贷记“固定资产”账户C.借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户；同时借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户D.借记“管理费用”账户，贷记“固定资产”账户；同时借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户『正确答案』C【判断题1】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（

）『正确答案』

√【判断题2】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。（）

『正确答案』

×练一练3.短期带薪缺勤职工带薪缺勤分为累计缺勤和非累积带薪缺勤。①累积带薪缺勤，是指权利可以结转下期的带薪缺勤,如果本期的权利没有用完,可以在未来期间使用。

②非累积带薪缺勤,是指权利不能结转下期的带薪缺勤,即如果当期权利没有行使完,就予以取消,并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。

(二)应付职工薪酬的账务处理3.短期带薪缺勤累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未行使权力而增加的预期支付金额计量。(二)应付职工薪酬的账务处理3.短期带薪缺勤

【例9—19】某公司自2016年起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受8个工作日带薪休假，未使用的年休假职能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

(二)应付职工薪酬的账务处理3.短期带薪缺勤

（续）

2016年12月31日，预计2017年企业1000名职工中将有80%的人员将享受不超过8天的年带薪休假，20%职工（其中生产工人10%，管理人员10%）每人将平均享受10天的年休假，该企业平均每名职工每个日工资为200元。不考虑其他因素。

(二)应付职工薪酬的账务处理1000人80%享受不超过8天，无累计带薪缺勤20%享受不超过10天，预计累计带薪缺勤3.短期带薪缺勤

2016年12月31日预计由于职工累计未使用带薪年休假权利而导致的预期支付金额=[1000×20%×（10-8）]×200=80000元。借：生产成本40000

管理费用40000贷：应付职工薪酬——带薪缺勤（累积带薪缺勤）80000(二)应付职工薪酬的账务处理3.短期带薪缺勤

②非累积带薪缺勤是指权利不能结转下期的带薪缺勤,即如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。在我国，职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。不必额外作相应的账务处理。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。(二)应付职工薪酬的账务处理

【例9-20】2017年10月，齐鲁公司2名管理人员放弃15天婚假，假设平均每名职工日工资为200元，月工资为6000元。有关会计处理如下：（1）假定公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，其处理：借：管理费用6000贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴6000

(二)应付职工薪酬的账务处理

【例9-20】2017年10月，齐鲁公司2名管理人员放弃15天婚假，假设平均每名职工日工资为200元，月工资为6000元。有关会计处理如下：（2）假定公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃休假期间平均日工资的2倍，其处理：借：管理费用12000贷：应付职工薪——工资、奖金、津贴和补贴6000——带薪缺勤（非累积带薪缺勤）6000(二)应付职工薪酬的账务处理实际补偿时随工资同时支付借：应付职工薪——工资、奖金、津贴和补贴6000——带薪缺勤（非累积带薪缺勤）6000

贷：库存现金（或银行存款）12000(二)应付职工薪酬的账务处理

4.支付辞退福利

企业向职工支付辞退福利，应当按下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时（2）企业确认与涉及支付辞退福利和重组相关的成本或费用时

(二)应付职工薪酬的账务处理

例9-172017年10月1日，齐鲁公司主业改造、辅业分流过程中，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1000000元。有关会计处理如下：借：管理费用1000000贷：应付职工薪酬——辞退福利100000012月31日，支付辞退福利性质的经济补偿时借：应付职工薪酬——辞退福利1000000贷：银行存款1000000(二)应付职工薪酬的账务处理【例题·单选题】2019年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”账户的发生额为（）。

A.70.2B.63.18C.54D.60

[答案解析]应确认的应付职工薪酬=0.2×300+0.2×300×17%=70.2（万元）。练一练『正确答案』A【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价