工程竣工结算审计问题分析

工程竣工结算审计问题分析项目竣工结算审计问题分析

Abstract：Thecollegeprojectcompletionsettlementaudithasaveryimportantsignificancefortheprojectcostcontrol，reducingthecostandsavingthelimitedfunding.Inthispaper，combiningwithpracticalworkandtakingthepaintandmaintenanceprojectofXuniversityresidentialbuildingindoorpublicpartasanexample，itdescribestheprocessandmethodofaudit，analyzestheproblemsofthebiddingandsettlementdatafoundinthesettlementaudit，andproposesbasicauditopinionstosolvetheseproblems.

Keywords：collegesanduniversities；project；completionsettlement；audit

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1006-4311〔2022〕18-0018-03

0引言

高校项目工程竣工结算审计是高校内部审计部门一项常规而又非常重要的工作，对控制项目造价，为学校节约有限的资金具有重要作用，也是体现高校内部审计的显性增值价值的突出方面。本人结合工作实际，详细阐述项目竣工结算审计典型案例，梳理审计中发现的各类突出问题，从中提出具有实际操作价值的审计意见。虽然竣工结算存在很多问题，但是谈及具体问题的解决办法和意见比拟少，因此，本文通过对具体案例的项目竣工结算审计问题的分析，总结做好项目结算审计办法，具有十分重要的意义。

1案例背景

近年，X高校对各校区住宅楼进行整体节能保温改造，而楼内各单元公共局部未粉刷，污黑灰暗，内、外观不协调。为了改善教职工校园内居住环境，经获批房屋维修资金，对各校区近90栋住宅楼内260多个单元楼内公共局部〔门厅、走道、楼梯间等〕进行粉刷等维修工作。

X高校将该项目分为4个标段，委托招标代理机构进行公开招标，分别由4家施工单位中标，招标中标后签订施工合同，施工单位按照招标要求进行施工，项目竣工验收合格后报X高校内部审计部门进行结算审计。

招标工作内容：住宅楼室内公共局部的内墙面刷815涂料，墙裙刷油漆，踢脚线刷油漆，局部破损墙面零星抹灰，破损楼梯扶手，地面，楼梯踏步修补，破损照明灯具更换等维修项目。

2审计过程及办法

2.1审前资料预审工作

X高校内部审计部门转变思想观念，转换思维方式，正确把握项目结算开展中出现的新情况新问题。由于审计任务重，人员少，加之前期发现上报的项目结算资料存在诸多问题，X高校内部审计部门不断更新审计办法，来进一步提高审计工作的效率。改变原来送审结算即刻接收的审计模式，将项目结算审计关口前移，做好审前资料预审工作。

X高校内部审计部门对维修招标项目报审资料清单要求如下：

①审计申请书；

②工程施工申请报告或根本建设与维修改造工程申报书；

③根本建设与维修改造工程变更〔或追加预算〕申报书；

④招标文件〔含项目量清单、招标补遗〕；

⑤招标答疑及承诺；

⑥招标控制价；

⑦投标文件〔商务标、经济标〕；

⑧中标通知书；

⑨项目施工合同〔含补充合同及补充协议〕及有关会议纪要；

⑩施工变更签证、经济技术签证；

{11}隐蔽项目验收记录〔含影像资料〕；

{12}竣工图纸〔如无图纸可以提供简图〕；

{13}竣工验收意见表或竣工验收报告；

{14}项目结算书、项目量计算书〔含投标和结算〕；

{15}承诺书。

另外，对报审资料也做了详细要求：

①以上所有资料各要素必须齐全，全部需要原件；

②招标控制价、经济标、结算书、隐蔽项目影像资料需另提供电子光盘；

③招标前期如有设计施工图纸的需提供设计施工图；

④施工过程中假设发生设计变更需提供设计变更通知单；

⑤除以上资料外，审计需要提供的其他资料另行要求。

2.2审计实施过程

X高校内部审计部门安顿4个审计组分别对每个标段结算实施审计，并且每组安顿2名人员，1名主审和1名辅助审计。审计组详细审阅招标文件、合同、施工单位上报的结算书、签证等资料，审计人员、施工单位、甲方代表对项目进行现场踏勘，详细记录项目量情况，由三方签字确认。

随后，审计人员对项目内容进行详细审计，依据国家有关法律法规，对结算进行审计。最后与施工单位达成一致意见签字同意审定价后，出具审计意见书，作为该项目的最终结算价格。

3审计发现的问题及意见3.1招标文件对项目量前后约定不一致，造成项目造价失控

该项目招标文件对项目量计算依据：要求招标人一定要到现场勘查详细情况，根据项目内容，认真核实项目量。如在报价过程中有遗漏或少算项目量，结算时不做任何调整〔经甲方认可变更的除外〕。而招标文件对各标段项目量均提供了暂定量，并指出提供的项目量均为暂定量，项目竣工后按实际发生量进行结算并报校审计处审计。上述内容造成前期项目造价失控。

审计意见：由甲方解释出现上述不一致的原因，并给出解决方法，防止前期造价失控的问题。

3.2招标中的暂列金不合乎要求

招标文件要求，每个标段有30000元的暂列金。

暂列金：属于项目量清单计价中其他工程费的组成局部。它是指包括在合同中，项目任何局部的施工，或提供货物、材料、设备、或效劳，或提供不可预料事件之费用的一项金额。暂列金额是业主方的备用金，这是由业主的咨询项目师事先确定并填入招标文件中的金额。

招标文件要求的投标报价分为土建项目、安装项目和装饰装修项目，分别执行全国统一的建筑、安装和装饰装修定额。

暂列金属于在项目量清单计价中的组成局部，而与招标要求定额计价不符。

审计意见：将暂列金在报审总价中予以扣除，属于变更的做相应的变更手续。

3.3评标专家审阅资料不细致，导致个别中标单位主材价格偏高

经比拟分析，4家施工单位报价和结算资料，其中3家墙面调和漆和815涂料价格维持在12元/公斤、1元/公斤以内，1家施工单位两个主材价格为15元/公斤、5.5元/公斤。涂料价格高出其他中标单位450%而中标。

审计意见：由招标办提供有关招标答疑资料，假设无该问题回答，按照审计一致原那么，上述主材价格均按12元/公斤、1元/公斤进行结算。

3.4施工单位利用漏项的投标技巧而低价中标

招标对粉刷的墙面处理要求提到：先将原饰面根除。该项目3家施工单位在招标报价和结算资料中均有墙面抹灰面根除，且套用相应定额子目，而其中1家中标单位投标报价无该项内容而中标，同时在无根除原墙皮的施工内容根底上，增加抹灰面刮腻子二遍，刷815涂料。

审计意见：该施工单位未根除墙面抹灰面，且耗费量定额中对刷涂料工作内容的要求：根底打扫、配浆、刮腻子、磨砂纸、刷涂料等全部操作过程。因此，审计对增加抹灰面刮腻子二遍不予认可。

3.5施工单位上报结算资料不严肃，造成审计短少依据

3家施工单位在上报结算资料时均对项目量进行了认真复核，在甲方认可的情况下对项目量进行了增减调整后上报资料，而1家施工单位仅仅将原投标报价预算表复印后上报作为最终结算审计。投标资料显示，2022年7月，人工单价均为68元/定额工日；2022年10月其上报结算资料显示，人工单价均为68元/定额工日。该施工单位这种上报结算资料的做法直接导致审计部门在结算审计时无法核实其结算资料何时完毕，其人工价差调整无依据。

审计意见：审计认为，该施工单位中标价中的人工单价信息是对X高校该项目的优惠，且在送审结算资料时也未做调整。如果按照竣工时人工单价信息进行调整，直接导致增加项目造价1.58万元，增加总造价11.82%。为了躲避审计风险，审计要求招标办、甲方提供有关资料，同时向当地造价站咨询类似问题的解决方法。

4思考和启示

项目竣工结算审计是一项综合性非常强的工作，审计部门要做好该项工作，应从下列几方面着手：

4.1审计关口前移，提前介入招投标工作

通过对上述案例竣工结算审计问题分析，不难发现造成结算审计工作难以推进的原因大局部是前期招投标工作不标准、不细致等造成的。因此，笔者提出如下解决思路：①应将审计关口前移，尝试提前介入招投标工作，防止结算时出现种种问题。②做好与招标管理和甲方沟通工作，明确指出其在项目管理中存在的问题，提高各部门的管理水平。

4.2标准送审资料预审工作，催促施工单位提高资料的完整性、清晰度和谨慎性

①对不具备审计条件或不合规、不全面的送审资料均拒绝接收，并建立一次告知制度，将不合乎要求、缺失的资料均告知高校的送审部门，并催促其和施工单位尽快完善资料。

②对预审项目资料建立台账，对发现的问题进行详细的梳理，防止前后不一致，避免送审单位对资料不完善、不补充又进行送审的漏洞。

③要求施工单位做出承诺，对报审的全部资料的真实性、完整性、合规性负责；因漏报、少报及不标准编制结算资料所造成的经济损失，自己承当；项目工程送审后，施工单位、相应管理部门不再向审计提交任何补充资料，审计也不再接收任何补充的资料，保证审计的严肃性。这样大大提高竣工结算审计准确性，提高审计效率。

4.3提高审计人员综合工作能力，加强队伍建设

项目竣工结算审计是一项综合性非常强的工作，要求审计人员具有很强的综合分析的能力，审计人员既要懂经济、项目造价等方面知识，还要求有较强的沟通和谈判能力。

①审计人员要关注项目建筑行业形势，主动学习各类法律法规知识，平时注意研究定额、清单计价标准，了解项目量计算规那么及有关定额组价内容。

②工作中，审计人员要做个有心人，平时多积累，这样遇到问题才能不慌张，与施工单位沟通时，才能有底气。

③审计人员具备较强的业务能力，还要有很强的职业道德水平，工作中要顶得住压力和诱惑，坚持职业操守，恪守审计准那么，据理力争，不要因贪图小利而做出违背原那么的事情。

④审计部门要重视人员培训，有针对性地组织人员系统地学习有关项目等方面的业务培训，不断充实各类知识，提高综合工作能力，提高审计效率。

4.4做好项目结算审计工作，提高审计质量

①全面了解项目概貌。审计人员接受审计任务后，不要急于踏勘项目现场，而应首先熟悉项目报审资料，审查招投标文件、合同、项目结算书等资料，关注取费、定额子目等的套用。对签证资料、隐蔽项目记录与项目结算书进行逐条比对，做好记录。

②仔细做好现场踏勘工作。一般应要求施工单位和甲方负责、熟悉项目情况的人员与审计人员一同对项目现场进行踏勘。现场踏勘工作很重要的一项为哪一项对实际项目量进行现场测量，根据施工现场痕迹、影像资料，及现场人员的描述，由审计人员一一做好记录。由于项目结算审计属于事后审计，施工原貌已无法复原，因此，踏勘记录要由三方人员签字认可，作为结算审计依据。

③做好项目结算审计工作。审计部门一般都有项目计价软件，