基于新高校会计制度下基建并账实务探讨

基于新高校会计制度下基建并账实务探讨基于新高校会计制度下基建并账实务探讨

一、基建账务与会计大账的期初衔接

1、基建数据的核对、分析与清理

基建并账之前的基建数据分析清理是关键，对基建账务上的科目和工程进行整理核对，梳理历史遗留问题，调整以前不标准的会计事项，确保基建数据的准确性。基建账务和高校大账资金往来如何处理是难点。基建资金局部来源于财政专项拨款的零余额账户，这局部款项无法转到基建账户用于支付项目款，只能代基建账户支付，这样基建账产生的局部“其他应付款〞数据为应付学校大账的款项，如果不加以分析考虑内部往来情况，直接汇总数据，必然导致合并以后的数据与实际不符。

2、学校大账设置基建会计科目

根据新制度的规定和实际账务情况，需要设置相应的会计明细科目。需设置如下的会计明细科目：

1〕为基建账上资金占用类科目设置明细科目。

在学校大账上“在建项目〞科目下设置明细科目“在建项目――基建项目――建筑安装项目投资〞、“在建项目――基建项目――设备投资〞，分别核算基建账上的“建筑安装项目投资〞、“设备投资〞、“待摊投资〞、“其他投资〞。

在“固定资产〞科目下设明细科目核算基建账上的“交付使用资产〞。在“银行存款〞科目下设置明细科目“银行存款――基建专户――***〞，核算基建账户的货币资金。在“其他应收款〞科目下设置明细科目“其他应收款――基建账务应收项目款〞，在“预付账款〞科目下设置明细科目“预付账款――基建账务预付项目款〞，分别核算基建账上的“其他应收款〞、“预付项目款〞。

2〕为基建账上资金来源类科目设置明细科目。

在学校大账上“财政补助结转〞科目下设置明细科目“财政补助结转――基建工程结转〞，“非财政补助结转〞下设置明细科目“非财政补助结转――基建工程结转〞，“财政补助结余〞下设置明细科目“财政补助结余――基建工程结余〞，分别核算不同来源下的“基建拨款〞。

“非流动资产基金〞科目下设置明细科目“非流动资产基金――长期投资〞“非流动资产基金――固定资产〞“非流动资产基金――在建项目〞“非流动资产基金――无形资产〞，分别对应核算“固定资产〞、“在建项目〞等科目的增加额。

“其他应付款〞科目下设置明细科目“其他应付款――基建应付款〞核算基建账上的应付款。

3、基建账务数据分析处理

1〕按照?新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》中的处理规定，“将2022年12月31日基建账中相关科目余额按下列办法并入新账，按照基建账中‘建筑安装项目投资’、‘设备投资’、‘待摊投资’、‘预付项目款’科目借方余额，借记新账中‘在建项目――基建项目’科目〞。笔者认为将“预付项目款〞科目直接并入“在建项目〞科目不适宜。首先，依据现行国有建设单位会计制度的规定，“在建项目〞只包括“建筑安装项目投资〞、“设备投资〞、“待摊投资〞、“其他投资〞，这是合乎客观实际的，同时也是合乎高校会计制度的规定。新?高校会计制度》中会计科目使用表明对“在建项目〞科目是这样表述的：“本科目核算高等学校已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装项目的实际本钱〞，而“预付项目款〞科目核算的是预付给施工单位的局部款项，并没有形成项目的实际本钱，不能完全界定为“已经发生的必要支出〞。其二，“预付项目款〞是债权类科目，仅仅反映的是高校预付的款项，并没有与施工单位结算的那局部项目款。“在建项目〞是资产类科目，反映的是已经与施工单位结算的那局部必要支出的实际项目本钱。二者无论是从科目性质，还是经济实质而言，均不合适合并。所以，倡议“预付项目款〞并入新账的“预付账款――基建账务预付项目款〞，结算形成实际项目本钱时，借记“在建项目――基建项目〞，贷记“预付账款――基建账务预付项目款〞。

2〕按照?衔接问题的处理规定》，“对基建账中‘基建拨款’科目贷方余额进行分析：按照归属于同级财政补助结转结余的局部，贷记新账中‘财政补助结转’、‘财政补助结余’科目；按照归属于非同级财政补助结转的局部，贷记新账中‘非财政补助结转’科目〞。实践中，尽管不同的项目分别设立工程进行收支核算管理，但收入来源多渠道，不同资金来源的货币资金都是通过“银行存款〞科目核算，实际支出时无法和收入来源相对应，所以按资金来源分清各工程的结转和结余很有难度，无法准确界定“财政补助结转〞和“非财政补助结转〞。倡议按实际业务优先使用财政性资金，以加快财政资金使用。

3〕按照?衔接问题的处理规定》，“按照上述〔1〕至〔11〕项中新账科目的借方合计金额与贷方合计金额的差额，贷记或借记新账中‘事业基金’科目。〞实践中，按此办法将有差额〔48000万元〕借记“事业基金〞科目，而高校大账上“事业基金〞贷方余额有限〔30000万元〕，这样导致“事业基金〞科目出现借方余额，这样显然违反了事业基金不能为负数的规定。笔者认为，由于根本建设借款均已还清，“基建拨款〞科目下只有财政与非财政拨款，应将基建账中“基建拨款〞科目余额属于项目实际支出金额全部计入“非流动资产基金――在建项目〞，由于优先使用财政性资金，残余局部金额为非财政补助资金计入“非财政补助结转〞。

二、基建并账期初实务举例

以xaut大学为例，基建账经过核对和清理后，2022年12月31日资金平衡简表如下〔单位：万元〕：

序号资金占用期末余额序号资金来源期末余额

一根本建设支出49000一基建拨款54000

1建安项目投资33000

2设备投资2000二其他借款0

3待摊投资14000

4交付使用资产0三根本投资借款0

二货币资金3000

1银行存款3000四其他应付款1000

三预付及应收3000

1预付项目款2000

2其他应收款1000

资金占用合计55000资金来源合计55000

根据新?高等学校会计制度》，借鉴?新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》，以及对基建账务数据分析处理倡议，并账处理如下：

借：在建项目――基建项目――建安项目投资33000

在建项目――基建项目――设备投资2000

在建项目――基建项目――待摊投资14000

银行存款――基建专户――***3000

其他应收款――基建账务应收项目款1000

预付账款――基建账务预付项目款2000

贷：非流动资产基