向境外关联企业支付服务费用的所得税风险及其应对

向境外关联企业支付服务费用的所得税风险及其应对向境外关联企业支付效劳费用的所得税风险及其应对

一、向境外关联企业支付费用的所得税税务挑战

2022年3月18日，中国国家税务总局〔下列简称“国税总局〞〕发布了2022年第16号?国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》，公告明确提出，企业向境外关联方支付费用应当合乎独立交易原那么。另外，首次在中国提出了从受益性角度分析费用支付的合理性。并进一步明确了如下4种情况向境外关联方支付费用税前不可扣除：

1.境外收款方不足经营实质。

2.不具备真实性。

3.不能直接或间接让付款方获取经济利益的效劳费。

4.向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值发明做出奉献的关联方支付的特许权使用费。

税务机关有权监管并调整未按照独立交易原那么向境外关联方支付的费用。在对企业监管中，税务机关可以要求企业提供相关资料，并且事后仍有时机对不合乎独立交易原那么的对外支付不予抵扣，明确提出了10年的追溯调查调整期限。

在此形势下，企业向境外关联方支付费用面临着越来越严峻的形势，如果没有在事前、事中、事后做好从税务框架设计、资料准备、风险分析以及和税务机关及时沟通等一系列的筹划工作，则效劳费将可能无法在税前扣除，并面临特别纳税调整的风险。

二、应对向境外关联企业支付效劳费的所得税税务挑战的对策措施

通过以上分析可以看出，在国际化的情形下跨国经营已是必然趋势，境外关联企业支付效劳费不可防止，只有学习税务相关政策、积极合理安顿业务框架，提早布局筹划，才能防止企业的所得税风险，确保企业经营顺利发展。根据对境外效劳费问题的研究，下面从费用发生的源头开始，对如何应对及处理境外支付效劳费可能面临的所得税问题及风险进行深入探讨。

1.根据“四性原那么〞梳理关联公司提供的各项效劳，结合费用计算办法提前进行框架设计

关联公司之间优势互补、资源优化配置，并结合税务筹划来互相提供效劳并收取效劳费，这是跨国公司的通行做法，所以必须从整个集团来考虑，并得到上层的支持和帮忙。如何设置效劳提供框架，如何计算收取效劳费，如何防止可能的税务风险，本文试图从四性原那么释义、四性原那么下的效劳费梳理以及四性原那么下效劳费计算方式的选择三方面进行阐述。

〔1〕“四性原那么〞释义

16号公告相关条例规定，企业向境外关联方支付费用，如果不合乎独立交易原那么、不能证实交易真实发生、未能为企业带来直接或间接经济利益、或者该费用与企业的收入不相关，那么该费用不可以在计算企业应纳税所得额时扣除。这里以“四性原那么〞为根底，明确提出了境外关联方支付费用的所得税风险。“四性原那么〞具体内容主要包括下列方面：

独立性交易原那么：企业接受的境外关联效劳，必须是按照市场条件下的公平成交价格和营业常规来进行；

真实性原那么：企业接受的境外关联效劳必须有实质性经营活动、真实发生且履行了功能并承当了风险。

收益性原那么：企业接受的境外关联效劳必须能够使企业获得直接或间接经济利益。

相关性原那么：企业接受的境外关联效劳与企业实际取得的收入直接相关。

因此，下文选择使用“四性原那么〞从源头对境外关联方的支付费用加以梳理和标准，来躲避所支付境外关联方费用潜在的所得税风险。

〔2〕以“四性原那么〞对效劳费用梳理及分类

①汇合企业集团内各公司的效劳提供情况，进行逐项梳理，以“四性原那么〞为根底确定效劳框架。

②对关联企业的效劳进行分类，分类尽量细化，方便了解效劳的性质和类型。比方，可以细化到每一个本钱中心，根据其功能和提供效劳的内容，逐一陈说其提供的财务、人事、流程、采购等等效劳。

③逐项分析，剔除不合乎“四性原那么〞的效劳工程。如前文所述，跨国公司间提供的效劳多种多样，不可防止的是一些效劳费用不属于“四性原那么〞规定可以支付的范畴。比方，有些关联公司实际承当了母公司的管理职能，为此而收取的管理费不可以在所得税前扣除；境外关联方在向中国企业销售原材料时已经在定价中获取了与发展采购活动相对应的经济补偿，如果还要额外收取采购效劳费，相应的效劳费可能不被允许税前抵扣，等等此类费用必须分析并剔除，防止所得税风险。

④确定合乎“四性原那么〞而关联企业必需的效劳工程，从效劳内容、效劳范围、效劳费计算办法及收取等方面将其框架设定下来，并形成文字资料。对于此类合乎独立交易原那么的效劳类别，尽量详细陈说并在合同中予以规定。

〔3〕四性原那么下效劳费计算方式的选择

当设定以上关联公司效劳内容、效劳范围的框架后，选择何种方式来计算收取效劳费，也是独立性交易原那么的重要一步。

一般效劳费计算方式多种多样，比方按效劳时间计算，按成交业务量的一定比例计算，按费用分摊然后本钱加成方式计算，等等。但具体选用何种效劳费计算方式？其实并没有一个完美的答案，但下列几项原那么可供参考：

①直接相关性原那么

效劳收费实际上与效劳内容、效劳性质、效劳方式等密切相关，对不同的效劳最好能采取切合其效劳性质的收费方式。

②以市场价格参考、保持合理利润原那么

关联企业之间提供效劳的最大税务风险就是所得税风险，即利用关联交易转移利润从而侵蚀税基。所以，在对关联企业间的效劳定价时必须考虑市场价格，以确保该项效劳保有合理的利润，主动躲避所得税风险。③本钱效益原那么

跨国公司内部的关联公司间的效劳设计范围广、种类多，如果按各项效劳性质制定不同的费用计算方式，势必需要大量的工作做前期准备，而后日常经营需要花费时间计算并跟踪，所以考虑何种费用计算方式也要抓大放小、考虑本钱效益原那么。

2.结合“四性原那么〞做好支持性文件准备

当从集团层面设定好以上效劳模式以及收费定价机制后，基于独立性、受益性原那么，完整、标准、及时地准备充沛、合理、必要的相关资料，对于企业躲避支付境外关联方效劳费的所得税风险也同等重要。

〔1〕企业与境外关联方签订的合同或者协议

合同是证明效劳真实发生的重要依据。当关联方效劳框架确定之后，要将效劳内容及范围、效劳提供方式及流程、效劳发生地点、效劳定价及收费计算、效劳期间及收费金额等重要信息以合同的形式固定下来，是日后和税务机关沟通的重要文件。

很多企业因为效劳收费金额不固定或者有很多效劳工程不好逐一陈说而签订一个框架协议，这种做法为企业在实际支付境外关联方效劳费带来很大的困难和风险。倡议在合同里按本文第一局部所述，按不同类别将效劳内容详细列出，某一局部最后有税务风险而不会影响其他效劳工程的支付，从而从整体上降低所得税风险。

〔2〕证明交易真实发生的其他相关资料

境外关联方效劳仅有合同缺乏以证明交易的真实发生。企业在日常接受境外关联方的效劳时就必须收集下列支持性文件比方效劳成果、效劳带来的经济利益等，并形成一个系统性常规性的资料收集机制：

①效劳成果

因为效劳内容及形式的多种多样，效劳成果可能是一份报告、一个工程、或者开发的一个产品，还有的效劳并不能马上进行量化，而是一定期间内才可以看到效劳的效果，这就要求企业根据不同情况做好记录，并将这些效劳成果信息系统性、定期性地整理记录下来，作为向税务机关备案并证明效劳真实发生的重要依据。

②效劳带来的经济利益

效劳带来的经济利益是效劳真实性的强有力证据，同时也是受益性的必要条件。16号公告引入受益性的概念，结合该公告，与企业承当风险或者经营相关的效劳，能为企业带来量化收入的效劳，都是企业从该效劳得到的经济利益。

企业也要建立效劳和经济利益的挂钩机制，定期跟踪分析，确保效劳带来的经济利益流入企业，或者说，一旦发现这种效劳不能为企业带来直接或间接的经济利益，那么需要将其从一揽子效劳工程中剔除，以降低所得税风险。

〔3〕证明交易合乎独立交易原那么的相关资料――同期资料准备

独立交易原那么的相关资料很多，同期资料准备是证明独立交易原那么的一个有效工具。同期资料有着系统而固定的格式，虽然合乎一定条件的企业才被税务机关要求准备同期资料，但对有着境外关联效劳费支付的企业来说，是个借鉴和利用的好工具。

同期资料一般从企业业务介绍、集团概况、行业分析、关联交易介绍、功能与风险分析、转让定价办法介绍等等方面对企业的关联交易进行全面反映，其中的功能与风险分析、转让定价办法介绍可以帮忙企业对境外关联方效劳费支付提供有益分析和资料准备。

功能与风险分析，是体现效劳真实性的重要信息。

行业分析、转让定价办法以及经济分析局部，间接佐证了境外关联方效劳费的独立交易性原那么。

3.有效的税务沟通

有效的税务沟通是另一减少境外关联方效劳费支付所得税风险的重要保证。16号公告为税务机关对转让定价的监管提供了坚实的政策根底，对企业境外关联方效劳费支付带来了更大的风险与挑战，企业还必须从下列方面加强沟通，主动适应政策变化，有效进行税务管理。

〔1〕企业内部自行对关联方效劳进行跟踪及沟通

①与集团总部的财税团队保持密切联系，在集团层面获取信息与协助，并采取一致和整体性的应对措施，这需要本地公司与集团总部的通力合作。

②向经营管理层团队提供必要的培训，以使其了解转让定价管理的根本内容从而尽早辨认风险，并确保转让定价内部指引能够对新兴交易实施有效管理。

③跟踪审查每项效劳费的经济实质，评估关联效劳交易定价政策及其最初制定的根底有无改变，如有变更及时应对。

④企业应当建立有效且持续的内部税务风险控制，并更新完善集团内部效劳收费机制，以确保税务处理合规、有效与及时。

〔2〕主动与税务机关建立有效沟通

①税务机关也在畅通与企业财务人员及税务中介机构的沟通与合作，企业可以借助这种时机主动和税务机关建立沟通的平台，解决任何潜在的税务争议，躲避可能的税务风险。

②双边磋商不仅能为纳税人提供税收确定性，使纳税人防止国际双重征税，还能标准跨国公司在中国的利润水平，合理实现国际税源的转移。在实践中，双边磋商越来越受到各国税务机关的重视。

所以，如有可能，可以向我国申请双边预约定价安顿和转让定价相应调整的双边磋商，境外关联公司的效劳费支付也就迎刃而解。

〔3〕借助