财大内部审计课件 4

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》1第四章审计目标审计教研室2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容

财务报表审计的总目标财务报表审计的责任划分确定具体审计目标审计过程与审计目标的实现2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》3财务报表审计的总目标财务报表的类型及其审计目标通用目的报表（generalpurpose）特殊目的报表（specialpurpose）按照GAAP编制，满足范围广泛的使用者的共同信息需要，是我们主要的学习对象按照特殊基础编制，或者有特定内容与格式，特殊目的审计2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》4财务报表审计的总目标财务报表审计的目标分类审计总目标（overallauditobjective）审计具体目标（specificauditobjective）

与报表整体有关

与认定（assertion）有关2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》5财务报表审计的总目标我国审计准则的表述在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表审计的总目标

适用的财务报表编制基础（标准）适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础既可能是通用目的编制基础，也可能是特殊目的编制基础2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》6财务报表审计的总目标

财务报表的编制适用的财务报表编制基础通常是指会计准则（财务报告准则）和法律法规的规定也可能包括下列文件：

与会计事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求

准则制定机构发布的具有不同权威性的会计解释

准则制定机构针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见

得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例

如果会计准则与提供指引的文件存在冲突，以具有最髙权威性的文件为准2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》7财务报表审计的前提条件注册会计师确定财务报告编制基础是可接受的管理层认同注册会计师执行审计工作的前提2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》8财务报表审计的前提条件确定财务报告编制基础是可接受的被审计单位的性质（例如，商业企业、公共部门实体还是非营利组织？）

财务报表的目的（例如，通用目的还是特殊目的？）财务报表的性质（例如，整套财务报表还是单一财务报表？）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础不可接受，则不应承接2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》9财务报表被审计单位注册会计师审计编制各司其职责任明确财务报表审计的前提条件管理层认同注册会计师执行审计工作的前提，即认可并理解其责任

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》11财务报表审计的前提条件注册会计师的责任

CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见

CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注册会计师的责任通过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》12财务报表审计的前提条件注册会计师的责任

在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。（中国CPA审计准则第1141号）CPA对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相关，CPA审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在国外又成为“法务会计”（forensicaccounting）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》13财务报表审计的前提条件管理层的责任

管理层和治理层应认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》14财务报表审计的前提条件管理层的责任财务报表审计并不减轻管理层或者治理层的责任。管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任，通过签署财务报表确认这一责任。不认可责任，则CPA不能承接业务我国《会计法》规定了财务报表的“三签”制度

2006年5月9日，G外高桥向中国国际经济贸易仲裁委员会提起仲裁，要求普华永道返还其2003年度和2004年度全部审计费用共170万元，并提出高达2亿元的天价索赔。案例：普华永道被G外高桥索赔两亿元152005年6月，G外高桥发现存放在国海证券公司营业部的2.04亿保证金只剩下2万多元，由公安机关介入后查明，是被掌管公司证券投资类项目的财务经理黎明红伙同国海证券公司营业部总经理金一敏把资金挪用给一客户仇某炒股并转移给其经营的公司，造成大量亏损，绝大部分资金已经无法追回。

案例：普华永道被G外高桥索赔两亿元16

普华永道在2003年和2004年都对G外高桥的财务报表出具了无保留的审计意见。后证实，因为普华永道在对保证金进行函证程序的过程中存在重大过失，导致没有揭露出财务报表中存在的重大错误和舞弊行为，因此G外高桥认为普华永道应对公司的损失负责，并向其索赔。案例：普华永道被G外高桥索赔两亿元17案例：普华永道被G外高桥索赔两亿元普华永道是否应该赔偿G外高桥的2亿元损失案例分析管理层的责任CPA的责任CPA出具了不实报告职员舞弊企业内部控制缺陷CPA有重大过失G外高桥舞弊案主要责任、直接责任次要责任、补充责任案例结果

双方最终达成和解，普华永道向外高桥赔偿了约2000万元。后G外高桥被证监会共开出59万元罚单。202023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》21具体审计目标的确定

概念关系图管理层认定具体审计目标审计总目标审计证据审计意见审计程序2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》22具体审计目标的确定

管理层认定

认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达

CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当“认定”反映了与财务报表数字相联系的经济内涵和报表编制者的责任具体审计目标的确定平时处理交易期末结转余额

列报在报表上会计流程：报表出错的原因报表出错，可能是：平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》25具体审计目标的确定

管理层认定的分类

交易相关的认定（transactionrelated）账户余额相关的认定（accountbalancesrelated）列报相关的认定（presentationanddisclosurerelated）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》26具体审计目标的确定

交易与事项的认定认定各类认定的含义举例发生（occurrence）记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关（高估）被审计单位2014年度记录的销货交易确实均已发生完整性（completeness）所有应当记录的交易和事项均已记录（低估）被审计单位在2014年已经发生的销货交易均已记录准确性（accuracy）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（金额）被审计单位2014年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（销售单价与销售数量乘积无误，销售折扣与折让计算无误等）截止（cut-off）交易和事项已记录于正确的会计期间（时间）被审计单位应在2014年确认的销售交易未推迟至2015年，应在2015年确认的销售交易未提前至2014年分类（classification）交易和事项已记录于恰当的账户（分录）被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将经营性固定资产的销售计入“营业外收入”等2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》27具体审计目标的确定

账户余额认定认定各类认定的含义举例存在（existence）记录的资产、负债和所有者权益是存在的被审计单位2014年12月31日所列1000万存货在当日确实存在权利和义务（rightsandobligations）记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务被审计单位2014年12月31日所列1000万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存完整性（completeness）所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录被审计单位2014年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货计价和分摊（valuationandallocation）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录被审计单位2014年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》28具体审计目标的确定

列报认定认定各类认定的含义举例发生及权利和义务（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关某制药公司新药开发计划属实；可能从诉讼中获得的赔偿有充足依据；可能获得的政府补贴属实；完整性（completeness）所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有的关联方及关联方交易均已在财务报表附注中进行了披露；所有重要的或有负债均已披露；所有对外提供担保的事项均已披露分类和可理解性（classificationandunderstandability）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚存货的主要类别已披露（原材料、材料采购、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品等）；一年内到期的非流动资产、非流动负债已进行重分类；收入的确认原则（例如，收入确认的时点）已得到准确、清晰地说明准确性和计价（accuracyandvaluation）财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当按固定资产主要类别分别披露的固定资产原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据一致2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》29具体审计目标的确定

各类认定汇总（十三项，必须牢记，不能混淆）交易与事项的认定期末账户余额的认定列报的认定发生

存在发生及权利与义务完整性权利与义务完整性准确性完整性分类和可理解性截止计价与分摊准确性和计价分类具体审计目标的确定具体审计目标简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。与各类交易和事项相关的审计目标与账户余额相关的审计目标与列报相关的审计目标2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》31习题简答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关B.所有应当记录的采购交易均已记录C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录D.采购交易已记录于恰当的账户E.采购交易已记录于正确的会计期间2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》32习题简答题（2）实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类H.从购货发票追查至采购明细账I.从验收单追查至采购明细账J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性L.追查存货的采购至存货永续盘存记录2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》33习题简答题要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷表6-5给定的表格中。(2007年简答题第2题)相关认定审计目标实质性程序所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》34习题参考答案相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关F、K、L完整性所有应当记录的采购交易均已记录H、I准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录F分类采购交易已记录于恰当的账户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》35执行审计工作的基本要求

遵守职业道德要求（详见第21、22章）保持职业怀疑态度（professionalskepticism）合理运用职业判断审计证据和审计风险按照审计准则的规定执行审计工作

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》36执行审计工作的基本要求

职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形，并且需要将保持职业怀疑贯穿在整个审计过程中2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》37执行审计工作的基本要求

职业怀疑态度职业怀疑要求对下列情形保持警觉存在相互矛盾的审计证据;引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;表明可能存在舞弊的情况;表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》38执行审计工作的基本要求

职业怀疑态度职业怀疑态度要求客观评价管理层和治理层。不要求我们假定管理层是不诚实的，但要求我们不能假定管理层的诚实是无可怀疑的鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。

执行审计工作的基本要求

职业判断职业判