四企业主要经济业务循环二

四企业主要经济业务循环二第一节主要经济业务概述4.1.ppt

第二节资金筹集业务的核算4.2.ppt

第三节供应过程业务的核算4.3.ppt

第四节生产过程业务的核算4.4.ppt

第五节销售过程业务的核算4.5.ppt

第六节财务成果形成与分配业务的核算第一节主要经济业务概述综上所述，制造业主要经济业务包括：1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过程业务；5.利润形成及分配业务。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集的种类及特征（一）种类：吸收投资者投资（所有者权益）向金融机构借款（负债）（二）特征：

1.权利不同；

2.偿还期限不同；

3.承担风险不同。二、所有者权益资金筹集业务的核算（一）核算的基本内容企业所有者权益筹集资金的来源包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。（二）主要账户介绍1.实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。（2）账户结构：借实收资本（股本）贷减少发生额增加发生额

注意：应按照投资人姓名设置明细账。期末余额（3）分类按投资主体的不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金按投资形态不同分为：货币资金、实物投资、证券投资和无形资产投资。注意：企业接受投资各方投入的资本金应遵守资本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法规有规定外，不得随意抽回资金。投入资本一般情况下可以长期使用，无需偿还。2.资本公积

（1）含义：指投资者投资时，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的所有者权益的重要组成部分。

（2）账户结构：

借资本公积贷

减少发生额增加发生额

期末余额注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。（3）来源与用途来源：主要来源是所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得和损失（是不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失）。用途：主要是用于转增资本，即增加实收资本（或股本）。（三）基本业务账务处理例1，收到投资者用货币资金7020元向企业投资，会计分录：借：银行存款7020

贷：实收资本——国家资本金7020例2，收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值为150000元，会计分录：借：固定资产150000

贷：实收资本——××单位150000例3，收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认价值为50000元，会计分录：借：无形资产50000

贷：实收资本——国家资本金50000例4，A股份委托某证券公司代为发行普通股60000000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382200000元。

借：银行存款382200000

贷：股本60000000

资本公积——股本溢价322200000

例5，利和公司以资本公积200000元转增资本金。

借：资本公积200000

贷：股本200000三、向银行等金融机构借款业务的核算（一）核算的基本内容企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。（二）主要账户介绍1.短期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在1年以下（含1年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。（用于满足企业流动资产正常生产需要而筹集的）（2）账户结构：借短期借款贷借款的偿还（减少）借款的取得（增加）期末余额：结余额（尚未偿还的借款本金数）注意：短期借款利息＝借款本金*利率*时间

2.长期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。（一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面）（2）账户结构：借长期借款贷借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）计提利息期末余额：尚未偿还的本息3.财务费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（冲减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的折扣等。（2）账户结构：借财务费用贷利息支出存款利息收入等手续费等期末转入“本年利润”账户

注意：该账户期末结转后无余额。（三）基本业务账务处理例1，（1）、2012年6月1日，A股份向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）、若上述借款年利率为6%，利息按季度结算，经计算本月负担利息为1000元利息＝200000*6%*1/12=1000元计提利息时借：财务费用1000贷：应付利息1000（可进一步思考利息的支付）（3）、企业在12月1日用银行存款20万元偿还到期的银行借款本金。归还借款时借：短期借款200000贷：银行存款200000例2，2012年12月，A股份向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款500000贷：长期借款500000例3，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做月份的会计分录。

1.一月份：

借：银行存款

100000

贷：短期借款100000

借：财务费用300

贷：应付利息300

2.二月份：

借：财务费用

300

贷：应付利息300

3.三月份：

借：财务费用300

应付利息600

贷：银行存款900第三节供应过程业务的核算一、供应过程核算的基本内容

供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即物资采购等。二、固定资产购置的核算（一）固定资产的含义企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）非生产经营用：单位价值2000元以上；使用年限2年以上。（二）固定资产入账价值的确定达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。（三）主要账户介绍1.固定资产（1）含义：该账户属于资产类，指为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，包括企业使用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。入账价值：购置固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，成本内容也有所不同。（注意增值税及相关费用）（2）账户结构

借固定资产贷固定资产的取得固定资产的退出期末余额：原价按固定资产类别设置明细账注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）2.在建工程（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为建造固定资产等而进行的各项工程所发生的实际支出。（2）账户结构：借在建工程贷建造、安装固定资产达到预定可使用工程成本支出状态时的实际成本期末余额：未完工工程成本该账户按工程项目设置明细账（四）基本业务账务处理不需要安装固定资产需要安装在建工程固定资产例1，A公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250（17%）元，包装运杂费2000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。借：固定资产148250

贷：银行存款148250例2，上述设备若需要安装，领用本企业原材料1000元，应付企业安装人员工资2000元，共计安装费3000元。（1）设备交付安装时：借：在建工程148250

贷：银行存款148250（2）支付安装费时：借：在建工程3000

贷：原材料1000

应付职工薪酬2000（3）设备安装完工，达到预定可使用状态交付使用时：借：固定资产151250

贷：在建工程151250注意：“在建工程”账户记录的变化。二、物资采购业务的核算（一）原材料核算的基本内容1.货款的结算2.材料的入库3.采购成本的计算买价（发票价格）运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。

现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）（二）采购过程主要账户的设置1.物资采购（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。（2）账户结构：

借在途物资贷买价结转已入库采购费用材料实际成本期末余额：在途材料

2.原材料（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。（2）账户结构：

借原材料贷验收入库材料的成本发出材料的成本期末余额：库存材料成本

注意：“原材料”账户应按材料品种设明细账。

3.应付账款（1）含义：该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（2）账户结构：借应付账款贷偿还应付单位款项应付供应单位款项（减少）（增加）期末余额：尚欠供应单位的账款数注意：该账户应按供应商设明细账。4.预付账款（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。（2）账户结构：借预付账款贷预（补）付供应单位款项预付货款中收到物资的款项数（增加）（减少）期末余额：期末余额：尚未结算的预付款尚未补付的款项数注意：“预付账款”业务不多的企业，可以不设置该账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户。

5.应付票据（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借应付票据贷到期应付票据的减少开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（增加）期末余额：尚未到期的汇票6.应交税费（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2）账户结构：借应交税费贷实际缴纳的各种税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：多交的税金未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。

增值税是就货物或劳务的增值额征收的一种税，是一种价外税。对一般纳税人采用抵扣制。

当月应交纳的增值税＝当月销项项税额－

当月进项税额

例如：货物进价10000元，售价20000元。

应交增值税＝（20000－10000）×17％

＝1700元

实际计算时分进货与销货分别计算：

进货时：10000（进价）×17％＝1700元

售货时：20000（售价）×17％＝3400元

当期应交增值税＝3400－1700＝1700元

若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。（三）主要业务账务处理（按实际成本法核算）A股份本月发生下列经济业务：1.3日向友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨，150元/吨，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤20元/吨，货款8000元，增值税1440元。借：在途物资——甲材料1800——乙材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1746贷：银行存款115462.4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（共同性费用：可以按重量或金额比例分摊）

借：在途物资——甲材料316

——乙材料138

贷：银行存款

454

3．4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费，其中甲360元、乙12元。

借：在途物资——甲材料360

——乙材料12

贷：银行存款372共同受益间接采购费用的分配：

分配率=共同性采购费用÷分配标准之

和（买价或重量等）

某种材料应分配共同性费用额

=该种材料分配标准×分配率4．21日，向红星工厂购进乙材料22公斤，18元/公斤，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。

借：在途物资——乙材料3600

应交税费——增值税（进项税额）612

贷：应付账款——红星工厂42125.22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。

借：在途物资——乙材料200

贷：库存现金20

银行存款180

6.25日乙材料运抵仓库，月底，结转材料入库数。

借：原材料——甲材料2476

——乙材料11950

贷：在途物资——甲材料2476

——乙材料11950上述6例为企业采购的基本业务。

7.A公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该批材料的含税总价为418860元，税率17%。

含税价款=货款+增值税税额

=货款+货款×17%

=货款×（1+17%）

货款（不含税价款）=含税价款/（1+17%）

借：在途物资——丙材料358000

应交税费——应交增值税（进项税额）60860

贷：应付票据418860

若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为：

借：应付票据418860

贷：银行存款4188608.A公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。

借：预付账款——胜利工厂180000

贷：银行存款180000

9.A公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款420000元，税款71400元，胜利工厂代垫运杂费5000元。

借：在途物资——丁材料425000

应交税费——应交增值税（进项税额）71400

贷：预付账款——胜利工厂496400

10.A公司以银行存款补付余款316400元。

借：预付账款——胜利工厂316400

贷：银行存款316400

丁材料入库分录略。第四节生产过程业务的核算一、生产过程核算的基本内容企业生产过程既是产品的加工制程过程，也是生产耗费的过程。因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。2.直接费用和间接费用

直接费用：能直接记入产品成本的耗费。

间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和

管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。）

注意：管理费用为期间费用，不计入成本。

某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）

之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。3.成本计算对象和成本项目

成本计算对象：指费用的承担者。

成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。

直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。

直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。

制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。

（二）生产费用流程图注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。二、生产过程主要账户1.生产成本（1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品、工具、设备等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。（2）账户结构：借生产成本贷直接材料费完工转出产品成本直接人工费转入的制造费用期末余额：在产品成本（未完工）注意：该账户可以按成本计算对象来设明细账。

2.制造费用

（1）含义：

该账户属于成本类账户，用来核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。（注意包括的费用范围）

（2）账户结构：

借制造费用贷归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用注意：该账户期末结转后一般无余额。

3.管理费用

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。（注意包括的具体费用范围）

（2）账户结构：

借管理费用贷

发生的各项管理费用期末转入“本年利润”

账户的管理费用

注意：该账户期末结转后一般无余额。

4.营业费用

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。

（2）账户结构：

借营业费用贷

发生的各项营业费用期末转入“本年利润”

账户的营业费用注意：该账户期末结转后一般无余额。5.应付职工薪酬

（1）含义：

该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资和福利费等，包括工资、奖金、津贴等。

（2）账户结构：

借应付职工薪酬贷

实际支付给职工月末计算分配

的工资额的应付的工资额

期末余额：期末余额：

多发的工资额应付未付的工资额

6.待摊费用

（1）含义：

该账户属于资产类，是用来核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内的各项费用。（注意新会计科目表）

（2）账户结构：

借待摊费用贷

已支付或发生的各项分期摊销的费用

的费用

期末余额：

尚未摊销的费用

注意：支付在先，分摊在后。

8.预提费用

（1）含义：

该账户属于负债类，用来核算企业按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用。（注意新会计科目表）

（2）账户结构：

借预提费用贷

实际支出数预提但尚未支付的各项费用

期末余额：

已预提未支付的费用注意：分摊在先，支付在后。

9.累计折旧

（1）含义：

该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因损耗而减少的价值。

（2）账户结构：

借累计折旧贷

固定资产折旧提取的折旧数

减少（退出注销）（增加）

期末余额：

累计折旧额注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。10.库存商品

（1）含义：

该账户属于资产类，用来核算企业已完成所有生产过程，并已验收入库可供销售的产成品的增减变动以及结存情况。

（2）账户结构：

借库存商品贷

已验收入库的各种发出各种产成品的实际

产品的实际生产成本成本

期末余额：

库存商品的成本

注意：该账户应按产品名称设明细账。三、生产过程主要业务的账务处理

（一）材料费用的核算

领料单发料凭证汇总表

注意：领料地点与用途

2012年12月，A股份发生生产加工业务如下：

1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下：

生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1575元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11970元，乙材料共耗用200公斤，计1140元，丙材料共耗用500公斤，计5375元。

会计处理如下：借：生产成本－A产品

4290

－B产品

11675

制造费用

1575

管理费用

945

贷：原材料－甲材料

11970

－乙材料

1140

－丙材料

5375（二）人工费的核算

生产工人：生产成本

车间管理人员：制造费用

厂部、公司等行政管理人员：管理费用

工程人员：在建工程

医务等福利人员：应付职工薪酬2.结算本月应付职工工资18000元，其中生产A产品的生产工人工资6000元，生产B产品的生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，厂部行政管理人员工资2000元。

借：生产成本－A产品

6000

－B产品

9000

制造费用

1000

管理费用

2000

贷：应付职工薪酬

18000

3.A公司开出现金支票，提取现金18000元，准备发工资。

借：库存现金18000

贷：银行存款18000

4.A公司用现金发放工资。

借：应付职工薪酬18000

贷：库存现金18000

注意：应付工资与实发工资不同。上例若A公司代企业职工交纳社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元。）

工资发放时：借：应付职工薪酬18000

（代扣时）贷：库存现金15000

其他应付款3000

公司交纳时：借：其他应付款3000

贷：银行存款3000

或代垫时：借：其他应收款

贷：银行存款

交纳时：借：应付职工薪酬

贷：其他应收款5.公司按职工工资的14%计提福利费。

借：生产成本－A产品

840

－B产品

1260

制造费用

140

管理费用

280

贷：应付职工薪酬

2520

注意：医务等福利人员福利费计入“管理费用。”（三）制造费用的归集与分配

注意：

制造费用的内容；

制造费用的归集“T”形账户；

制造费用的分配方法。6.A公司用银行存款12000元预付明年报刊费。

借：待摊费用12000

贷：银行存款12000

（13年1-12月，每月月末摊销时：

借：管理费用1000

贷：待摊费用1000

7.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金2000元。

借：制造费用2000

贷：待摊费用20008.公司于月末计提生产设备修理费800元。

借：制造费用800

贷：预提费用800

以后修理时（使用时）：

借：预提费用×××

贷：银行存款×××

9.月末计提当月固定资产折旧费1600元，其中：车间1000元，行政管理部门600元。

借：制造费用1000

管理费用600

贷：累积折旧1600

10.公司用银行存款4000元支付日常办公费5000元，其中：车间2485元，行政管理部门2515元。

借：制造费用2485

管理费用2515

贷：银行存款500011.月末归集分配制造费用9000元。按当月A、B产品生产工人工资比例分配。

制造费用分配方法：制造费用分配率=当期制造费用之和各种产品生产工人工资之和（分配标准之和）某种产品应分配的制造费用=该产品生产工人的工资×制造费用分配率当期制造费用的归集：

制造费用的分配：

分配率=9000÷

（6000+9000）

=0.6

A产品分配额=0.6×6000

=3600元

B产品分配额=0.6×9000

=5400元157510001402000800100024859000借制造费用贷900090000账务处理：

借：生产成本——A产品3600

——B产品5400

贷：制造费用9000（四）完工产品成本的计算与结转

注意：产成品的概念。

完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的

生产费用-期末在产品成本14.月末A产品60件全部完工，B产品20件未完工。

借：库存商品14730

贷：生产成本——A产品14730

借生产成本-A

贷

42906000840360014730147300注意：B产品未完工则期末有余额27335元。账户略。第五节销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容

1.销售收入的取得；

2.销售成本的确定；

3.销售费用的确定；

4.销售税金的确定。（二）产品（商品）销售收入的确定

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

3.收入的金额能够可靠计量

4.与交易有关的经济利益很可能流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量

一般情况下：（1）取得货款或取得收取货款的权利；（2）商品发出或转移商品所有权。二、销售业务主要账户设置1.主营业务收入（1）含义：该账户属于损益类，用来核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。（与企业主营业务范围相关）（2）账户结构：借主营业务收入贷（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已售产品的销售收入注意：期末结转后无余额。2.其他业务收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、转让技术等的收入。（2）账户结构：借其他业务收入贷销货退回减少的收入及期末转入“本年利润”账户的其他业务收入实现的其他业务收入注意：该账户期末结转后无余额。3.主营业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。（2）账户结构：借主营业务成本贷（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回冲减的主营业务成本已售产品等应结转的生产成本注意：该账户期末结转后无余额。4.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。（2）账户结构：借其他业务成本贷本期发生的各项其他业务支出销售退回冲减的材料成本及期末转入“本年利润”账户的其他业务支出注意：该账户期末结转后无余额。5、营业税金及附加

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如营业税、消费税、城市维护建设税等。

（2）账户结构：

借营业税金及附加贷发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加注意：该账户期末结转后无余额。6.应收账款

（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

（2）账户结构：

借应收账款贷

发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款注意：该账户应按客户来设明细账。7.预收账款

（1）含义：

该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。

（2）账户结构：

借预收账款贷预收货款的减少预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余注意：该账户应按客户来设明细账。8.应收票据

（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。

（2）账户结构：

借应收票据贷本期收到的商业汇票的增加到期（或提前贴现）票据应收款的减少期末余额：尚未收回的票据应收款三、销售过程基本业务核算A股份本月发生下列经济业务：1.向东明公司销售A产品80台，每件售价600元，价款共计48000元，增值税8160元，产品已发出，货款收到，存入银行。借：银行存款56160贷：主营业务收入48000应交税费--应交增值税（销项税额）81602.销售给大明商场A产品500台，单价600元，发票注明货款300000元，增值税51000元，合计351000元，另外，公司以银行存款1500元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。

借：应收账款352500

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

银行存款1500

3.日后收到大明商场归还的款项352500元。

借：银行存款352500

贷：应收账款3525004.向东方工厂销售A产品25台，单价600元，价税合计17550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。

借：应收票据17550

贷：主营业务收入15000

应交税费——增值税（销项）2550

5.收到正大公司预付的购货款10000元，存入银行。

借：银行存款10000

贷：预收账款10000

日后据合同发货时：

借：预收账款×××

贷：主营业务收入×××

应交税费——增值税（销项）×××6.月末结转本月已售A产品成本242000元。

借：主营业务成本242000

贷：库存商品242000

7.本月发生的城市建设维护税1200元，教育费附加800元。

借：营业税金及附加2000

贷：应交税费——城建税1200

其他应付款800

注意：教育费附加是“费”，不是“税”。8.本月出售多余材料一批，售价20000元，增值税率17%，成本12000元。材料已发出，款项已存入银行。

（1）借：银行存款23400

贷：其他业务收入20000

应交税金——增值税（销项税额）3400

（2）借：其他业务成本12000

贷：原材料12000第六节财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容1.财务成果（利润）的含义：利润是企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。它是衡量一个企业工作质量的一个综合指标。即：收入-费用=利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。2.利润的计算公式

（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加+公允价值变动损益+投资收益－管理费用－财务费用－营业费用－资产减值损失

其中：

营业收入＝主营业务收入+其他业务收入

营业成本＝主营业务成本+其他业务成本

（2）利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出

（3）净利润＝利润总额－所得税费用1.营业外收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。（2）账户结构：借营业外收入贷（二）财务成果核算主要设置的账户期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：该账户期末结转后无余额。

2.营业外支出

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。

（2）账户结构：

借营业外支出贷本期发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出注意：该账户期末结转后无余额。3.本年利润（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。（2）账户结构：（详见教材P176）借本年利润贷期末转入的各项成本、费用（有关损益）期末转入的各项收入期末余额：累积亏损期末余额：累积净利润注意：该账户年终结转至“利润分配”账户后，无余额。“本年利润”记录步骤：本年利润1.转入的各项收入2.转入的各项成本、费用、支出等利润总额3.转入所得税或“亏损”净利润年终转至“利润分配”账户4.所得税费用

（1）含义：

所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。

（2）账户结构：

借所得税费用贷计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用注意：该账户期末结转后无余额。（3）所得税的计算：

应交所得税

=应纳税所得额×所得税税率（25%）

应纳税所得额（应税利润）

=利润总额（会计利润）+纳税调整项目

注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目后续中级财务会计进一步讲述。（三）财务成果形成核算的基本业务1.A公司收到某公司违约罚款30000元，存入银行。借：银行存款30000

贷：营业外收入300002.A公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚款50000元。借：营业外支出50000

贷：银行存款500003.公司员工出差，预借差旅费3000元，现金支票给付。

借：其他应收款——×××3000

贷：银行存款3000

4.日后该员工出差归来报销2600元，退回现金400元。

借：管理费用2600

库存现金400

贷：其他应收款——×××30005.假设A公司期末有关损益类账户余额分别为：主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、营业外收入164080元、主营业务成本1526400元、主营业务税金及附加55000元、其他业务支出25680元、管理费用395690元、财务费用2500元、营业费用46810元、营业外支出20000元。试作期末结转的会计分录。

（1）结转各项收入：

借：主营业务收入227400

其他业务收入134000

营业外收入164080

贷：本年利润2575080（2）结转各项成本、费用（非生产成本）：

借：本年利润2072080

贷：主营业务成本1526400

营业税金及附加55000

其他业务成本25680

管理费用