财产保险业税务稽查业务培训

财产保险业税务稽查业务培训国家税务总局稽查局2008年2月财产保险业税务稽查业务培训课程名称财产保险业基本情况介绍主讲人张洪涛

工作单位中国人保财险

第一章财产保险业简单介绍第一节中国财产保险业基本情况介绍

第二节中国人保财险基本情况介绍第三节财险公司治理结构第四节中国人保财险组织架构第五节财险公司组织架构第六节财险公司基本业务操作流程第七节财产保险业常用基本术语介绍第一节中国财险保险业基本情况介绍一、财产保险行业格局目前，中国人保财险仍然是财产保险行业领头羊，但由于近几年来财险公司快速增加，市场竞争不断加剧，中国人保财险的市场份额在过去几年里持续迅速下降，由2000年的77.0%下降到2007年的42.5%，而中华联合、大地和天安等小财险公司的市场份额快速上升。第一节中国财险保险业基本情况介绍一、财产保险行业格局中国太平洋财险和中国平安财险目前仍然是仅次于中国人保财险的财险公司，其市场份额基本上在10%以上。第一节中国财险保险业基本情况介绍二、财产保险行业的竞争状况保监会2003年放开车险价格管制成为财险行业的重要事件。车险价格放开使得财险市场迅速爆发激烈的价格战，很多小的财险公司为了争夺市场份额而猛降保费，同时大幅提高代理人佣金比例。这些变化使得中国寿险市场和财险市场出现了几乎完全不同的竞争要素和竞争结果。第一节中国财险保险业基本情况介绍二、财产保险行业的竞争状况寿险市场上最重要的竞争要素是品牌、规模和销售能力，价格不是最重要的，况且中国寿险产品的价格还是受到严格监管的，大的寿险公司的产品价格和小的寿险公司的产品价格几乎完全一样，这样投保人当然优先选择大的寿险公司。同时各家寿险公司能够支付给寿险代理人的佣金比例也是由保监会规定一致的，这样代理人也更愿意为大公司工作。上述因素就是为什么在寿险市场上中国人寿、平安寿险和太保寿险等大公司能够牢牢占据市场份额，而小的寿险公司很难有所突破的根本原因。第一节中国财险保险业基本情况介绍二、财产保险行业的竞争状况财险市场上最重要的竞争要素却是价格，其次是品牌和服务。这也是为什么国外财险行业基本上是周期性行业的主要原因。以车险为例，普通投保人最关心的常常是保费的多少，而各家财险公司的保费数额是透明的，可以直接对比。这样，在价格失去监管的情况下，小的财险公司就有很强的动机来削价竞争、争夺市场份额，他们也确实是这么做的。同时车险代理人的佣金比例也被不断抬升，代理人当然愿意为支付更高佣金的公司销售保单。第一节中国财险保险业基本情况介绍二、财产保险行业的竞争状况上述竞争态势的结果就是保费相对较高、佣金相对较低的中国人保财险的市场份额急剧降低，几个小的财险公司则利用猛烈的价格战攫取和瓜分了人保财险丧失的份额。这种缺乏承保纪律的恶性价格战的结果是大的财险公司的普遍利润微薄，而小公司则大面积亏损。第一节中国财险保险业基本情况介绍三、财产保险行业的发展态势自2006年7月以来，中国财险市场出现了一些良好的变化。首先是交强险的实施和车险费率的重新监管，其次是对部分财产险颁布“纯风险损失率”和“危险单位划分指引”，均旨在遏制行业的恶性价格竞争，维护一定的承保纪律，保证整个行业的健康发展。第一节中国财险保险业基本情况介绍三、财产保险行业的发展态势交强险是指强制的由机动车主购买的负责交通事故责任赔偿的保险。由于是强制保险，自2006年7月1日实施以来迫使一大批原来没有购买第三者责任保险的车主缴纳了交强险保费，也极大带动了商业车损险的保费增长。第一节中国财险保险业基本情况介绍三、财产保险行业的发展态势保监会也意识到车险市场的混乱状况将威胁到整个行业的健康，因而下决心整顿和规范车险市场，将车险条款和费率统一为所谓的A、B、C三套相似条款，并且严格规定保费的最大折扣比例（“七折令”）和代理人佣金比例。这些措施使得车险市场的经营环境大为改善，违规违法行为受到遏制，车险整体费率水平得以回升。一、中国人保财险--全称“中国人民财产保险股份”，于2003年7月成立，由原中国人民保险公司（后曾更名为“中国人保控股公司”，现更名为“中国人民保险集团公司”）独家发起成立。中国人民保险公司成立于1949年，是新中国历史最久、知名度最高的保险品牌二、中国人保财险于2003年11月在香港联交所上市，是中国内地第一家到海外上市的金融企业（股票代码：2328）第二节中国人保财险基本情况介绍三、中国人保财险是中国最大的非寿险公司，经营财产保险、意外保险和短期健康保险产品，目前经营的主要产品包括机动车辆保险、企业财产保险、货物运输保险、责任保险、意外保险等四、中国人保财险目前的注册资本和总股本均为亿元，中国人民保险集团公司是本公司的最大股东，股份占比为69%，AIG（美国国际集团，即美亚和友邦的母公司）持有本公司9.9%的股份第二节中国人保财险基本情况介绍五、中国人保财险是北京2008年奥运会保险合作伙伴，中国人保财险锐意改革，抢抓机遇，创新发展，正向着“国内领先、国际一流的知识型、现代化非寿险公众公司”战略目标稳步迈进第三节中国人保财险基本情况介绍一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（一）国有资本为主的保险股份：即国有资本或国有法人资本超过50%，还分成股份较为集中的国有保险股份和国有资本相对比较分散的国有保险股份。

第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（一）前者包括中国人保财险、大地财险和2006年股改完成后成立的中华联合财险公司等，这些财险公司的控股股东均是国有或者国有控股的保险集团公司，控股股东持有股份比例在50%以上。第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（一）如中国人保财险的控股股东中国人民保险集团公司持有该公司69%的股份，大地财险的控股股东中国再保险（集团）公司持有该公司60%的股份，中华联合财险公司的控股股东中华联合控股公司持有该公司61%的股份第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（一）股权相对比较分散的国有财险公司，股东以国有资本为主，但没有一家占绝对控股地位，如阳光财险公司，其主要的大股东中石化、南方航空、中国铝业、中外运和粤电力五家大型国企各出资2亿元，占有该公司11亿注册资本的90%以上。第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（二）以民营资本为主的财险公司：这类保险公司的股权结构以民营资本为主，民营资本的占比超过了50%，如华安财险、天平汽车保险和都邦财险公司。第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（三）外资占有显著特征的保险股份：这类保险公司的股东数量很多，股权较为分散，没有一家绝对控股，但外国资本在股权结构中占据显著地位。如中国平安保险（集团）股份、华泰保险和太平洋保险（集团）股份等。第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（三）2004年，中国平安上市后，其股东比较分散，单个股东的持股比例都很低，其最大股东是外资股东-汇丰保险，持有股份比例是9.99%；2005年，香港上海汇丰银行通过收购再获得9.91%的平安股份，因此目前汇丰控股（上述两家公司的母公司）合计持有平安19.9%的股份，是平安的最大股东。第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（三）2002年，美国著名的保险金融企业ACE集团（“安达”）入股华泰，其旗下的三家公司ACE天平再保险、ACE北美洲保险控股公司和ACE美国控股公司合计持有华泰22.13%的股份，成为华泰的大股东。第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（三）中国太平洋保险（集团）股份股改上市后，部分国有股东逐步退出，目前太平洋保险的股东较为分散，华宝投资（宝钢的金融平台）持有20%的股份，是最大股东；外资凯雷集团携其战略伙伴美国保德信金融集团持有太平洋保险19.9%的股份，成为其第二大股东；申能（集团）持有19.08%。第三节财险公司治理结构一、按照股权结构划分，目前财险公司主要包括四种类型：（四）外国独资公司：主要包括美亚（AIG的子公司，友邦兄弟公司）、民安等保险公司第三节财险公司治理结构二、目前主要的财险公司及其2007年的市场份额第三节财险公司治理结构2007年财险公司共实现保费收入2086亿元，其中中资公司实现2062亿元，外资公司仅24亿元。中资公司中：中国人保财险886亿（42.5%）中国太平洋财险234亿（11.2%）中国平安财险214亿（10.3%）中华联合财险183亿（8.8%）大地财险100亿（4.8%）二、目前主要的财险公司及其2007年的市场份额第三节财险公司治理结构其他27家中资财险公司合计实现保费收入444亿，占比为21.3%。第四节中国人保财险组织架构一、实行4级运营管理模式中国人保财险目前是按照总公司、省级分公司、地市级分公司和县级支公司4个层级进行运营和管理，其中总公司和省级分公司主要起管理职能，地市级分公司是整个公司的操作平台，建立起了“三个中心”运营架构，即成立了承保中心、理赔/客服中心和财务中心，县级支公司主要承担业务拓展职能第四节中国人保财险组织架构二、按照产品线进行管理（一）目前本公司至上而下按照大的产品线进行管理，总公司设置了车辆保险部（负责管理商业车险和交强险）、财产保险部（负责管理企业财产保险、家庭财产保险和工程保险）、船舶货运保险部（负责管理船舶保险和货运保险）、责任信用保险部（负责管理责任险和信用险）、意外健康保险部（负责管理意外险和短期健康险）、能源与航空航天保险部（负责管理能源险、航空险和航天险）和农业保险部（负责管理农业保险，包括政策性农业保险）第四节中国人保财险组织架构二、按照产品线进行管理（二）在省级分公司和地市级分公司，根据业务结构不同设置相应的产品线部门，可能没有总公司设置得那么细第四节中国人保财险组织架构三、强化理赔独立性公司从总部到地市级级分公司均设置了单独的理赔机构，负责全部产品的理赔管理与实务操作，将其与各产品线机构的承保与产品管理进行分离，强调理赔服务的独立性和专业性第四节中国人保财险组织架构四、强化客户服务公司在总公司和省级分公司设置了单独的客户服务部门，在保费收入超过3亿元的地市级分公司也设置单独的客户服务部门，主要负责95518专线的管理和操作、客户服务的规划与组织实施等工作第四节中国人保财险组织架构五、强化精算职能在总公司设置了独立的精算部门，主要负责产品精算和准备金精算，尤其是加强本公司在未决赔款准备金方面的精算与管理工作，在省级分公司财会部也设置了单独的精算岗负责未决赔款准备金精算第四节中国人保财险组织架构一、不同的公司具有不同的组织机构特征，主要体现其不同的管理思路二、大部分大的财险公司均实行四级管理模式，即总公司、省级分公司、地市级分公司（或中心支公司）、县级支公司（或营销服务部）三、不同的公司在总、分公司采取职能式、产品式、事业部式等多种组织结构相结合的方式。第五节财险公司组织架构四、注重以客户为中心，几乎都建立了全国性的客户服务中心或者客户服务管理部五、大的财险公司均强化精算与再保险管理六、越来越重视数据的集中管理第五节财险公司组织架构中国平安财险的简单介绍：（一）平安财险在2005年从客户需求出发，开始组织结构调整，重点培养总部核保、核赔、风险控制、产品、精算、再保专业人才。（二）平安财险目前实行六大中心制：团体客户中心、个人客户中心、理赔中心、客户服务中心、精算/电脑中心、财务/行政中心。第五节财险公司组织架构中国平安财险的简单介绍：（三）平安财险强化总部的管控作用，强干弱枝，强化后援服务的集中操作和管理（四）平安财险目前在全国分设东、南、西、北四大区域事业部，建立起区域化的经营标准和流程体系。第五节财险公司组织架构第六节财险公司业务操作流程（一）承保是财险公司经营的重要组成，也是保险公司商业模式的起点，一般包括接受投保、投保标的验险、对投保事项进行风险评估、承保信息录入、核保、确定分保政策、超权限审批、正式出单等基本的操作流程，此外还会涉及到续保、退保等特殊流程。

一、承保业务第六节财险公司业务操作流程（二）目前在信息技术进步的带动下，国外财险公司逐步形成了比较成熟的承保管理模式，显著的特征就是承保的集中管理。

一、承保业务第六节财险公司业务操作流程（三）国内财险公司承保管理的自动化集中趋势进一步加强：中国人保财险在“三个中心”基础上，不断改进、优化业务系统，努力提高承保业务的自动化程度，将原本分散在县级支公司的部分承保权限大幅度集中，由地市级分公司的承保中心依据统一标准集中核保。一、承保业务第六节财险公司业务操作流程（三）国内财险公司承保管理的自动化集中趋势进一步加强：平安在2004年启动了全国后援中心建设，计划以信息技术为支撑，将集团内部所有保险业务的承保管理集中到后援技术中心，按照统一标准进行专业化集中核保；按照计划，平安全国一千多个分支机构的后台数据将全部集中到后援中心，从而在全国范围内建立起标准化的承保处理平台。一、承保业务第六节财险公司业务操作流程（一）理赔管理是财险公司把好业务经营风险的最后关口，理赔一般包括客户报案、查勘、立案、定损（可能涉及公估）、核损、理算、核赔、付款等环节。理赔管理一般独立于产品线的经营。理赔成本一般占到公司总成本的65%至70%。二、理赔业务第六节财险公司业务操作流程（二）理赔管理如果控制不当，一方面可能导致不合理的拒赔、少陪、惜赔，影响保险公司的形象，压缩保险公司的业务发展空间，另一方面也容易出现多赔、乱赔甚至假赔等问题，造成理赔成本升高，影响保险公司的经济实力和竞争能力二、理赔业务第六节财险公司业务操作流程（三）财险公司对理赔的风险管控力度不断强化：中国人保财险通过“三个中心”的理赔/客户服务中心平台，在地市级分公司层面进行理赔的集中处理。近年来不断强化理赔质量管控，建立并推广事故车辆拆检定损中心，推进车险定损的专业化管理；建立汽车修理厂协作网，平抑修车价格；加强事故第一现场复勘，防范保险欺诈；通过医疗审核挤压赔付水分。二、理赔业务第六节财险公司业务操作流程（三）财险公司对理赔的风险管控力度不断强化：平安通过建立全国后援中心，对分支机构的核赔作业进行全国大集中管理。

二、理赔业务第六节财险公司业务操作流程（四）一些新兴公司通过业务外包、聘请公估公司的方式探索理赔管理新模式，实现理赔作业的专业化二、理赔业务第六节财险公司业务操作流程（一）法定再保险在2005年已经取消，现在财险公司的再保险分出均为商业分保目前财险公司的分保类型主要包括：1.协议分保2.合约分保3.临时分保4.巨灾超赔保障三、再保险业务第六节财险公司业务操作流程（二）目前在中国经营财产再保险业务的再保险公司主要有：1、中国再保险（集团）公司旗下的中国财产再保险股份2、瑞士再保险3、慕尼黑再保险4、科隆再保险5、劳合社6、法国再保险等三、再保险业务一、保险合同保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议，其中，保险人是指与投保人订立保险合同，并承担赔偿或者给付保险金责任的保险公司。（一）承担被保险人的保险风险是保险合同的本质特征，是保险合同区别于其他合同的关键。保险人承担的保险风险是被保险人已经存在的风险。（二）仅承担其他风险（如金融工具价格、商品价格、汇率等可能发生变化的风险），或合同仅具有保险合同法律形式，但不承担保险风险的（如医疗或年金账户托管），不是保险合同。第七节财产保险业常用基本术语介绍4、保险合同的分拆

(三）保险人和投保人签订保险合同，保险人可能既承担了保险风险，又承担了其他风险，如分红保险合同、万能保险合同、投资连结保险合同等。对于此类合同，准则规定，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以进行分拆；保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽然能够区分但不能够单独计量的，不允许分拆，而应将整个合同确定为原保险合同。一、保险合同第七节财产保险业常用基本术语介绍二、原保险合同（一）原保险合同定义是指保险公司向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。第七节财产保险业常用基本术语介绍（二）原保险合同分类在实务中，保险公司应当根据保单责任的实质进行合同的分类，而不能仅根据形式。一般按业务性质将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。通常情况下，定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险、长期健康保险等均属于寿险原保险合同；企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车交通事故责任强制保险、船舶保险、货物运输保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害保险等均属于非寿险原保险合同。二、原保险合同第七节财产保险业常用基本术语介绍三、再原保险合同再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。第七节财产保险业常用基本术语介绍四、非寿险业务准备金（一）概念非寿险业务准备金是指保险公司履行非寿险业务未了责任所需要的资金额度,主要包括未到期责任准备金和未决赔款准备金。未了责任源于保险公司特殊的业务性质，即：

1.先有保费收入，再提供服务

2.经营的对象是风险，索赔发生的不确定性很强

3.保单索赔环节存在各种延迟第七节财产保险业常用基本术语介绍（二）特点非寿险业务准备金与会计准备金（包括应收帐款坏帐准备、存货减值准备、长期投资减值准备等）相比，具有如下特点：

1.构成保险公司负债的主要组成部分（会计准备金常常是资产类科目的备抵科目，且所占比例小)2.主要由精算师负责计提、估价等工作（而不是由财务部门进行掌控）第七节财产保险业常用基本术语介绍四、非寿险业务准备金（二）特点

3.需要较为复杂的估价技术（会计准备金的计提很简单）

4.对公司的财务状况和经营绩效产生更为重大的影响

5.会计准备金与未了责任无关，是为了更可靠、公允地披露会计信息而计提的第七节财产保险业常用基本术语介绍四、非寿险业务准备金（三）分类保监会2004年12月15日颁布《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》规定，保险公司非寿险业务准备金包括：

1.未到期责任准备金

2.未决赔款准备金

3.中国保监会规定的其它责任准备金第七节财产保险业常用基本术语介绍四、非寿险业务准备金（四）未到期责任准备金未到期责任准备金（又叫未赚保费准备金，UnearnedPremiumReserve/UPR）是指在准备金评估日为尚未终止的保险责任而提取的准备金，包括保险公司为保险期间在一年以内（含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的准备金，以及为保险期间在一年以上（不含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。第七节财产保险业常用基本术语介绍四、非寿险业务准备金

保单生效日准备金评估日保单自然终止日已赚保费未赚保费保费收入

（四）未到期责任准备金第七节财产保险业常用基本术语介绍未到期责任准备金也即是在评估时点的未赚保费四、非寿险业务准备金未决赔款准备金（OutstandingClaimsReserve/OCR）是指保险公司为尚未结案的赔案而提取的准备金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金（IncurredButNotReported/IBNR)和理赔费用准备金。

第七节财产保险业常用基本术语介绍四、非寿险业务准备金

（四）未决赔款准备金-概念已发生已报案未决赔款准备金是指为保险事故已经发生并已向保险公司提出索赔，保险公司尚未结案的赔案而提取的准备金。已发生未报案未决赔款准备金是指为保险事故已经发生，但尚未向保险公司提出索赔的赔案而提取的准备金。理赔费用准备金是指为尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金。四、非寿险业务准备金

（四）未决赔款准备金-内容第七节财产保险业常用基本术语介绍指应从再保险接受人处摊回的保险业务准备金，包括：１.应收分保未到期责任准备金：应由再保险接受公司承担未来保险责任而提存的准备金

２.应收分保未决赔款准备金：应由再保险接受公司承担已经发生保险事故的未决赔案的保险责任而提存的准备金第七节财产保险业常用基本术语介绍四、非寿险业务准备金（五）分保准备金第二章财产保险业核算体系第一节中国人保财险账簿设置模式

第二节中国人保财险凭证管理方式第三节财产保险业特殊会计科目第四节保费收入与未到期责任准备金核算第五节赔款支出与未决赔款准备金核算第六节再保险业务核算第七节费用核算第八节财险公司业务核算的一个完整例子第一节中国人保财险账簿设置模式一、本公司目前实行分账制核算模式，即主要的外币业务平时按照原币进行核算二、本公司目前账簿设置到地市级分公司，县级支公司没有设置单独账簿，不是独立的核算单位，其账务处理由地市级分公司统一操作，但地市级分公司可以提供县级支公司层级的报表和财务信息第二节中国人保财险凭证管理方式一、本公司账务处理集中在地市级分公司，县级支公司发生业务收支和费用支出后，将纸质原始凭证送到地市级分公司财务中心报账，财务中心审核后在电子系统进行账务处理，并根据处理结果打印装订凭证，纸质凭证由财务中心保管二、县级支公司相关电子数据信息从收付费系统传到财务系统，财务中心会计在财务系统中进行账务处理第三节财产保险业特殊会计科目一、资产类：应收保费应收分保未决赔款准备金应收分保未到期责任准备金应收代位追偿款应收分保账款预付赔付款代付赔付款二、负债类：未到期责任准备金、未决赔款准备金、应付分保账款应付手续费应付赔付款保户储金及投资金第三节财产保险业特殊会计科目三、损益类：保费收入分出保费提取未到期责任准备金提取分保未到期责任准备金赔付支出提取未决赔款准备金提取分保未决赔款准备金摊回赔付支出（二级科目包括直接赔款、直接理赔费用、间接理赔费用等）摊回分保费用手续费支出承保费用管理费用第四节保费收入与未到期责任准备金核算一、保费收入的确认时点和金额（一）财险公司在保单起保日当天按照保单上注明的客户应该缴纳的金额确认保费收入（二）但是保费收入并不是真正会计意义上的“收入”，会计意义上的收入应该是在指定的会计期间已经赚取到的收入，不包括没有赚取但已经收到的部分第四节保费收入与未到期责任准备金核算二、保费收入与未到期责任准备金的关系财险公司在确认保费收入的同时，要按照一定的方法（通常是1/365法或者1/24法）提取尚未赚取到的未到期责任准备金。从本质上讲，财险公司提取未到期责任准备金的主要目的是根据权责发生制原则确定保险业务的“收入”，即已赚保费（已赚保费=保费收入-提取的未到期责任准备金）第四节保费收入与未到期责任准备金核算二、保费收入与未到期责任准备金的关系未到期责任准备金实际上是由于保险期间与会计期间不一致产生的。具体而言，由于保险期间与会计期间不一致，保险人当期所收到的保险费与保险保障的时间区间不匹配，因此，根据权责发生制的会计基础，对于保险风险未经过期间的收入应通过负债进行相应的调整：在收到保费时全额计入保费收入，与会计年度不一致的收入部分通过未到期责任准备金的提取进行权责发生制调整。三、未到期责任准备金的评估未到期责任准备金的提取，应当采用下列方法之一：（一）二十四分之一法（以月为基础计提）（二）三百六十五分之一法（以天为基础计提）（三）对于某些特殊险种，根据其风险分布状况可以采用其他更为谨慎、合理的方法。未到期责任准备金的提取方法一经确定，不得随意更改。第四节保费收入与未到期责任准备金核算该方法假设在月份内承保保单的保单数量和保费金额服从均匀分布，即假设所有保单都从月中开始生效，每一张保单当月仅能赚得半月的保费，月末相应要提取未到期责任准备金。

二十四分之一法未到期责任准备金＝保费收入×未赚保费因子第四节保费收入与未到期责任准备金核算三、未到期责任准备金的评估1月1日2月1日1月15日3月1日…….12月1日11月1日第四节保费收入与未到期责任准备金核算三、未到期责任准备金的评估

二十四分之一法保单生效日未赚保费因子保单生效日未赚保费因子1月1/247月13/242月3/248月15/243月5/249月17/244月7/2410月19/245月9/2411月21/246月11/2412月23/24三、未到期责任准备金的评估

二十四分之一法第四节保费收入与未到期责任准备金核算本公司目前采用1/365法（即逐日）计提未到期责任准备金。具体就是按照会计期末到保单到期日之间的天数与365天的比例来作为未到期责任准备金与总保费的比例。这种方法，对数据格式要求最高，应该有强大的数据库支持。

第四节保费收入与未到期责任准备金核算三、未到期责任准备金的评估三百六十五分之一法例1：

2004年6月1日承保的一份1年期保单，保费收入3650元，分别用1/24法和1/365法计算该保单2004年12月31日的未到期责任准备金。

1/24法：3650*11/24=16731/365法：3650*152/365=1520第四节保费收入与未到期责任准备金核算三、未到期责任准备金的评估例2：某支公司2004年1月5日收到某险种保费3,660元，保单生效日为1月11日，到期日为2005年1月10日。1月27日发生批改，批减保费并退款700元。2月16日批增保费并收到补交款660元。2004年4月6日发生批减保费并退款280元。

第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算1、1月份会计分录:（1）1月5日收到保费3,660元借：银行存款3,660贷：预收保费3,660（2）1月11日保单生效,确认保费收入借：预收保费3,660

贷：保费收入--收保费3,660第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算1、1月份会计分录:（3）1月27日批减保费，并退款700元借：保费收入--退保费700

贷：银行存款700

第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算1、1月份会计分录:（4）月末，计提未到期责任准备金，设：平均每日保费为ADP;①1月11起保时，平均每日保费：ADP1－1＝3,660÷366＝10元/天；1月11—26日（16天）的已赚保费为：16×10＝160元；②1月27日批减后的平均每日保费：ADP1－2＝（3,660－160－700）÷（366－16）＝8元/天；第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算1、1月份会计分录:③1月提存未到期责任准备金为：2月1日至终保日的剩余天数乘以1月批减后的平均每日保费。未到期责任准备金余额＝（366－16－5）×ADP1－2＝345×8＝2,760元④1月份提取未到期责任准备金的会计分录为：借：提存未到期责任准备金2,760

贷：未到期责任准备金2,760第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算2、2月份会计分录：（1）2月16日批增保费，并收到补交款660元借:银行存款660

贷:保费收入——收保费660（2）未到期责任准备金的计算及提取的会计分录①2月批增后每日平均保费ADP2－1=8+660/330=10

第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算2、2月份会计分录：②2月未到期责任准备金余额为：3月1日至终保日的剩余天数乘以2月批增后的平均每日保费。

2月末未到期责任准备金余额＝（366－21－29）×ADP2－1＝316×10＝3,160元③2月底未到期责任准备金余额在1月底基础上增加了3160-2760=400第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算2、2月份会计分录：④2月末提取未到期责任准备金的会计分录为：借：提存未到期责任准备金400

贷：未到期责任准备金400第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算3、3月份会计分录：①3月未到期责任准备金余额为：4月1日至终保日的剩余天数（以下简称剩余天数）乘以2月批增后的平均每日保费。

3月末未到期责任准备金余额＝（366－21－29-31）×ADP2－1＝285×10＝2,850元②3月底未到期责任准备金余额在2月底基础上减少了2850-3160=310第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算3、3月份会计分录:③3月末提取未到期责任准备金的会计分录为：借：提存未到期责任准备金-310

贷：未到期责任准备金-310第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算4、4月份会计分录:（1）4月6日批减保费，并退款280元借：保费收入——收保费280贷：银行存款280第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算4、4月份会计分录:（2）计算并提取4月底的未到期责任准备金①4月份批减保单后每日平均保费ADP4-1=10-280/280=9②4月未到期责任准备金余额为：5月1日至终保日的剩余天数乘以4月批减后的平均每日保费。

4月末未到期责任准备金余额＝（366－21－29-31-30）×ADP4－1＝255×9＝2,295元第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算4、4月份会计分录:③4月底未到期责任准备金余额在3月底基础上减少了2295-2850=555④4月末提取未到期责任准备金的会计分录为：借：提存未到期责任准备金-555

贷：未到期责任准备金-555第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算5、5月份会计分录：①5月未到期责任准备金余额为：6月1日至终保日的剩余天数乘以4月批减后的平均每日保费。

5月末未到期责任准备金余额＝（366－21－29-31-30-31）×ADP4－1＝224×9＝2,016元②5月底未到期责任准备金余额在4月底基础上减少了2016-2295=279第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算5、5月份会计分录:③5月末提取未到期责任准备金的会计分录为：借：提存未到期责任准备金-279

贷：未到期责任准备金-279第四节保费收入与未到期责任准备金核算四、保费收入和未到期责任准备金的核算以后各月，比照5月处理第五节赔款支出与未决赔款准备金核算（一）赔付支出一般主要包括如下项目：1.直接赔款，即在核赔通过的赔案中确定的应支付给被保险人的赔偿金额（反映在赔案中）

2.直接理赔费用，一般指在赔案处理过程中直接发生于具体赔案的相关费用，如公估费、律师及诉讼费、专家费、损失检验费（反映在赔案中）

3.间接理赔费用，指理赔部门所发生的除直接理赔费用之外的其他费用，一般包括理赔人员的人力成本、理赔查勘费用、办公费用等（一般不在赔案中反映）一、赔付支出的内容与特点第五节赔款支出与未决赔款准备金核算（一）赔付支出一般主要包括如下项目：4.赔付支出中一般还要将代位追偿款和收回的赔款及物资折价进行冲减，减少赔付支出数额一、赔付支出的内容与特点第五节赔款支出与未决赔款准备金核算

一、赔付支出的内容与特点（二）赔付支出特点赔付支出是已经核赔通过的应该向被保险人支付的赔款和已经发生的理赔费用等各项成本，主要特点是赔案已经结案第五节赔款支出与未决赔款准备金核算二、赔付支出与未决赔款准备金之间关系赔付支出并不是财险公司当期的全部赔付成本，因为财险公司在当期还有大量的赔案发生，但在会计期末并没有结案，这些赔案的成本主要按照精算方法确定，也需要进入到当期赔付成本之中，这部分尚未结案的按照精算方法确定的未来需要支付的成本也就是未决赔款准备金，是保险公司的一种主要负债。赔付支出和当期进入损益的未决赔款准备金（也就是未决赔款准备金的增加额）一起构成财险公司当期的赔付成本。保单生效日事故发生日评估日1，即会计期末1事故报案日支付赔款并结案赔案处理的时间延迟已发生已报案未决赔款准备金IBNR评估日2，即会计期末2第五节赔款支出与未决赔款准备金核算三、未决赔款准备金的类别评估日3，即会计期末3已决赔款即赔付支出第五节赔款支出与未决赔款准备金核算三、未决赔款准备金的类别赔案从事故发生到最终赔付一般要经过三个状态（见前图）：（一）首先是在发生后还没有报案，保险公司在评估日1（或者会计期末1）并不知晓。即当评估日在事故发生日与事故报案日之间，尽管保险公司在评估日并不知道事故已发生，但是保险公司肯定要对这种已发生但未报案状态的赔案负责，对于这类赔案现在要求按照精算方法提取已发生未报案未决赔款准备金(即IBNR)负债。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算三、未决赔款准备金的类别赔案从事故发生到最终赔付一般要经过三个状态（见前图）：（二）当赔案向保险公司报案后，保险公司要按照正常的理赔流程进行赔案处理，必须经过勘察并确定赔付金额之后才会进行赔付，此时，赔案处于已发生已报案但未赔付完毕的状态。在评估日2（或者会计期末2）时赔案尚未处理完毕（即未结案），即当评估日在事故报告日与赔付结案日之间时，保险公司要确认一笔已发生已报案未决赔款准备金，通常按照案均估损或逐案估损等方法确定负债数额。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算三、未决赔款准备金的类别赔案从事故发生到最终赔付一般要经过三个状态（见前图）：保险公司在确认已发生已报案和已发生未报案未决赔款准备金负债的同时，还要根据新企业会计准则和未决赔款准备金精算要求确认一笔理赔费用准备金，因为在结案之前保险公司还将发生相关的理赔费用，在尚未结案前的评估时点（或会计期末）需要为此提取一笔准备金。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算三、未决赔款准备金的类别赔案从事故发生到最终赔付一般要经过三个状态（见前图）：（三）如果赔案处理完毕（即结案后），在评估日3（或者会计期末3），即评估日在赔付结案之后时，保险公司没有对应的未决赔款准备金负债，但在截止至评估日3的会计期间确认了一笔赔付支出。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估1.对已发生已报案未决赔款准备金，财险公司采用逐案估计法、案均赔款法以及中国保监会认可的其它方法谨慎提取2.逐案估计法一般适用于企财险、工程险等保额较高、赔偿金额较大、案均赔款不太稳定的险种，案均赔款法一般适用于车险等案均赔款相对比较稳定的险种（一）已发生已报案未决赔款准备金第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估3.已发生已报案未决赔款准备金一般由理赔人员在理赔系统通过上述估损方法确定，财务人员据此入账（一）已发生已报案未决赔款准备金首先估计赔案最终损失未决赔款准备金减去已决赔款第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）IBNR评估基本思路减去已发生已报案未决赔款准备金IBNR第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）对已发生未报案未决赔款准备金，财险公司根据险种的风险性质、分布、经验数据等因素采用至少下列两种方法进行谨慎评估提取：

（一）链梯法；

（二）案均赔款法；

（三）准备金进展法；

（四）B-F法等其它合适的方法。

第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）在准备金评估中，一般都以流量三角形的方式列示数据，即将索赔数据（如赔款、案件数等）按照保险事故发生的年度和赔款支出的年度进行交叉排列。保险事故发生年度与赔款支出年度之间的时间延迟被称作发展年。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）事故年发展年

0123+2000200120022003300500200100500700300400600500已决赔款单位：千元第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）上表是以流量三角形的格式排列的已决赔款数据。从左下角到右上角的对角线上的元素代表在每一个日历年度的赔款额。例如，2003年支出的赔款是2003年对角线上的元素（500，600，300，100）。其中500是2003年发生保险事故在当年支出的赔款；600是2002年发生的保险事故延迟一年后在2003年支出的赔款；300是2001年发生的保险事故延迟两年后在2003年支出的赔款。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）

所有流量三角形技术的最终目的是估计出流量三角形右下角的数据。应该注意的是，每个事故年和发展年所对应的赔款数据既可以每年独立列示，如上表所示，也可以累计反映，如下表：第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）事故年发展年

0123+200020012002200330080010001100500120015004001000500累计已决赔款单位：千元第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）在流量三角形中，除了可以列示赔款数据外，还可以列示其他数据，如已报案案件数、未结案案件数等数据。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）精算师一般会利用公司的赔款流量三角，找出赔案的赔付趋势，并根据这个趋势，合理估计各事故年度或报告年度发生事故的最终损失，从最终损失中减去累计已经支付的赔款，得到未来尚需支付的赔款责任，即未决赔款准备金。在实务操作中，常用的未决赔款准备金评估方法主要有链梯法、案均赔款法、准备金进展法和B-F法等。评估方法思路和特点链梯法假设每个事故年的赔款支出具有相同的进展模式案均赔款法增加了案件数信息，假设不同事故年的案均赔款是相对稳定的准备金进展法（逐案估计预测法）基于历史数据中已决赔款和已发生已报案赔款准备金之间的关系来进行估计B-F法适用于历史数据不足或易受异常赔款影响的业务；通过已决赔款或已报案赔款及其在未来的期望发展估计终极损失第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）上述各个方法的基本思想都是是估计过去赔案发生、发展的流量模式，并假定未来赔案仍然遵照这一模式发生发展以至最终结案，并以该流量来估计未决赔款准备金。各种方法由于使用的信息不同，各有优缺点，因此在估计未决赔款准备金时同时使用多种方法十分重要。其中链梯法是最基本也是最重要的方法，其他方法都是建立在梯链法基础上的修正，因此这里我们也着重对梯链法进行介绍。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）梯链法通过对历史数据的发展趋势进行分析，选定赔款的发展因子，进而预测赔款的发展趋势和终极损失。在梯链法中，其基本假设是每个事故年的赔款支出具有相同的发展模式，也就是说，在预测未决赔款时，每个事故年使用的发展因子相同。这种方法间接的考虑了赔付成本变化率，即假设将来的赔付成本变化率是过去的加权平均数。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）链梯法的计算步骤如下：（目的在于估计累积最终赔付数额）：

1、计算累积赔付三角形

2、计算并选定链梯因子（即相邻进展年度的累积已决赔款之比）

3、计算最终赔付数额

4、累积最终赔付数额－累积已经赔付数额＝未决赔款准备金第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）例2：根据累计已决赔款三角形按照链梯法计算2003年底的未决赔款准备金。1、累积赔付三角形如下：事故年发展年

0123+200020012002200330080010001100500120015004001000500第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）3+表示：假设在第3个进展年年末已经完结了所有未支付赔款余案。如果不进行该假设，则意味着还需要估计第3个进展年直到终极损失的尾部进展因子。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）2.计算链梯因子事故年进展年1:02:13+:2200020012002加权平均因子简单平均因子选定因子2.66671.25001.10002.40001.25002.50002.50001.25001.10002.52221.25001.10002.52221.25001.1000第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）加权平均因子=（800+1200+1000）/（300+500+400）

简单平均因子＝

选定链梯因子建立在各年度因子变动状况以及平均值的基础上，同时考虑了趋势因素及综合其他各种因素，由精算师决定。对于尾部链梯因子的选定支持则更加困难。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）3.计算最终赔付数额事故年进展年0123+2000200120022003300800100011005001200150016504001000125013755001261157617341500*1.1=16501000*1.25*1.1=1375500*2.5222*1.25*1.1=1734第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（二）已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）4.计算未决赔款准备金事故年最终赔付额的估计值已决赔款未决赔款200120022003165013751734150010005001503751234合计475930001759未决赔款准备金估计值=累积最终赔款金额-累积已付赔款=（1650+1375+1734）-（1500+1000+500）=1759第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的评估（三）理赔费用准备金

1.对直接理赔费用准备金，应当采取逐案预估法提取

2.对间接理赔费用准备金，采用比较合理的比率分摊法提取第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算

在确定了会计期末的未决赔款准备金之后，财险公司按照差额法提取未决赔款准备金，假定上一个会计期末的未决赔款准备金余额为A，本期末的未决赔款准备金余额为B，则本期的提取数为B-A,会计分录为：

借：提取未决赔款准备金B-A

贷：未决赔款准备金B-A第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算

例3：某支公司2003年年末资产负债表中未决赔款准备金余额为124,000元，其中已发生已报案赔款准备金100,000元，已发生未报案赔款准备金24,000元。2004年1月理赔部门提供的未决赔款清单标明，已报案的未决赔案估损总金额为120,000元，精算部门提供的已发生未报案未决赔款准备金余额为25,100元,1月份支付直接赔款15,000元，支付直接理赔费用1,000元，支付间接理赔费用3,000元，追偿收入有500元。

第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算

例3：2004年2月理赔部门提供的未决赔款清单标明，已报案的未决赔案估损总金额为110,000元，精算部门精算部门提供的已发生未报案未决赔款准备金余额为23,400元。2月份支付直接赔款16,000元，支付直接理赔费用1,200元，支付间接理赔费用2,800元，追偿收入有100元。第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算1、2004年1月会计分录如下：（1）确认直接赔款和理赔相关费用借：赔付支出-直接赔款15000

赔付支出-直接理赔费用1000

赔付支出-间接理赔费用3000

赔付支出-代位追偿款-500

贷：银行存款（或应付赔付款，或现金等）18500第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算1、2004年1月会计分录如下：（2）差额补提已发生已报案未决赔款准备金补提金额＝2004年1月末已报案的未决赔案估损金额－2003年末已报案赔款准备金余额＝120,000－100,000＝20,000元借：提存未决赔款准备金－已发生已报案未决赔款准备金20,000

贷：未决赔款准备金－已发生已报案未决赔款准备金

20,000第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算1、2004年1月会计分录如下：（3）差额补提已发生未报案未决赔款准备金补提金额＝2004年1月末已发生未报案未决赔款准备金精算余额－2003年末已发生未报案未决赔款准备金精算余额＝25,100－24,000＝5,100元借：提存未决赔款准备金－已发生未报案未决赔款准备金5,100

贷：未决赔款准备金－已发生未报案未决赔款准备金

5,100第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算2、2004年2月会计分录如下：（1）确认直接赔款和理赔相关费用借：赔付支出-直接赔款16000

赔付支出-直接理赔费用1200

赔付支出-间接理赔费用2800

赔付支出-代位追偿款-100

贷：银行存款（或应付赔付款，或现金等）19900第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算2、2004年2月会计分录如下：（2）差额补提已发生已报案未决赔款准备金补提金额＝2004年2月末已报案的未决赔案估损金额－2004年1月末已报案赔款准备金余额＝110.000-120,000＝-10,000元借：未决赔款准备金－已发生已报案未决赔款准备金10,000

贷：提存未决赔款准备金－已发生已报案未决赔款准备金10,000第五节赔款支出与未决赔款准备金核算四、未决赔款准备金的核算2、2004年2月会计分录如下：（3）差额补提已发生未报案未决赔款准备金补提金额＝2004年2月末已发生未报案未决赔款准备金精算余额－2004年1月末已发生未报案未决赔款准备金精算余额＝23,400-25,100＝-1,700元借：未决赔款准备金－已发生未报案未决赔款准备金1,700

贷：提存未决赔款准备金－已发生未报案未决赔款准备金1,700第六节再保险业务核算一、再保险基本概念再保险也称分保，是保险公司在原保险合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为。再保险对于原保险公司而言，具有分散经营风险，稳定经营成果，扩大承保能力，促进业务发展，加强对外合作，增进保险交流的重要作用，是公司不可或缺的风险管理手段。第六节再保险业务核算二、再保险核算的基本原理（一）确认分出保费和摊回分保费用在确认原保险合同保费收入当期，再保险分出人应当按照相关再保险合同的约定，计算分出保费，计入当期损益；并按照相关再保险合同的约定，计算应由再保险接受公司承担的手续费、相关税金等费用，作为摊回的分保费用，计入当期损益。

第六节再保险业务核算二、再保险核算的基本原理（二）确认应收分保未到期责任准备金再保险分出人在确认分出保费的当期，还应该按照与原保险合同相同的方法计算确认分出保费对应的应收分保未到期责任准备金资产，该项资产与原保险合同的未到期责任准备金负债相对应。与原保险未到期准备金相类似，随着保单有效期限的减少，应收分保未到期责任准备金相应减少。第六节再保险业务核算二、再保险核算的基本原理（三）确认应收分保未决赔款准备金在提取原保险合同未决赔款准备金当期，再保险分出人应当按照相关再保险合同的约定，计算确定应由再保险接受公司承担的相应准备金，确认应收分保未决赔款准备金资产。在原保险合同确认赔付支出，再保险分出人冲减原保险合同相应未决赔款准备金负债余额的同时，应冲减相应的应收分保未决赔款准备金资产。第六节再保险业务核算二、再保险核算的基本原理（四）确认摊回赔付支出再保险分出人按照再保险合同的约定，定期计算实际支付的赔付款项中应由再保险接受公司承担的部分，确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。第六节再保险业务核算再保险业务对于分出保险公司的利润影响可用如下公式表示：当期分保业务净损益＝分出保费－提存的分保未到期责任准备金－摊回分保赔付支出－提取的分保未决赔款准备金－摊回分保费用该净损益为正，表明分出公司将部分利润分给了再保险接收人；该净损益为负，表明分出公司通过再保险分出业务从再保险接受公司获得了利益三、再保险业务对财险公司利润的影响第六节再保险业务核算再保险业务对保险公司经营的影响是全方位的，基本上凡是原保险涉及到的核算，再保险都要做相应的处理前面3个有关保费、未到期责任准备、赔付支出、未决赔款准备金的例子均是关于原保险业务的，没有涉及到再保险四、再保险业务核算第七节费用核算财险公司费用支出主要包括：（一）手续费支出（二）营业税金及附加（三）业务及管理费用该项包括了承保费用、管理费用和间接理赔费用（四）分保费用支出如果考虑再保险分出业务，最终还应该扣减从再保险接受公司摊回的分保费用一、财险公司费用支出的种类第七节费用核算业务及管理费用包括承保费用、管理费用和间接理赔费用，相当于旧准则的“营业费用”概念（一）承保费用，是指业务及管理费用中与保险业务承保有关的各项支出。（二）管理费用，是指除承保费用、理赔费用外的其他业务及管理费用。二、业务及管理费用的核算第七节费用核算（三）间接理赔费用，是指理赔部门发生的除直接理赔费用外的各项费用支出。直接理赔费用直接放在赔案中，不按照费用模式进行管理，按照直接赔款模式管理，但是无论直接理赔费用还是间接理赔费用都是赔付成本的重要组成部分，在计算“赔付率”的时候均要考虑进去间接理赔费用可以按照类似管理费用和承保费用的方式进行管理，但在计算“费用率”时并不放进去二、业务及管理费用的核算第八节财险公司业务核算的一个完整例子例4：某支公司2004年1月1日起保一笔商业车险保单，保费收入是3660元，当年的分保政策是按照10%进行比例分保，2004年2月5日该笔保单发生了事故并向保险公司报案，保险公司的估损金额是2000元，2004年3月7日，保险公司支付了直接赔款2400元。按照保险公司与再保险公司的协定，保险公司摊回费用的比例是33%。假定保单在1月份支出8%的手续费，支付5.5%的营业税金及附加，发生承保费用150元，1至3月各月发生管理费用均为100元，在2月份和3月份分别支付间接理赔费用200元。

1、1月份的账务处理：（1）1月份确认保费并提取未到期责任准备金借：银行存款（或应收保费）3660

贷：保费收入3660

借：提取未到期责任准备金3350

贷：未到期责任准备金3350

（方法同例2）第八节财险公司业务核算的一个完整例子

1、1月份的账务处理：（2）确认手续费、税金支支出借：手续费支出

贷：银行存款（或应付手续费）

借：营业税金及附加

贷：应交税费201.3

第八节财险公司业务核算的一个完整例子

1、1月份的账务处理：（3）确认承保费用和管理费用支出借：承保费用150

贷：银行存款（或现金）150

借：管理费用100

贷：银行存款（或现金）100

第八节财险公司业务核算的一个完整例子

1、1月份的账务处理：（4）1月份确认分出保费、摊回分保费用

①按照保费收入的10%确认分出保费借：分出保费366

贷：应付分保账款366

②按照分出保费的33%确认摊回分保费用借：应收分保账款

贷：摊回分保费用第八节财险公司业务核算的一个完整例子

1、1月份的账务处理：（5）分出保费按照1/365法提取分保未到期责任准备金借：应收分保未到期责任准备金335

贷：提取分保未到期责任准备金335【对分出保费提取分保未到期责任准备金的方法与原保险提取未到期责任准备金的方法一致】第八节财险公司业务核算的一个完整例子

1、1月份的账务处理：（6）按照自留保费（3660-366）的1%缴纳保险保障基金借：保险保障基金（或放在管理费用）

贷：银行存款（或应交税费）

第八节财险公司业务核算的一个完整例子2、2月份的账务处理：在提取未决赔款准备金的同时要确认应从再保险公司摊回的分保未决赔款准备金，按照差额法提取未到期责任准备金和分保未到期责任准备金（1）按照估损金额提取未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金—已发生已报案未决赔款准备金2000

贷：未决赔款准备金—已发生已报案未决赔款准备金2000第八节财险公司业务核算的一个完整例子2、

2月份的账务处理：（2）按照分保比例确认应该摊回的分保未决赔款准备金200元借：应收分保未决赔款准备金—已发生已报案未决赔款准备金200

贷：提取分保未决赔款准备金—已发生已报案未决赔款准备金200第八节财险公司业务核算的一个完整例子2、2月份的账务处理（3）按照差额法提取未到期责任准备金：2月底的未到期责任准备金余额为3660/366*(366-31-29)=3060,与2月底的未到期责任准备金相比减少了290元

借：提取未到期责任准备金-290

贷：未到期责任准备金-290第八节财险公司业务核算的一个完整例子2、2月份的账务处理（4）按照差额法提取分保未到期责任准备金2月底的分保未到期责任准备金余额为366/366*(366-31-29)=306,与2月底的未到期责任准备金相比减少了29元

借：应收分保未到期责任准备金-29

贷：提取分保未到期责任准备金-29第八节财险公司业务核算的一个完整例子2、2月份的账务处理（5）确认管理费用和理赔费用

借：管理费用100

贷：银行存款（或现金）100

借：赔付支出--间接理赔费用200