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第十三章

所得税及其会计处理xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第1页!所得税的会计处理一、所得税会计的账务处理方法二、举例xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第2页!暂时性差异（一）相关概念（二）分类（三）核算xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第3页!相关概念1.永久性差异。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。CAS18的处理－只影响本会计期间。如确定企业本期或以前期间的应交所得税时设定抵扣限额的招待费和工资、企业取得无息借款、不能在计税时从应纳税所得额中扣除的各类行政罚款、取得收益不需征税的国债利息收入等。xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第4页!暂时性差异概念3.暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。例暂时性差异＝账面价值－计税基础xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第5页!采用资产负债表债务法计算各期期末012345账面价值200001600012000800040000计税基础1000080006000400020000差额1000080006000400020000暂时性差异概念xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第6页!暂时性差异并不是一个会计报表项目，是以递延所得税资产或递延所得税负债做账务处理并列示在报表上的。

暂时性差异分析注意：该差异是一个累计数。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。暂时性差异的分类xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第7页!所得税会计处理的方法

1、所得税会计处理相关账户设置2、所得税会计处理的程序3、案例分析xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第8页!9所得税会计处理★确定资产和负债项目的账面价值→确定资产和负债计税基础→确定两者之间的暂时性差异→确定所得税费用。

☀核心问题：计税基础

所得税会计核算的一般程序

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第9页!1．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（在确认递延所得税资产必须遵循的原则）2．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。注意：在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。递延所得税负债及递延所得税资产的确认

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第10页!3．企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。借：递延所得税资产贷：商誉（注意不是所得税费用）4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。递延所得税负债及递延所得税资产的确认

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第11页!123.1递延所得税负债的确认和计量2递延所得税负债的确认和计量☀除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。注意：除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。递延所得税负债及递延所得税资产的确认

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第12页!总结：资产负债表债务法，即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额（即期末余额），相对于原已确认金额（即期初余额）之间的差额，即作为递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额予以确认。递延所得税负债及递延所得税资产的确认

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第13页!应交所得税＝应纳税所得额×现行所得税税率

（1）计算应交所得税应纳税所得额＝会计利润（＋－）纳税调整

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第14页!（3）计算本期所得税费用

本期所得税费用=本期应交所得税＋（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第15页!举例1分析步骤步确定产生暂时性差异的项目：设备折旧第二步，确定各年的暂时性差异2011201220132014会计折旧20000200002000020000账面价值6000040000200000计税折旧3200024000160008000计税基础480002400080000暂时性差异1200016000120000xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第16页!第四步，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。2010年年末0（1）2011年2400（2）2011年年末

2400（3）2012年3200（4）2013年800（6）2012年末800（5）2014年2400（8）2013年年末2400（7）2014年年末0（8）递延所得税负债xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第17页!举例分析1账务处理

2013年：借：所得税费用20000递延所得税负债800贷：应交税金—应交所得税208002014年：借：所得税费用20000递延所得税负债2400贷：应交税金—应交所得税22400xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第18页!☀本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额

=期末余额-期初余额☀本期递延所得税=本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额回顾资产负债表债务法的会计处理程序：xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第19页!本章关键词计税收入允许扣减的项目不得扣减的项目纳税调整前所得纳税调后所得应纳税所得额已纳税款扣除（境内、外）亏损弥补计税基础暂时性差异递延所得税资产（负债）xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第20页!永久性差异的类型1.按会计制度核算时作为收益，但在计算应税所得时不确认为收益。2.按会计制度核算时不作为收益，而在计算应税所得时作为收益，需要纳税。3.按会计制度核算时确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。4.按会计制度核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第21页!永久性差异类型2产生这类差异的原因主要是由于税法视同销售的相关规定。企业以自己生产的产品用于工程项目，税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得；但企业会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益。按会计制度核算时不作为收益，而在计算应税所得时作为收益，需要纳税。xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第22页!永久性差异类型4如税法规定，国有工业企业发生的新产品、新技术、新工艺研究开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实扣除外，经由主管税务机关审核批准后，可按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。按会计制度核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第23页!暂时性差异类型1按照企业会计制度规定，对长期股权投资采用权益法核算的企业，应在期未按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润需补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而使会计当期的税前会计利润大于应税所得。企业获得的某项收益，在会计上确认为当期收益，但税法规定待以后期间确认为应税所得。xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第24页!暂时性差异类型3如按照企业会计制度规定，企业商品销售应同时具备四个条件才可确认为收入，企业某项商品销售收入在不符合收入确认原则时，不应当确认为当期收入，待以后符合收入确认条件时再在以后期间确认收入；但在某些情况下，按照税法规定却要求作为收入计入企业当期的应税所得，从而使商品销售当期的税前会计利润小于应税所得。企业获得的某项收益，在会计上于以后期间确认收益，但税法规定计入当期应税所得。xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第25页!暂时性差异相关概念2.时间性差异应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。时间性差异＝应税收益－会计收益其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第26页!兴华股份公司某项固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，假定会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0暂时性差异概念xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第27页!暂时性差异的分类2.分类资产、负债的账面价值与其计税基础的差异为暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（1）应纳税暂时性差异，是指未来产生应税金额的暂时性差异；（2）可抵扣暂时性差异，是指未来抵扣应税金额的暂时性差异。

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第28页!计税基础、暂时性差异和递延所得税的关系（1）资产方面如果账面价值>计税基础，就会形成应纳税暂时性差异，最终形成递延所得税负债如果账面价值<计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异，最终形成递延所得税资产

（2）负债方面如果账面价值>计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异，最终形成递延所得税资产如果账面价值<计税基础，就会形成应纳税暂时性差异，最终形成递延所得税负债xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第29页!所得税会计处理相关账户设置1.“应交税金—应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税；2.“所得税”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用。3.“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。

4.“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回。xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第30页!311递延所得税资产的确认和计量☀

一般原则：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税负债及递延所得税资产的确认

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第31页!例：甲公司于20×9年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。20×9年末应作账务处理：借：递延所得税资产500

贷：所得税费用500递延所得税负债及递延所得税资产的确认

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第32页!例：大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2008年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。（1）2008年12月1日借：可供出售金融资产—成本210

贷：银行存款210（2）2008年12月31日借：资本公积—其他资本公积10

贷：可供出售金融资产—公允价值变动10借：递延所得税资产2.5

贷：资本公积—其他资本公积2.5xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第33页!例：A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上按年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同，税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。作A企业在20×8年底及20×9年底有关该项资产产生的暂时性差异确认递延所得税负债的账务处理？20×8年12月31日：递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5万元借：所得税费用12.5贷：递延所得税负债12.520×9年12月31日：资产账面价值=500-500÷10×2=400万元资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320万元递延所得税负债余额=（400-320）×25%=20万元借：所得税费用7.5

贷：递延所得税负债7.5xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第34页!所得税会计的账务处理程序（1）计算应交所得税（2）计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额（3）计算本期所得税费用xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第35页!（2）计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额

递延所得税资产期末余额＝期末递延所得税资产－期初递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异期末余额×预计的所得税税率递延所得税负债期末余额＝=期末递延所得税负债－期初递延所得税负债＝应纳税暂时性差异期末余额×预计的所得税税率暂时性差异×预计税率xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第36页!举例1

2010年12月25日，甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%。请进行所得税相关的会计处理。

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第37页!第三步，确定该项差异对纳税的影响2011201220132014暂时性差异1200016000120000税率20％20％20％20％差异时点值2400320024000xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第38页!举例分析1账务处理2011年：借：所得税费用20000贷：应交税金—应交所得税17600递延所得税负债24002012年：借：所得税费用20000贷：应交税金—应交所得税19200递延所得税负债800xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第39页!40回顾资产负债表债务法的会计处理程序：1、在资产负债表日确定资产和负债项目的账面价值2、确定资产和负债计税基础确定两者之间的暂时性差异3、确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税的发生额4、最终确定利润表中的所得税费用

xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第40页!41☀资产负债表债务法的核算模型借：所得税费用递延所得税资产（增加）递延所得税负债（减少）贷：应交税费－应交所得税（本期应纳税金额）递延所得税资产（较少）递延所得税负债（增加）

回顾资产负债表债务法的会计处理程序：xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第41页!补充资料课下加强理解xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第42页!永久性差异类型1这主要是由于税收优惠中的免税收入导致的。如我国税法规定，企业购买国债所在兑付时产生的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税；但按照会计制度规定，企业购买国债产生的利息收入，计入当期损益。按会计制度核算时作为收益，但在计算应税所得时不确认为收益xin2011秋-12企业所得税共47页，您现在浏览的是第43页!永久性