高级会计学课后习题答案

第一章1.支付的货币性资产占换入资产公允价（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例=49000／400000＝12.25﹪＜25﹪。因此，该交换属于非货币性资产交换。而且该交换具有商业实,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。公司的计处理换入资产的入账金额＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400000－49000－51000＝300000(元)甲公司换出资产的公允价值为000元，账面价值为320000，同时收到补价49000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400000－320000＝80000(元)借：固定资产——办公设备300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000银行存款49000贷：其他业务收入400000借：投资性房地产累计折旧180000其他业务成本320000贷：投资性房地产500000公司的计处理换入资产的入账金额＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300000－280000＝20000（元借：投资性房地产——房屋400000贷：主营业务收入300000银行存款

49000应交税费——应交增值税（销项税额）51000其中，应交增值税=300000×17%=51000借：主营业务成本280000贷：库存商品2800002公司的会处理:换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）换入专利技术的入账金额（400000+600000）=480000（元）换入长期股权投资的入账金额（400000+600000）=720000（元）借：固定资产清理1500000贷：在建工程900000固定资产600000借：无形资产——专利技术480000长期股权投资7200001

银行存款300000贷：固定资产清理1500000(2)Y司的会计处：换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000（元）换入办公楼的入账金额（900000+600000）=780000（元）换入办公设备的入账金额（900000+600000）=520000（元）借：在建工程——办公楼780000固定资产——办公设备520000贷：无形资产——专利技术400000长期股投资600000银行存款300000第二章1.（1）甲公司的会计分录。假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。借：应付账款000000贷：固定资产清理460000交易性金融资产460营业外收入――――债务重组利得80000借：固定资产清理420000累计折旧180000贷：固定资产600000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：固定资产清理30000贷：营业外收入-----处置非流资产收益30000借：交易性金融资产60000贷：投资收益60借：管理费用1000贷：银行存款000（2）乙公司的会计分录。借：固定资产460交易性金融资产460000营业外支出——债务重组损失80000贷：应收账款10000002.（1公的会计分录。2

借：库存商-------甲品3500000应交税费------应交增值税（进税额）595000固定资产3000000坏账准备380000营业外支出------债务重组损130000贷：应收账款-公7605000（2）B公司的会计分录。1）借：固定资产清理2340000累计折旧2000000贷：固定资产43400002）借：固定资产清理50000贷：银行存款500003）借：固定资产清理610000贷：营业外收入-----处置非流资产收益6100004）借：应付账-------A公605000贷：主营业务收入3500000应交税费-------应增值税（销项税额）595000固定资产清理3000000营业外收入-------债务重组利5100005）借：主营业务成本2500000贷：库存商品25000003.（1公的会计分录。借：应付票据550000贷：银行存款200000股本100资本公积20000固定资产清理120000营业外收入-----债务重组利得110000借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产300000借：营业外支出------处置非流资产损失80000贷：固定资产清理80000（2）B公司的会计分录。借：银行存款200长期股权投资1200003

固定资产120000营业外支出债重组损失110000贷：应收票据550000第章、应编制的会计分录如下：（1用美元现汇归还应付账款。借：应付账款——美元×＝￥贷：银行存款——美元×６.92＝￥103800（2用人民币购买美元。×６＝￥（3用美元现汇购买原材料。借：原材料

贷：应付账款——美元$5000×＝￥（4收回美元应收账款。借：银行存款——美元$30000６＝￥贷：应收账款——美元$30000６＝￥206100（5用美元兑换人民币。借：银行存款（人民币）贷：银行存款（美元）$20000×６.86＝￥137200）取×６.8＝$20000×６７＝￥按期末汇计算率计算的异

）对应收账款（美元）

4

、应编制的会计分录如下：（）入期款借：银行存款——美元$50000６＝￥贷：长期借款——美元$50000×＝借：在建工程——××工贷：银行存款——美元

$50000×６＝（）末固资完（不虑建程其相费。借：长期借款——美元贷：在建工程——××工2500借：固定资产贷：在建工程——××工

（）一末受商资借：银行存款——美元×＝￥693000贷：实收资本——外商

（）用美购原料

$50000×６＝￥346500（）二归全借（本只虑率动不虑款利部。借：长期借款——美元×６＝￥贷：银行存款——美元$50000６＝借：长期借款——美元贷：财务费用——汇兑损益

5

第四章、融资租赁业务（）租甲司录①入定产最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）额=由于账面价值为元，大于最低租赁付款额的现值1012520元为1012520元。②算摊销确融费γ=9%

第年支租时第年支租时第年支租时

0③提固定产旧为3年用寿命为5年当者3年用=1012520/36=28125.56元，.月末④有租金付6

年年年退固资）出租人租赁公司分录①出固定产额额400000×3=1200000（元）是内含利率：PVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<1040000故I在

到

之间，，，会计分录：②销未实融收

07

③到或有金年年贷：主营业务收入——融资收入600000、经营租赁业务）乙公司是承租公司额=90000+90000+120000+150000=450000（摊=450000/3=150000会分录为年1月日2008．．31长期待摊费用600002009．．312010．．318

（2租公作出人其计录年1月日2008．．312009．．312010．．31第五章1.×6年×7×7×7年9

×8（××07510

××041041××11

×第六章1.（1）计算A设备20×7第与20×8年的折旧额。20×7年的会计折旧200000÷6=200000（万元）20×7年的计税折旧=1200000÷5=240000（万元）20×8年的会计折旧000÷5=180000（万元）20×8年的计税折旧200000÷5=240000（万元）(2)编制20×7、20×8年设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。1）20×7年借：管理费用200000贷：累计折旧200000借：资产减值损失100000贷：固定资产减值准备100000资产减值损失=200000-200000）-900000=100000（万元）借：所得税费用——当期所得税费用2515000贷：应交税费——应交所得税2515000借：递延所得税资产15000贷：所得税费用——递延所得税费用1500012

应纳税所得=10000000—（240000—200000）+100000=10060000（万元）应交所得税=10060000×25%=2515000（万元）年末固定资产的账面价值=1200000-200000-100000=900000（万元）年末固定资产的计税基础=1200000-240000=960000（万元）年末可抵扣暂时性差异=960000-900000=60000（万元）年末应确认递延所得税资产000×25%=15000（万元）2）20×8年借：管理费用180000贷：累计折旧180000借：资产减值损失120000贷：固定资产减值准备120000资产减值损失=（900000-180000）-600000=120000（万元）借：所得税费用——当期所得税费用3015000贷：应交税费——应交所得税3015000借：递延所得税资产15000贷：所得税费用——递延所得税费用15000应纳税所得=12000000—（240000—180000）+120000=12060000（万元）应交所得税=12060000×25%=3015000（万元）年末固定资产的账面价值=900000-180000-120000=600000（万元）年末固定资产的计税基础=1200000-240000-240000（万元）年末可抵扣暂时性差异=720000-600000=120000（万元）年末递延所得税资产应有余额120000×25%=30000（万元）年末应追加确认递延所得税资产30000-15000=15000（万元）2.

20×1年1月1日归属南方公司的商誉=6400-6000×80%=1600（万元）13

20×1年1月1日归属少数股东的商誉(6400÷80%-6000)×20%=400（万元）全部商誉=1600+400=2000（万元）20×1年12月31日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值=5400+2000=7400（万元）包含全部商誉的资产组的减值损失400-5800=1600（万元）合并利润表上应确认的商誉减值损失1600×80%=1280（万元）第七章1、

从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。（1购进期货合同时的会计处理。1购期货合同。购进期货合同金=100×借：购进期货合同贷：期货交易清算

0000002）按规交付保证金和手续费应交纳的保证金=1000×000元）应交纳的手续费=1000×000元）借：期货保证金期货损益贷：银行存款（2第一个价格变动日。

有利价格变动额=1000×4%=40000（元）借：期货保证金贷：期货损益（3第二个价格变动日。

有利价格变动额=1000×2%=20000（元）借：期货保证金贷：期货损益（4期货合同到期日的价格变动。

不利价格变动额=（1000000＋40＋20000）×－8%）－800（元）期末应补交的保证金金=－40000－20000＝24800（元）借：期货损益贷：期货保证金借：期货保证金贷：银行存款

2（5期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。6.出期货合同平仓。卖出期货合同合同金=（000000＋000）×（－8%）=975（元）借：期货交易清算贷：卖出期货合同

14

借：卖出期货合同期货交易清算贷：购进期货合同

48000007.付手续费。交付手续费金额=9752001%=9（元）借：期货损益

贷：银行存款8.回保证金。收回保证金金额=000元）借：银行存款贷：期货保证金

计算本会员期末交易利润=－000＋40＋20000－848009－（元）由计算结果可知会对该金工具预期价格判断失误得期货交易形成了44552的亏损。即不利价格变动形成的损失元上支付的手续费19元不利价格变动形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映。即本期实际支付的保证金800（50000＋）元，实际收回的保证金000元。、产相的计处从题意可知，本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业务，属于现金流量套期，期货价格变动计入资本公积的套期损益就是经者是买入期货合同期合同价格走高为有利变动。（1购入期货合同，交纳手续费。应缴纳的手续费=2100׉=2100元）借：购进期货合同贷：期货交易清算

000000借：资本公积——套期损(手费2100贷：银行存款2100（期货保证金的账务处理略）（２）记录期货合约价格变动及补交保证金业务。借：资本公积——套期损益50000贷：期货保证金50000借：期货保证金50000贷：银行存款50000（３）卖出期货合约及交纳手续费。借：期货交易清算2050000贷：卖出期货合同2050000借：资本公积——套期损(手费2050贷：银行存款2050（４）购入现货（设将A金融品记入“可供出售金融资产”账户借：可供出售金融资产—金产品1950000贷：银行存款1950000借：卖出期货合同205000015

期货交易清算50000贷：购入期货合同2100000（保证金收回账务处理略）由于期货价格下降，经销商又追加保证金50000元，由于支付了4150元手续费，该项期货交易的损失合计为54150元该损失将在A产品置时有资本公积中转出结属经销商对市场估计错误所致果进行套期保值销商可以享受到产价格下降的利益50000元B产品相的计理从题意可知题述期货交易于对已购入金融资产出售时的套期保值业务货格变动计入套期损益。再就是，经营者是卖出期货合同，期货合同价格走低为有利变动。（1卖出期货合同，交纳手续费。应缴纳的手续费=3800׉=3800元）借：期货交易清算

000贷：卖出期货合同

000借：被套期项目——可供出售金融资产3600000贷：可供出售金融资产3600000借：套期损益3800贷：银行存款（初始保证金业务略）（2）记录保证金变动数额。借：期货保证金350000贷：套期损益（３）购入期货合同、交纳手续费并对冲平仓。应缴纳的手续费=3450׉=3450元）借：购入期货合同3450000

3800350000贷：期货合同清算3450000借：套期损益3450贷：银行存款借：卖出期货合同3800000

3450贷：购入期货合同3450000期货合同清算3500005）被套期项目价值变动借：套期损益200000贷：被套期项目——可供出售金融资产200000借：可供出售金融资产3400000贷：被套期项目——可供出售金融资产34000006）卖出产品借：银行存款3400000贷：可供出售金融资产3400000由于该公司对市场的判断准确期合同套期保值成功合价格的有利变动，使期货合同交易形成收益元，再减去手续费7250，仍有收益342759元除了弥补B产价额下降的损失200000元以还有额外收益142750元在际账务处理中形成的收益已经增加了期货保证金，并随着保证金收回业务（本例中略）而收回了银行存款。16

3、说明：１根题意此题情况应属于币约定承诺的套期保值根据远期汇率的计算公式进行相关计算。２、题目中的“美元对欧元的比价”应改为“欧元比美元的比价。再就是，假定12月日1个月元对美元的远期汇率为场的即期汇率也是1.37美元的市场利率为。样11月30日2个远期欧元对美元汇率为1：1.36月31日1个远期欧元对美元汇率为1：1.37月日，元对美元汇率为：1.32。３这例题中元账本位币元为外币作业主要采用公允价值套期处理。(1)×年月20日此时，远期合约的公允价值为0不需做会计处理，将该套期保值进行表外登记。(2)×年月日远期外汇合同的公允价值年底到付款期的市场远期汇率－约定的远汇率×币数额(1+市场汇率×将持有月/带入数值远期外汇合同的公允价值[(1.37×100000/(1+5%×1/12)]＝996（美元）会计分录为：借：套期工具——远期外汇合同$996贷：套期损益

借：套期损益

贷：被套期项目——确定承诺$996（3）31日约定的付款日。远期外汇合同的公允价值=(付日的即期汇率－约定的远期汇)×外币数额带入数值远期外汇合同的公允价值=－1.36)×100000=（美元）会计分录为：借：套期损益

贷：套期工具——远期外汇合同4996借：套期工具——远期外汇合同贷：银行存款

借：被套期项目——确定承诺贷：套期损益借：商品采购——原材料132000

贷：银行存款

借：商品采购——原材料贷：被套期项目——确定承诺（２）欧洲公司会计处理。按照本题的题意，欧洲公司在出售商品时才做会计处理（设此处不考虑增值税影响）次年1月31日会计分录为（省略成本结转分录借：银行存款贷：主营业务收入

€100000€1000004、根据题意，此题情况属于外应收、应付事项的套期保值。设题目中12月31日1个月美元港币的远期汇率为1:8.2，美元的市场利率为5%。17

（1）国司计理1）11月30日省略成本结转分录，不考虑增值税影响借：应收账款——港币1000000贷：主营业务收入借：被套期项目——应收账款1000000贷：应收账款——港币2）12月31日远期外汇合同的公允价值＝＝22771(美元借：套期工具——远期外汇合同22771贷：套期损益被套期项目的公允价值变动＝7500000/7.8-1000000＝-38462（美元）借：套期损益38462

1000000100000022771贷：被套期项目——应收账款384623）次年月31日远期外汇合同的公允价值＝（1/8－1/7.4）×7500000美元)借：套期损益98784贷：套期工具——远期外汇合同98784被套期项目的公允价值变动＝7500000/7.4－7500000/7.8（元）借：被套期项目——应收账款51975贷：套期损益借：套期工具——远期外汇合同76013银行存款937500贷：银行存款——港币借：银行存款——港币1013513

519751013513贷：被套期项目——应收账款1013513对易果说：由于对市场汇率的错误估计国公司套期保值发生损失62500美元果对应收账款进行套期保值币值能给司带来正的汇兑损益收款公允价值的上升弥补了一部分套期工具公允价值下降造成的损失。香公会处。1）11月30日借：库存商品7500000贷：应付账款75000002）1月31日借：应付账款7500000贷：银行存款7500000对港司交结说略第章1、第种况固利为4%。（1公会处18

1）互换本金，交手续费。借：银行存款——美元$1000000×＝￥7800000贷：短期借款——美元$1000000×＝￥7800000借：应收互换款——美元×＝￥7800000财务费用——互换损益200000贷：应付互换款8000000借：财务费用——互换手续费12000贷：银行存款2）互换利息。借：财务费用——利息支出320000

12000贷：应付互换利息320000借：应收互换利息——美元312000贷：短期借款——美元3120003）登记汇率变动形成的互换损。（7.7-7.8）*1000000=-100000（7.7-7.8）*40000=-4000借：财务费用——互换损益104000贷：应收互换款——美元100000应收互换利息——美元40004)收互换本金和利息借：银行存款——美元$1040000×7.7＝￥8008000贷：应收互换款——美元$1000000×＝￥7700000应收互换利息——美元$×7.7￥3080005）支付互换本金和利息借：应付互换款8000000应付互换利息320000贷：银行存款

83200006）归还美元借款借：短期借款——美元$1040000×7.7＝￥8008000贷：银行存款——美元×＝￥8008000我们通过对互换交易结果的分析可以看出，Ａ公司除利息费用320000元，共造成损失316000元但于采用了互换一套期保值的手段，Ａ公司可以按项日投产后的收入货币进行企业的日常管理，为其生产经营提供了极大的便利。（2公会处1）互换本金。借：银行存款——人民币1025641贷：短期借款——人民币1025641借：应收互换款——人民币1025641贷：应付互换款1000000财务费用——互换损益256412）互换利息。借：财务费用——利息支出40000贷：应付互换利息40000借：应收互换利息——人民币4102619

贷：短期借款——人民币410263）登记汇率变动形成的互换损。8000000/7.7-8000000/7.8=13320元）320000/7.7-320000/7.8=533（）贷：应收互换款——人民币13320应收互换利息——人民币533借：财务费用——互换损益138534)收互换本金和利息借：银行存款——人民币1080519贷：应收互换款——人民币1038961应收互换利息——人民币415585）支付互换本金和利息。借：应付互换款1000000应付互换利息40000贷：银行存款10400006）归还美元借款。借：短期借款——人民币1080519贷：银行存款——人民币1080519除利息费用40000美元，Ｂ公共实现收益39494元。其他分析略。第种况Ｂ司固利为％（1公会处1）互换本金，交手续费。借：银行存款——美元$1000000×＝￥7800000贷：短期借款——美元

×＝￥7800000借：应收互换款——美元×＝￥7800000财务费用——互换损益200000贷：应付互换款8000000借：财务费用——互换手续费12000贷：银行存款2）互换利息。借：财务费用——利息支出400000贷：应付互换利息借：应收互换利息——美元312000

12000400000贷：短期借款——美元3120003）登记汇率变动形成的互换损。（7.7-7.8）*1000000=-100000元）（7.7-7.8）*40000=-4000（元借：财务费用——互换损益104000贷：应收互换款——美元100000应收互换利息——美元40004)收互换本金和利息借：银行存款——美元＝￥8008000贷：应收互换款——美元应收互换利息——美元

×＝￥7700000×＝￥30800020

5）支付互换本金和利息.借：应付互换款8000000应付互换利息400000贷：银行存款6）归还美元借款借：短期借款——美元＝￥8008000

8400000贷：银行存款——美元

×7.7＝￥8008000除利息费用400000元外，共造成损失316000元，其他分析略。（2公会处。1）互换本息。借：银行存款——人民币1025641贷：短期借款——人民币1025641借：应收互换款——人民币1025641贷：应付互换款

1000000财务费用——互换损益256412）互换利息。借：财务费用——利息支出40000贷：应付互换利息借：应收互换利息——人民币51282

40000贷：短期借款——人民币512823）登记汇率变动形成的互换损。8000000/7.7-8000000/7.8=13320元）400000/7.7-400000/7.8=666（）贷：应收互换款——人民币13320应收互换利息——人民币666借：财务费用——互换损益139864)收互换本金和利息借：银行存款——人民币1090909贷：应收互换款——人民币1038961应收互换利息——人民币519485）支付互换本金和利息借：应付互换款1000000应付互换利息40000贷：银行存款6）归还美元借款借：短期借款——人民币1090909

1040000贷：银行存款——人民币1090909除利息费用40000美外，共实现收益39627美。其他分析略。2本为现金流量套期于题目中没有给期权的公允价值信息考虑期权的内在价值。第种况借：套期工具——购进期权50000贷：银行存款50000第一个月，股票市场价格小于期权价格，期权内在价=021

借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）50000贷：套期工具——购进期权50000第二个月，股票市场价格高于期权价格3元，权内在价=30000（元）借：套期工具——购进期权30000贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）30000借：交易性金融资产1300000贷：银行存款

1000000套期工具——购进期权30000第种况借：套期工具——购进期权50000贷：银行存款

50000第一个月，股票市场价格高于期权价格1元，权内在价=10000（元）借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）40000贷：套期工具——购进期权40000第二个月，股票市场价格小于期权价格，期权内在价=0借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）10000贷：套期工具——购进期权10000借：套收

50000贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）500003、设公司股票发行日即为公司券到期日。做计算如下表：计算项目本金的现值利息的现值负债部分总额权益（扣减额）债券发行人收入

计算数额元）100000040000

折现系数9%0.77222.5313

折现额（）7721831012528734352765651150000（1）发行债券。借：银行存款1150000应付债券——利息调整126565贷：应付债券——面值

1000000资本公积——其他资本公积（股份转换权）276565（2）第一年月31日提实际支付利息。应计利息总=元）由于该债券为设备建设的专项借款设不存在余款投资收益一的利息费用应全部资本化。借：在建工程78609贷：应付利息

40000应付债券——利息调整38609（3）第二年月31日利息费用（1000000-126565+38609）×9%=82084元）由于第二年设备建设已竣工，利息费用应全部费用化。借：财务费用8208422

贷：应付利息

40000应付债券——利息调整42084（4）第三年月31日利息费用（1000000-126565+38609+42084）×9%=85872借：财务费用

85872贷：应付利息

40000应付债券——利息调整45872借：应付债券——面值1000000贷：银行存款（5）若持有者全部认购股票

1000000借：银行存款

500000资本公积——其他资本公积（股份转换权）276565贷：股本

100000资本公积——股本溢价676565（6）若持有者没有认购股票，：借：财费

276565资本公积——其他资本公积（股份转换权）2765654、由题中有出权授日公价值只虑权内价。每份期权内在价值为2元第种况两年的费用均为500000×2/2=500000（元）（1年12月31日借：管理费用500000贷：资本公积——其他资本公积500000（2年12月31日借：管理费用500000贷：资本公积——其他资本公积500000（3年1月1日借：银行存款500000资本公积——其他资本公积100000贷：股本

100000资本公积——股本溢价500000（4）股票升至10元时。借：银行存款2000000资本公积——其他资本公积400000贷：股本

400000资本公积——股本溢价2000000第种况（1）到（）第一种情况。（4年12月31日借：资本公积——其他资本公积400000贷：管理费用400000第种况23

（1）同第一种情况。在管理层执行期权时，转出对应资本公积，如3若股价一直低于5元管理层在未来10年都没有行权，则：借：资本公积——其他资本公积500000贷：管理费用500000对易果说：补偿费用的内容是在股票期权的授权日（即管理层可行使股票期权的日期）股票实际价格（市场价格）高于行权价格（预先确定的管理层取得股票期权时的价格）的差异。只有确定了二者之间的差异，才能确定管理层是否行权。只有当股票价格大于可行权价时，行使股票期权才有意义，但如果股票价格低于行权价格，管理层就不会行使股票期权。第九章1.（）项企业合并为非同一制下的吸收合并，应当采用购买法进行会计处理。甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买日为20×8日。1）归集合并成本合并成本（元）借：合并成本2800000贷：银行存款28000002）分配合并成本将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债，并确认合并商誉。购买日乙公司可辨认净资产的公允价=25+50+50+50+150-50-75=200（万元）应确认的商=280-200=80（元）借：银行存款250000交易性金融资产500000应收账款500000库存商品800000固定资产1200000商誉800000贷：合并成本2800000短期借款500000应付债券750000（2）1）归集合并成本合并成本（元）借：合并成本1900000贷：银行存款19000002）分配合并成本合并成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万。在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额万元接计入当期损益（营业外收入借：银行存款250000交易性金融资产500000应收账款500000库存商品800000固定资产120000024

贷：合并成本1900000短期借款500应付债券750营业外收入100）A公司有公司100%股权，持有公80%的权，由于B公和公同时受公控制由可以判该合并为同一控制下的吸收合并合方为B公，被合并方为公司合并日为20×7年1月。1）记录企业合并中发生的直接用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万冲减资本公积。借：管理费用200000资本公积100000贷：银行存款3000002）记录吸收合并所取得的资产承担的负债。B公发行股票的总面=（元）C公净资产的账面价=（元）应贷记资本公积的金=万元）借：银行存款1000000交易性金融资产1000000应收账款2000000库存商品3000000固定资产4000000无形资产4000000贷：短期借款4000000应付债券4000000股本400000资本公积—公600000（2）1）记录企业合并中发生的直接用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万冲减资本公积。借：管理费用200000资本公积100000贷：银行存款3000002）记录吸收合并所取得的资产承担的负债。B公发行股份的总面=（元）C公净资产的账面价=（元）产生借差200万元，应首先冲减B公的资本公积。因B公司有资本公积万，上一笔已冲减10万元余下90万将其全部冲减后余下的差额万冲减盈余公积：借：银行存款1000000交易性金融资产1000000应收账款2000000库存商品3000000固定资产4000000无形资产400000025

资本公积900000盈余公积1100000贷：短期借款4000000应付债券4000000股本000000第十章1.（1）编制年1月1日公司对乙公司长期股权投资的会计分录。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成当采用成本法进行会计处理项控股合并为非同一控制下的控股合并应当以实际发生的投资成本800万作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同借：长期股权投资——乙公司800贷：银行存款800（2）编制20×8年1月1日公司合并财务报表的抵销分录。购买日乙公司可辨认净资产的公允价=200-450=750万元）应在合并资产负债表上确认的商=800％=200万元）应在合并资产负债表上确认的少数股东权=750×20％=150万元）1）将甲公司的长期股权投资与公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20％确认为少数股东权益差异暂记为合并价差。借：股本——普通股400资本公积200未分配利润100合并价差250贷：长期股权投资——乙公司800少数股东权益1502）冲销合并价差，将乙公司各产和负债的账面价值调整为公允价值。借：交易性金融资产50固定资产100商誉200贷：存货50应付债券

50合并价差250（1年1月1日A公对C司长期股权投资的会计分录。A公对C公的长期股权投资控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并应当以A公占司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=（400+200+100）×80％=560万元）应贷记普通股股本的金额=10×40=400（万元）应贷记资本公积的金=560-400=160万元）20×7年1月1日A公司公长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同借：长期股权投资——C公560贷：股本——普通股400资本公积160（2年1月1日A公司并财务报表的抵销分录。26

借：股本——普通股400资本公积200未分配利润100贷：长期股权投资——C公560少数股东权益140（1年B公对C公司期股权投资的会计分录。B公对C公的长期股权投资控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。1年3月3日C公宣发放现金股利100元B公确认投资收益90万元（100×90％借：应收股利90贷：投资收益

902）20×7年末，成本法下B公对公司实现的净利润不作账务处理。（2年度B公合并财报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的额调整为权益法下的余额。为了方便编制合并财务报表工作底稿以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润可以编制“合并价的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表表20×7年B公合价的配与销

单位：万元项目存货（低估）固定资产（低估）无形资产（高估）商誉应付债券（低估）合计

假设当年全部销售10年直线法折旧10年直线法折旧年度减值测试5年，按直线法摊销

总额100100（50）50（50）150

第1年10010（50（1095

第2年………………其中，商誉2100+20-（2950-650）×90％=50合并价=2120-2200×90％+（2950-650-2200则年C公净利润的调整与分配的计算如表10-8示：表20×7年C公净润调整分表C公调整前净利润调整：合并价差的摊销

单位：万元1600固定资产低估的折旧费用存货低估应付债券折价的摊销C公调整后净利润B公的份额1500×90％）少数股东收益（1500×10％）

（10）（100）1015001350150根据表10-8年公如果采用权益法录自C公的投资收益为1350万元，同时增加长期股权投资的账面价值。另外从公司得现金股利90万，应冲减长期股权投资的余额。成本法下长期股权投资的余额=2100+20=2120万元）权益法下长期股权投资的余额=2120+1350-90=3380（元）应调整增加长期股权投资余额=（万元）27

因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：借：长期股权投资—公司1260贷投收益12602）抵销子公司C公司向母公司公司配的股利并调整少数股东权。借：长期股权投资—公司90少数股东权益10贷：对股东的分配1003）冲销权益法下应确认的投资益。借：投资收益1350贷：长期股权投资——C公13504）消除C公20×7年提取的盈余公积。借：盈余公积160贷：提取盈余公积1605）将母公司B公司子公司C公的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。借：股本——普通股1600资本公积200盈余公积100年初未分配利润300合并价差150贷：长期股权投资——C公司2120少数股东权益2306）冲销合并价差，将C公司资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产100营业成本100商誉50贷：应付债券50无形资产50合并价差1507）调整资产和负债高估和低估对度的影响。7A）借：管理费用10贷：固定资产107B）借：无形资产贷：管理费用57C）借：应付债券10贷：财务费用108）反映少数股东净利润及其对数股东权益的影响。借：少数股东净利润150贷：少数股东权益150在合并利润表上股损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150万元列示。20×7年少数股东权益的金额为370万元（2300×10%+150-10）28

（1年B公对公长股权投资的会计分录。1）20×7年1月1日取得投资。B公对C公的长期股权投资控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=900×90%=810(元应冲减资本公积=1000-810=190（元）20×7年1月1日B公司公长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同借：长期股权投资—公司810资本公积

190贷：银行存款10002）20×7年3月3日C公司告发放现金股利时。借：应收股利90贷：投资收益90100×90%=90（元）（2年度B公合并财报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的额调整为权益法的余额。权益法下应确认的投资收=400×90%=360万元）权益法下长期股权投资的余=1000-90+360=1270（万元）成本法下长期股权投资的余=1000（元）应调整增加长期股权投资的余=270-1000=270（元）借：长期股权投资—公司270贷投收益2702）抵销C公向B公分配的,调整少数股东权益。借：长期股权投资—公司90少数股东权益10贷：对股东的分配3）冲销权益法下应确认的投资益。借：投资收益360

100贷：长期股权投资——C公360400×90%=360（元）4）抵销C公20×7年取的盈余公积中属于少数股东的份额。借：盈余公积4贷：提取盈余公积40×10%=4（元）5）将B公对C公的长期股权投资年初余额同相应的C司所有者权益抵销。借：股本——普通股500资本公积100盈余公积100年初未分配利润200贷：长期股权投资—公司810少数股东权益906）恢复C公的年初盈余公积未分配利润中属于司的份额。借：资本公积27029

贷：盈余公积90年初未配利润1807）反映少数股东净利润及其对数股东权益的影响。借：少数股东净利润40贷：少数股东权益40少数股东净利润=（元）第十一章1.（）甲公司20×7年合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。1）借：营业收入2000000贷：营业成本500000存货500借：递延所得税资产125000贷：所得税费用125000500000×25%=125000（）2）借：营业外收入200贷：固定资产200000借：固定资产50贷：管理费用50000借：递延所得税资产37500贷：所得税费用37500150000×25%=37500（元）3）借：投资收益100000贷：财务费用100000借：应付债券100000贷：持有至到期投资11000004）借：存货200贷：资产减值损失2000005）借：股本——普通股4000000资本公积2000000盈余公积800年初未分配利润200000商誉400贷：长期股权投资—公司6000000少数股东权益1400000商誉=6000000－7000000×80%=400000（元）少数股东权=000000×20%=1400（元）6）借：少数股东净利润132500贷：少数股东权益132少数股东净利润=（1000000－500000+125000+50）×20%=662500×20%=132500（）多计固定资产折旧费=000（元）多计折旧费用对应的所得税费=50000×25%=12500元）7）借：盈余公积10000030

贷：提取盈余公积1000001000000×10%=100000（）（2甲公司20×8年合并财务报表工作底稿对此项业务的调整与抵分录。借：营业外收入200贷：固定资产200000借：固定资产50贷：管理费用50000借：递延所得税资产37500贷：所得税费用37500150000×25%=37500（元）2.（1）甲公司对乙公司的长期股权投资有关的会计分录以万元为单位）1）20×8年1月1日，记录对公司％的股权投资的初始投资成本。借：长期股权投--乙公司（成）2050贷：银行存款050初始投资成=＋10＝2050（万元）所占乙公司可辨认净资产公允价值的份=[7520（400＋800）]×30%＝1896（元）由于初始投资成本大于所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额在投资日不需要对权益法下的初始投资成本进行调整。2）20×8年3月1日，记录乙司发放的现金股利借：银行存款120贷：长期股权投资120400×30%=120（万元）3）20×8年12月31日确认对公司的投资收益。20×8年乙司实现净利润1200万元。假定乙公司20×8年的年初存货全部在当年出售，固定资产采用直线法按10年计提折旧20×8年末有迹象表明甲公司对乙公司的长期股权投资发生了减值。乙公司调整后的20×8年利=（1200-2=1－440=760（万）甲公司应确认的20×8年对公投资收益＝760×30＝2