医院财务会计制度的发展趋势和改革建议

医院财务会计制度的发展趋势和改革建议

一医院财务会计制度改革的主要方向1.实行新的预算管理办法，建立新型预算管理体制根据《事业单位财务规则》规定，医院实行“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法。国家对医院实行“大中型医院一般以定项补助为主，小型医院一般以定额补助为主”的财政补助政策。新建立的医院财务管理体制取消了原有的差额预算管理办法，使过去单纯反映预算拨款及其支出的传统预算管理方法，改变为能够全面反映单位各项收支活动的新型的预算管理体系。新的预算管理办法改变了过去预算内资金和预算外资金的区别，医院各项收入全部统一核算管理，从而理顺了财务管理和资金管理、收入管理与支出管理的关系，更加有利于实施有效的经济管理。同时，在预算方法上要求改革传统的“基数+增长”主要用于拨款的预算方法，逐步实行以零为起点，只根据本预算期内实际可能存在的收支编制预算零基预算办法。2.实行基金制会计，体现了医院的非盈利性和以社会效益为主的特性中国企业会计制度改革中十分重要的根本性变革就是建立了资本金制度。企业注册资金是投资者以获取盈利为目的进行生产经营而投入的资金。因此，企业实行的资本金制会计，要明晰产权关系，保护投资方的所有者权益，并按所有者出资比例进行利润分配。中国全民所有制的各级各类医疗机构，是医治和预防疾病、保护人民健康、承担一定福利职能的非营利的社会公益事业单位。按照新财务会计制度规定，中国医院首次实行的基金制会计，是指医院按照国家有关法规获取的资金要按规定的用途使用，以接受国家宏观调控和社会管理监督的预算控制为特征，并提供公共服务和社会保障为目的，不以获取利润并按所有者出资比例进行分配为目的。医院的资产减去负债后的余额即为基金余额，它体现国家或社会对医院净资产的所有权，但并不存在谋取与投资等比的经济利益的要求。基金制会计既区分了医院的非生产经营性质，又体现了医院提供的医疗服务的有偿性质。同时，使医院明晰了产权关系，有利于加强国有资产管理，扩大了经营管理的自主权，进一步增强了医院独立经营的法人地位。医院可以根据国家的法律、法规和经营管理的需要采取国家投资、多方筹资等各种渠道筹集资金。基金制会计的核算原则和方法都与资本金制会计具有显著的差别。这两种不同的会计制度严格区分了两类不同性质的经济活动。因此，医院实行基金制会计将是新财务会计制度重大的根本性变革。3.改革资产管理办法，有利于促进医院技术进步在流动资产的管理中，医疗应收款管理应实行坏账准备金制度，解决长期困扰医院的无法收回医疗应收款和其他应收款的难题。这不仅有利于强化医院经营的风险意识，也较好地保护了医院的合法权益，有利于鼓励医院实行革命的人道主义精神。固定资产管理制度应参照《企业财务通则》和企业财务制度的做法，实行固定资产计价管理，规范计价方法，用于准确地计量固定资产价值，加强固定资产管理。同时，新制度建立了“折旧基金”制度，规定要按固定资产原值的一定比例提取折旧基金，并规定了折旧基金提取的年限，并作为固定资产的减项。合理安排固定资产的维修与更新购置，准确地核算成本和财务成果。4.实行成本管理制度，正确反映了医院经营耗费原有的财务制度仅对医院制剂产品进行成本核算。今后应将医院作为成本核算的事业单位，对医疗服务和药品经营分别实行成本核算管理。成本核算方法参照企业财务制度实行“制造成本法”，将医疗成本、药品成本划分为直接费用和间接费用（管理费用）。直接费用，包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、辅助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用，辅助科室中能明确基本为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出也可直接计入。间接费用，包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备金、科研费、订购报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。管理费用应在医疗支出和药品支出中逐项合理分摊，准确核算成本。这对于医院加强经济核算，强化医院人员的成本费用意识，努力降低医疗服务和药品经营的成本，提高技术经济效益，将产生积极的推动作用。尤其是将医疗服务和药品经营的支出分别进行成本核算，促使医院内部的微观经济管理，更好地适应卫生行业宏观调控的客观要求，为医院逐步建立合理的补偿机制，适应社会医疗保险制度改革的需要，逐步实现医、药分业管理等卫生体制改革奠定了基础。5.改革结余分配管理，正确处理了物质利益关系原有的财务管理办法允许医院结余提取事业发展基金、福利基金等。但是，这种方法不能准确反映医院结余使用情况，致使有的医院出现以虚假结余提取奖励基金等问题。因此应对医院结余的分配管理做出明确规定，要求医院本期结余支付超收上缴款后仍有结余的，可按规定提取职工福利基金；如无结余的，要用事业基金弥补；事业基金无法弥补的，保留待分配结余（事业基金亏损）。这种职工福利基金分配办法，既规范了结余的分配管理，又扩大了医院分配管理的自主权，有利于调动医院工作人员的积极性。6.改革财务报告体系，建立财务分析评价指标现行财务报告体系，需要改革与会计制度不相适应的部分，进一步与国际会计准则接轨。财务报告体系的改革主要包括以下几个方面：一是编制医院现金流量表，完善财务报告制度。目前，中国财务报告体系包括三大基本报表：资产负债表、业务收支总表（包括医疗收支明细表、药品收支明细表）、基金变动表以及财务情况说明书。这些财务报表对分析和评价医疗业务开展情况起到了重要的作用。但是，医疗机构的财务报告体系没有反映现金运动状况的现金流量表。而现金流量是资本运动过程中一项重要的指标。因此，参考与借鉴企业现金流量表的编制方式，医疗机构也应编制现金流量表，与现行的资产负债表、收入支出总表一起，构建现代医疗机构财务报告新体系。现金流量表的内容应包括：经营活动产生的现金流量、投资活动中产生的现金流量、筹资活动中产生的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金流量净增额。在编制现金流量表的同时，还应对现金流量表进行分析。利润分析包括医院资金回报率、短期偿债能力、再投资能力等方面，同时，还可以了解与分析经营活动现金净流量存在的问题。二是丰富和规范财务报表表外信息披露的内容。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，表外信息（包括报表附注和其他财务报告）在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义。在会计发达国家，表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容，并成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。在中国，表外信息的内涵却很少有人进行专门的研究，基层单位及财会人员也不熟悉它的意义和披露方法。中国已经加入WTO，要求会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，要完善相关的法规制度，有计划地规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度，以满足报表使用者对决策有用信息的需求。7.建立总会计师制度，发挥财务总监的监督管理作用由财政部颁布实施的中国《总会计师条例》规定，总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。根据《总会计师条例》的规定，总会计师的职责：一是由总会计师负责组织工作。具体包括组织编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟订资金筹措和使用规划，有效地使用资金；建立、健全经济核算制度，强化成本管理，分析生产经营活动，提高经济效益；负责本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备，组织对会计人员进行业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权等。二是总会计师协助并参与本单位的生产经营和业务管理等问题；参与新产品开发、技术改造、项目研究、商品（劳务）价格和工资、奖金方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究和审查等。为强化医院财务管理，符合条件的医院应建立总会计师制度，并逐步使中国的总会计师制度过渡到与国际通行的首席财务官（CFO）制度进行接轨。这对医院进一步规范财务管理，实施新型的财务预算管理体制，将起到积极的推动作用。这一新制度的实施，必将促使财会人员不再仅仅充当传统的“记账员”角色，而是成为医院经济管理的“设计师”或“工程师”，真正发挥医院经营管理的决策咨询作用。二开发现有的财务报表信息，借鉴公司财务分析方法，强化财务报表分析工作目前，中国医疗机构的财务人员基本上可以完成计账、算账的任务，并能够按照国家的要求报送财务报表。但是对于财务报表的分析利用不够，不能应用现有的数据进行预测、决策、合理选择投资方案。随着经济的发展，中国的医疗市场开始逐渐走向成熟，利用财务报表分析、注重公司价值的投资理念开始慢慢形成。在目前，开展医院财务报表分析的同时，也应适应市场经济发展的要求，参考和借鉴企业财务分析的方法和体系，为医疗机构的经营管理和决策提供有力的工具。企业根据自身生产的特点，企业财务分析中常用的财务分析报表包括：资产负债表、损益表、现金流量表。企业财务质量评价体系包括：盈利能力、现金流量质量、偿债能力、资产负债管理能力和增长能力五大类。1.盈利能力盈利能力是公司获取利润的能力，而利润则是债权人收取本息的资金来源，是公司得以持续发展的关键动因。我们不仅要关注公司实现会计盈余的总体状况（净资产收益率和每股收益），还应详细分析盈利的持续性、盈利的含金量。会计盈余高并不意味着盈余质量好，因为会计盈余并不等于现金流量，它们之间通常存在差异，但只要公司生产经营状况没有发生重大变化，在相同会计政策之下，两者的关系在各个年度之间通常是稳定的。基于“现金流量表中的现金数额是以收付兑现制度进行确认的，在收付兑现制度下，是现金化的收入和利润，可信度更高”，用现金流量分析，可以有效检验上市公司的盈利质量。如果会计盈余与营业活动现金流量之间的差额异常扩大，则可能预示着公司盈利质量出现问题。2.现金流量质量如果一家公司的现金总是处于入不敷出状况，无论其账面利润如何诱人，也逃脱不了财务危机的悲惨结局。创造会计收益有助于公司现金流入，但是只有那些能迅速实现的收益，也就是直接转化为现金的收益才是货真价实的利润。因为不论是偿还银行贷款，还是上缴政府税款，要的是现金而不是账面上的收益。发达国家的统计资料表明，大约80%的破产公司从会计上看属于盈利公司，导致它们倒闭的不是由于账面亏损，而是因为现金不足。现金流量状况通常与企业或者产品所处的生命周期阶段有关，比如处于成长阶段的企业一般表现为投资活动现金净流出、融资活动产生现金净流入，而经营活动通常没有现金净流入或者收支相抵，因此分析公司的现金流量质量必须结合公司所处的发展阶段综合考虑。考察公司的现金流量质量，不仅要评价营业收入的收现能力，还需要考虑现金流量的稳定性。3.偿债能力按照偿还期限以及要求的紧迫性，债务可以划分为需要当期立即偿还的短期负债和不需要当期偿还的长期负债。一个健康运转的公司会不断产生现金流入，并为各种现金流出提供资金支持，这构成公司应对短期债务风险的第一道防线，即公司短期流动性。短期流动性越好，公司应对短期债务风险的能力越强，公司财务灵活性也越好。公司持有的货币资金、短期投资、应收账款和存款等资产则构成了应对债务风险的第二道防线。当公司正常生产经营产生的现金流量不足以支持短期债务的偿付时，就只能依靠公司持有的各种资产来抵偿债务了，公司是否拥有足够的、能及时转换为现金的流动资产显得至关重要，即短期财务是否安全。在维持公司财务健康上，短期流动性和短期财务安全性是相辅相成的，如果公司短期流动优良，则持有的用于支持短期债务的各项流动资产投资就可以少一些，转而投向其他盈利能力更强的经营资产上；反之，如果短期流动性不是非常理想，为了降低短期债务风险，公司必须投入更多的资金在盈利能力较差的流动资产上。除了短期负债以外，公司还可能筹措到长期负债。长期负债偿还期限比较长，其本息偿还的保障主要依赖公司的盈利能力和各种有价值的资产。盈利能力越好、有价值的资产越多，长期债务风险越低，即长期财务越安全。4.资产与负债管理能力从资金流量这一视角看，公司只不过是一系列资金流入和流出的中间体。一方面，公司为了生存发展必须从各种渠道获得资金；另一方面，各种性质的资金进入公司之后，公司必须根据战略规划将这些资金运用到各种用途中去：购置固定资产、购买原材料等。通过资金的运作，不仅偿还银行贷款的本息、支付供应商和员工的欠款，更重要的是给股东带来资本的增值。不同性质的资金对公司的要求是不同的，像银行等金融机构提供的债务资金一般具有严格的偿还条件，公司如果不能如期足额偿还，可能遭受强制执行、技术性破产等；其他“应付账款”、“应付工资”、“应交税金”等负债类资金也同样具有类似的特点。相应的，运用到各种不同用途的资金（形成各种各样资产）转换为现金的能力也不相同，货币资金变现能力很强，可以直接用来支付任何现金支出，而用于购置固定资产、无形资产的资金重新变为现金的能力却大打折扣。正是由于不同来源的资金要求不同，不同资产变现能力也不同，才产生资金来源与资金运用之间的协调、匹配问题，即资产负债管理能力。5.增长能力投资公司，就是投资它的未来，公司成长空间有多大，成长质量如何是评价公司投资价值的重要因素。成长能力分析是对企业的各项财务指标与往年相比的纵向分析。通过成长能力指标的分析，能够大致判断企业的变化趋势。从而对企业未来的发展情况做出准确预测。分析的内容主要包括三个方面：主营业务收入增长率、生产规模增长率和现金流量增长率。三建立无形资产管理制度，对无形资产进行计价作为知识密集型的医院，无形资产是一项重要而具有优势的知识经济资源。建立无形资产管理制度，第一次确认了这种特殊资产。这对于保护医学领域内知识产权和医院所拥有无形资产的合法权益，能起到重要作用，将有力地促进医院科学技术的发展。医疗机构的无形资产包括医院的声誉，医生精湛的医术、专利技术等，属于知识性的无形资产，以知识为价值主体，其评估的公正性体现在投入知识价值的客观计量上。重置成本法是指在资产评估时，按被评估资产的现时完全重置成本，减去应扣损耗或贬值，来确定被评估资产价格的一种方法。具体来讲，就是根据重新购置与被评估资产相同或类似的全新资产的全部重置成本在现行市价条件下所需的费用，并在此基础上扣除被评估资产因为使用、存放和技术进步及社会经济环境变化而对资产价值的影响，从而得出被评估资产按现行市价及其新旧程度计算的评估价值。无形资产评估作价可以采取以下3种办法：1.重置成本法，即按资产全新情况下的现价或重置成本减去已使用年限的折旧，来确定被评估资产的价值。2.市场法，即按照市场上近期发生的类似资产的交易价来确定被评估资产的价值。3.收入法，即按预期利润率计算的现值来确定被评估资产的价值。对于医疗机构的人力资本，可以参考市场法和收入法进行评估，即外聘单位支付给专家的报酬，以及该专家预期的市场利润可以视为该无形资产的价值。对于医疗机构的商誉的评估是一个由多方面因素形成的，如企业的组织机构、人员素质、经营历史、地理位置等共同作用所形成的无形资产，它依附于医疗机构整体而存在，其价格只能通过医疗机构整体来体现。它在数量上表现为医疗机构总体资产与其单项资产价格之和的差额，实际上也可以说是该机构收益与按行业平均收益率计算的收益之间的差额的本金化价格。商誉价格的计算结果，可以是正数，也可以是负数。商誉价格是正是负，从微观上取决于该行业整体资产是大于或小于行业单项资产之和；从宏观上则取决于医疗机构收益额是大于或小于按行业平均收益率计算的收益额。四采用不同的融筹资管理方法目前，中国的医疗卫生机构主要的筹资来源是国家财政补助和业务收入。国家财政补助筹资的特点是适用于国有医疗机构，它的产权归国家所有。在国家资金投入总量有限的前提下，无论是国有医疗机构还是其他各种形式的医疗机构一般都会通过提供服务来保证资金的来源渠道。筹措资金不仅是财务管理的重要方法，也是管理层面临的最大难题。因此，在现有筹资渠道条件下，可以采用长期或短期的融资策略，应开发不同的筹资方法，扩大筹资来源。1.短期资金筹集短期资金常指1年以内的资金，主要用于发放工资、购买原材料等。主要的融资手段包括：商业信用、向金融机构借款、从其他企事业单位融资等方式。2.长期资金筹集一般指1年以上的资金，主要用于设备、固定资产投资等。常用的方式包括：发行股票、发行公司债券、长期贷款、租赁、内部融资以及设立财务公司等方式。为顺应当前医院经济活动日益多样化的新特点，应进一步规范中国医院的对外投资管理。今后将允许医院以货币资金、实物、无形资产等形式向其他单位或院办企事业投资和购买国家债券，对医院对外投资的分类、资产评估、收益的处理等有关财务制度应做出明确规定。五医院管理者应接受并应用科学的理财观念世界各国卫生事业发展的历史和现实表明，无论是发达国家还是发展中国家，可以用于卫生方面的资源总是有限的。如何使有限的卫生资源得到合理的配置与利用，最大限度地满足人民群众对卫生服务的需求，产生最大的经济效益和社会效益，是卫生部门各级领导面临的重要任务。在对有限的卫生资源开展投入与产出比较的时候，医院管理者逐渐掌握科学的基本的理财观念。1.时间价值观念所谓资金的时间价值是指周转使用中的资金，随着时间推移而产生的增值。资金具有时间价值一个重要的条件是资金必须在周转使用中，静止不动的资金是不能产生增值的。另外一个重要的条件是时间的推移。时间对于任何人来说都是一去不复返的宝贵资源，财务活动中的时间消耗需要相应的价值补偿，由此形成了时间价值。在理财活动中运用最多的是资金的时间价值观念，它反映出在不同的时点上，等量的资金其