利润表实至名归及要素框架研究

1Word参考资料，下载后可编辑利润表实至名归及要素框架研究质上已经趋同于国际上的综合收益表。文章通过比较我国利润表与国际上的综合收益表，分析了我国利润表“实至名归”的重要性，同时，实至名归后的利润表与我国现行会计要素存在诸多矛盾，有必要将我国会计要素框架体系进行业业务、会计要素与财务报表之间的逻辑关系重新对应。AS名称，使得反映企业财务业绩信息的一、我国利润表应实至名归为综合收益表合收益的核算内容以及综合收益总额与其他综合收益的关系，其他综合收益按规定扣除所得税之后的净额按照能否在以后期间重分类进损益分两类列报。修订之后的利润表提供的不只是利润表名称中所涵盖的单一的“利润”信息，还包括了之前在“资本公积———其他资本公积”下核算的各项未实现的利得、合收益进行列报，该报告指出报告综合收益的目的是反映报告主体某一会计期间的全部权益变动，综合收益是由净利润与其他综合收益两局部组成的。国际2Word参考资料，下载后可编辑资产负债表权益局部的利得及损失，旨在向财务信息使用者提供更加全面、客进行强制规定，采取“一表法”(即扩展利润表，增加其他综合收益项目)或“两表法”(即用传统利润表以及重新编制一张全部利得、损失表)均可(表1)，但要求不管采取何种方式，都必须披露企业净利润、其他综合收益以及综B或“两表法”列报形式的差异而使财务业绩报告的名称有所不同，但无论是“综合收益表”还是“损益和其他综合收益表”，都能很好地涵盖财务业绩报益”局部的名称来反映完整的综合收益内容，表达的是“一表法”的实质，这种既不是“一表法”又不是“两表法”的做法本身就存在矛盾，也不符合实至际趋同，综合收益信息在其中得到反映。我国既然选择了与国际财务报告准则保持趋同，就应该从理论根底、报表名称、报表框架、逻辑表达等方面实现与国际财务报告准则的实质趋同。因此为利润表正名，既是报表实至名归的要用观。收入费用观“主张先计量收益再将之分摊计入相应的资产以及负债中去，认为即使资产负债表无效，收益表信息也可以保证完整有效，收益表信息能够满足财务报表使用者的绝大局部信息需求”[1]。因此它强调利润表的重要性。而另一种观点———资产负债观“强调基于资产和负债的变动来计量收益”[2]，因此资产负债观倾向于呈现资产负债表的重要性，认为即使没有损益表，一定期间的损益信息也可以通过资产负债表的项目倒挤得出，所以利润表及满足监管的需要，因而长期以来都坚持以收入费用观为主导的收益计量理念，但是随着社会经济环境的变化，收入费用观暴露出了许多弊端，比方，一些影3Word参考资料，下载后可编辑响损益却不符合收益确认原则的交易事项不能在利润表中反映，虽不符合资产定义，但在收入费用观主导下，只能以递延、待摊项目的方式列示于资产负债表中，削弱了资产、负债信息的真实可靠性。同时，这些科目的出现，也使得资产负债表与损益表之间的原始逻辑关系割裂，利润表不能有效解释除与所有者发生交易之外的所有使净资产发生变动的因素。进入21世纪以后，在安稳等一系列事件的推动下，人们逐渐认识到损益只是净资产价值变动的表现，只有面呈现出了资产负债观的思想，但是这种融合是以资产负债观为主、收入费用债观对会计准则制定的进一步影响，列报的综合收益不仅包含原先衡量企业业绩的净利润，同时扩展了直接计入所有者权益的未实现损益(即其他综合收益净资产的变动，但是却割裂在利润表之外，使得利润表中的收益体系内容不完润表则可以解决这一问题。但是利润表的名称却依旧被沿用，只有将其更名为“综合收益表”，才不会引起报表信息使用者观念上的混淆，也更符合实至名归的要求。二、实至名归后综合收益表要素框架体系的与时重构是财务报表的根本框架，会计上确实认和计量都离不开它。报表框架是由会计之间靠一定的逻辑关系联系起来，这种逻辑关系同时也形成了财务报表之间的4Word参考资料，下载后可编辑间经营成果相关的是收入、费用和利润三大要素。但是从综合收益表的角度去衡量这些会计要素时，就会发觉这三大要素及其关系的适用根底已经被动摇益以及综合收益总额项目，利润表的结果已经发生了变化，也不再遵循“收入-费用=利润”所代表的以利润为核心的报表框架，而是以综合收益为主要信息的“综合收益=净利润+其他综合收益”。传统的三大要素只能涵盖这个框架的净要素的框架保持了与我国传统利润表的逻辑一致性，以利润为核心要素的框架体系从本质上说呈现的是收入费用观，与资产负债观下的逻辑表达不一致。收润之后再计入资产和负债当中，一些未实现的利得、损失因不符合利润的计量润是怎么产生的。但资产负债观下的综合收益强调用净资产的变动来计量收产在一定期间内全部变化的原因，也形成了权责发生制下三张报表之间的勾稽活动中产生的经济流入及流出，但是在净利润中除了包含日常经营活动产生的营业利润外，还包含非日常经营活动产生的非营业利润或者说营业外收支净额，也就是利得和损失，这样将导致利润与收入、费用的差额不等，会计要素之间的内在勾稽关系受到了质疑。同时，利得和损失与收入、费用对企业盈利定，但却没有将它们以会计要素来对待，用收入与费用要素涵盖所有经济利益5Word参考资料，下载后可编辑计要素呈现出了根本准则与具体准则②之间的衔接矛盾。我国的会计要素在根本准则与具体准则中均有规定，根本准则在准则体系中起到统驭的作用，其地位相当于国际财务报告准则中的概念框架，内容包括具体准则所要运用到的根本概念、根本原则和根本方法，指导具体会计准则的制定。具体准则是“应当怎样在财务报表上反映具体种类的交易和其他事项的权威表述”(ASB)，是对会计要素对应的具体会计事项确实认、计量、披露的具体标准。根本准则规定会计中的要素大类，并阐释它们之间的逻辑关系，据此形成财务报表框架。具体准则涉及报表项目的具体规定，与根本准则中标准的会计要素对应，是其大类系中的统驭作用产生了冲击。(二)综合收益表会计要素框架体系的与时重构。要素体系清楚完整，与之相比，利润表会计要素的逻辑结构和层次并不清楚，笔者通过对传统利润表的剖析，并结合其实至名归的要求，提出以下重构会计应该参照企业业务的不同性质，才能在最大程度上保持企业业务与会计要素框架体系的统一。我国学者罗飞和唐国平[3]曾经提出关于重建我国会计要素体系个包括多层次结构的整体概念，其中，“根本要素”是整个财务会计要素体系容；会计“支要素”是会计次要素的合理延伸。在这个体系结构中，根本要6Word参考资料，下载后可编辑益表会计要素的完整框架体系。实至名归后的综合收益表遵循的主要框架是“综合收益=净利润+其他综合收益”，而综合收益总额作为连接资产负债表与综合收益表以及所有者权益变动表的“桥梁”，是整个财务会计要素体系框架中的一个根本要素。在利润表中参加其他综合收益项目之后，利润表被分为了两局部，由原先的净利润以及其他综合收益组成。从内容上看，净利润跟其他综合收益是完全不同的，净利润主要是由营业利润与非营业利润扣除所得税影响后构成的。营业利润是狭义收入与费用配比后得到的结果，由企业日常经营活动产生，对企业经营业绩有持续性影响；而非营业利润是利得、损失的净直接计入所有者权益的利得和损失，所以应该归属于利得、损失。但笔者认为其他综合收益还未给企业带来真实利益的流入，要等到资产或者负债处置时这种收益才能实现，因而与传统计入利得、损失的项目带给企业的影响有本质上业的当期损益带来影响。其他综合收益核算的一局部内容在其实现时期可以重一起作为综合收益的次级要素。净利润下还有四个具体要素：收入、费用、利之间的关系可以表述为“综合收益=净利润+其他综合收益”“净利润=收入-费表之间的关系离不开会计要素之间的关系。综合收益表的会计要素框架体系与业的收益应该包括所有使净资产发生变化的因素，实至名归之后的综合收益表3。由此，将综合收益表的相应逻辑梳理清楚，不仅实现了企业交易与会计要素7Word参考资料，下载后可编辑财务报表关系得以对应。致会计要素是财务报表框架的根本内容，会计要素概念体系及其界定都应在根因此应修改我国会计准则中关于会计要素的规定，在根本准则中增加综合收益、其他综合收益、利得、损失等综合收益表要素并做出清楚的界定，进而明确它们之间的关系。同时，相应修改报表名称，使报表内容与名称表达相一致，我国利润表才能真正做到实至名归。我国根本准则与具体准则成为一个内利润只是反映企业财务业绩的局部要素，它