04第四章账户与复式记账的课件

第四章账户和复式记账借贷第一节会计科目和账户第二节复式记账第三节总分类账户和明细分类账户1第一节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目销售费用企业常用的见P572（二）设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要（三）会计科目的级次◆根据分类提供的会计信息指标的详细程度不同分为一级和明细科目。

应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目3

1.一级科目◆总分类科目或总账科目

◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标

◆财政部统一制定的会计准则规定（见教材见P57

）42、明细科目

◆明细分类科目或明细账科目◆对会计要素的具体内容进行明细分类形成的会计科目（如“应收账款——沿海公司”等）◆是设置明细账账户，进行明细分类核算的依据，可提供明细指标

◆企业根据内部管理的需要制定（见教材见P58

）（制定见P58）5注意：《企业会计制度或准则》与《会计学》教材对会计科目的不同分类方法

◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。◆◆◆◆◆《会计学》教材对会计科目的分类方法6二、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续记录经济业务引起的会计要素增减变化的工具。

设置账户是会计核算的一种专门方法。

▲设置依据：会计科目；

▲

基本特征：具有一定格式（结构）；

▲

主要作用：分类、连续记录经济业务的工具。

账户格式:见下表

7设置依据（账户名称）会计科目经济业务发生时间记账依据增减变动余额格式8（二）账户的基本结构

1.账户基本结构的含义

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。9

2.账户基本结构的简化形式——T形账户10账户哪一方记录增加，哪一方记录减少，余额在何方？根据会计要素的经济内容性质确定。负债性质所有者权益性质资产性质费用收入、利润左边记录增加，右边记录减少余额在左边左边记录减少，右边记录增加余额在右边举例113.账户基本结构能够提供的金额指标12

（三）账户的设置

1、设置依据：根据会计要素的具体内容分类的项目（会计科目）、特点和管理的要求设置。销售费用13

2.设置原则

◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容；

◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要；

◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定；

◆统一性与灵活性相结合；

◆应简明适用，称谓规范。14三、账户与会计科目的关系1、联系

▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。▲反映的经济内容（会计要素）相同。（会计科目规定了核算的内容；会计账户则用以具体反映特定经济内容的工具。）2、区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。

15一、记账方法▲概念：在账户中记录会计要素增减变动的方法。▲种类：根据在账户中反映项目的关系，记账方法分为单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法▲概念：是指经济业务发生后，只在一个帐户中单方面记录的方法。第二节复式记账16（二）复式记账法

1、复式记账法概念

是指对每项经济业务发生后，都必须用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的帐户中登记的方法。

第二节复式记账172、复式记账法种类

根据记账符号不同，可以分为：

增减记账法收付记账法借贷记账法183、复式记账法的作用

▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

19根据复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：20理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题

★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。21★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。22三、借贷记账法（一）借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。（二）借贷记账法的内容

借方（Dr）在左方

贷方（Cr）在右方231、账户中的登记方向借方（左方）

账户名称

贷方（右方）哪一方记录增加，哪一方记录减少，是由所记录的经济内容的性质决定的24252、账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（1）资产、费用类账户结构★说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。26（2）负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。27（3）资产负债类双重性质账户结构

双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。283、记账规则

●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。

公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额294、会计分录与账户对应关系

（1）会计分录的含义

●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。30（2）编制会计分录的基本方法

【例2-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。31（3）教学中会计分录的内容、格式及书写要求800000800000（4）举例见教材P.64（例2-1～2-6）32（5）会计分录的种类◆简单会计分录:由两个账户组成的会计分录。◆复合会计分录:由两个以上账户所组成的会计分录。【例2-6】公司购材料货款30000元，已经验收。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）33（6）复合会计分录的分解

【例2-6】3000020000100002000020000100001000034（7）两个重要名词（见教材P.47）◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。

【例】收到投资者投资款100万元存入银行。“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。

【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。355、试算平衡（1）试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金36（2）试算平衡的基本方法◆

发生额平衡法

发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：库存现金37◆平衡原理：记账规则有借必有贷，借贷必相等见教材P66-68例中的会计分录及登记帐户38◆平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”见教材P69表2-839（2）余额平衡法

◆平衡公式：40◆平衡原理—会计等式的平衡原理41◆平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”

见教材P69表2-842总分类账户发生额及余额试算平衡表43第三节总分类账户与明细分类

账户及其平行登记一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户

◆按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）明细分类账户◆按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。44

原材料

购入62000

原材料—甲材料购入12000（40吨）

原材料—乙材料

原材料—丙材料购入40000购入10000（100件）（20箱）总分类账户明细分类账户

45二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系

■

控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助说明作用。

■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。46（二）平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

40000

10000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。47（三）平行登记的要点◆登记的内容相同（登记的依据相同）

◆登记的方向一致

◆登记的金额相等48（四）平行登记举例：见教材P.52-57【例2-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料10000贷：应付账款—利民材料厂62000★注意会