2023年注册会计师审计风险

浅谈注册会计师审计风险Certｉｆiｅdpublicaｃcountaｎｔｓaudｉtrisk/ＳheｎjiｏngLiｕ随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师队伍与业务范围的扩展、壮大和社会公众对审计报告的关注日益提高。注册会计的信任度和盼望值也越来越高，审计职业的责任也越来越大。由于注册会计师自身审计方法的局限性及各方面因素的影响和制约，注册会计师很难对公司做出客观、公允的评价，从而导致审计风险的产生。为此,注册会计师应对的认识审计风险,增强审计风险意识,积极有效的防范和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。在此基础上研究和探讨防范与控制审计风险成为一种必然。1.审计风险的要素审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。所谓固有风险(ＩnｈerｅnｔＲｉsk,缩写为IR)，是指假设被审计单位不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的也许性。控制风险（ＣｏntrolRiｓk,缩写为CＲ)是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现、纠正，致使财务报表失真的也许性。所谓检查风险(ＤetectiｏnRiｓｋ,缩写为DR),是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报,而未能被实质性测试发现的也许性。在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此无能为力。但注册会计师通过对被审计单位的了解，可以对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估。在此基础上,注册会计师便可以拟定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平。2.审计风险的成因２.1客观经济活动的复杂性随着社会信息化限度的提高，审计所面临的客观经济活动也越来越复杂，审计单位的会计信息资料越来多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的也许性也随着增大；经济业务的种类和性质也不断的多样化和复杂化,会计核算业务已经远远超过传统的财务会计的内容,诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现,对这些业务的解决,要比传统的财务会计更具难度,更容易发生争议,也为审计带来更多的困难；从审计内容来看,现代审计不仅涉及对被审计单位的财务收支活动进行审计,也涉及对一些投资方案的可行性研究;既涉及对被审计单位的经营成果进行评价,又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价,这些都会增加注册会计师做出对的的审计结论的难度。2.2社会环境的影响这重要是公司内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所导致的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否可以真正适合被审计单位的经营活动,也会形成一种修正风险。假如社会及公众审计意识增强,公司便会重视内部控制制度的建设，严格会计核算,其审计风险就会减少，反之则升高。2.３法律法规的规范程序审计相关法律法规不够完善，随着国家政策的不断调整、变化,各种新情况、新问题不断出现,相关法律法规不配套日益突出,导致审计过程中碰到的新问题无法解决。此外，一些法规政出多门,互相矛盾,导致事务所、注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。法律是审计工作的依据，假如法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去了统一判断的标准,我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》等明确规定,对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任和行政责任。2．4审计方法审计方法模式滞后，仍然停留在账项基础审计和制度基础审计阶段,而国外已发展到风险导向型审计阶段,在客观上无形的增长了审计风险；由于现代公司的会计信息的数量越来越多，范围越来越广,注册会计师已不也许实行具体审计,而重要采用的是抽样审计的方法,无论采用判断抽样还是记录抽样，它都要根据审计人员的经验主观判断,极易漏掉重要的项目。从而审计风险无可避免的要产生；审计操作规范与否，其所采用的程序和方法是否科学、合用，直接影响到审计质量。如审计人员为了减少成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序;审计方法的选用不科学,以“个别”推断“整体”、“局部”代表“全局”的方法、必然与实际情况存在或大或小的差距,使审计结论产生偏差;审计报告的编写不明确、不公允等。这些因素必然会导致审计风险的发生。2.5审计人员素质我国注册会计师整体素质与客观规定还有相称距离。我国执业队伍整体素质不高，年龄及知识结构不合理。执业人员素质导致审计风险的重要因素涉及以下三方面：一是主观的故意，即明知道审计项目存在审计风险,但由于受利益驱动而帮助客户共同作弊，从而导致问题的发生；二是主观的放纵,即知道审计风险很高，但由于粗忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生;三是客观的不可预见性,即由于审计技能因素，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的重要因素。3.防范和控制审计风险的对策审计人员可以根据审计风险形成的因素,采用相应的对策，将其控制在一定范围之内，以求整体上减少审计风险。3.1审慎选择被审计单位，与客户保持良好的沟通审计风险的防范与控制在很大限度上取决于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持良好的沟通是防范和化解审计风险的重要因素。一方面,事务所实行审计程序的最终结果是出具审计报告、发表审计意见。在这个过程中,如何与客户进行充足的沟通非常重要,如与客户充足协商、解释有关的会计政策和财务策略，可使客户充足尊重注册会计师的意见和建议，并对重要交易和事项的财务会计证记录进行调整，使之符合《公司会计准则》和国家有关财务制度的规定。通过协商并把互换意见的过程予以记录,可使注册会计师发表审计意见的方式和出具审计报告的类型有更充足的证据。另一方面，审计人员在与客户的平常交流中，应对公司的经营状况及财务状况予以关注,加强对公司基本清况和管理当局品德的了解与评价，注重审计奉献的分析和控制,将有限的审计资源倾向于高风险领域,既可提高审计效率又可减少审计风险。3.２认真制定审计方案,履行严格的审计程序履行严格的审计程序是防范和控制审计风险的关键。要针对每一个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案。在对审计的内容和被审计单位的特点进行进一步的研究之后，对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等作出具体的规划，使此后有所遵循。3.３提高审计人员的综合素质,保持谨慎的执业态度在我国经济成份极其复杂,新规定，新政策不断出现，审计对象和内容也就处在经常变化之中,这就规定每个注册会计师不断吸取新的知识,不断提高自身的业务能力,以适应市场的变化。同时,还要加强职业道德的刚性约束，加强职业道德教育,不断强化法律意识,责任意识和风险意识,具有强烈的敬业精神。不要只顾眼前的经济利益，而放弃了制度、准则,坚决反对弄虚作假的行为,当注会与被审计单位具有共同利益或存在利益冲突时，如注会与客户之间具有密切的但又非直接股票或其他所有者权益。3.４对的解决减少风险与经济效益的关系审计风险是可以控制的,但不也许完全消除,这是由审计客体的不可控性决定的,同时,控制审计风险需要花费一定的代价,随着审计成本的增长,审计风险的减少幅度呈递减趋势，这就规定审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围超过这个范围,一味减少风险,就也许违反成本效益原原则。一般审计工作集中在年终，这时许多被审计单位都集中在这一时间审计，在有限的时间和人手的情况下,审计人员的工作和相对粗糙,为了赶时间,赶进度，工作就会出现许多疏漏,审查出问题的也忽略不计了，为了眼前的经济利益，而忽略了隐患的风险。这就规定事务所在接受审计委托时,要认真评价被审计单位的风险限度,以避免承接高风险的审计客户。3.5建立风险责任制度从风险控制的角度出发,建立健全事务所内部的全面质量管理制度，其基本内容重要是明确审计组织内部各个层次,各个岗位工作人员的职责和权限,做到事事有人审核，有人实际操