2014中级会计实务谦预科已完毕讲义kjsw

专题三会计对象是指会计核算和监督的内容,而会计要素则是会计对象的基本分类,是会计核算对象值B.没有合同约定的存货，按一般为计量基础。用需内扣7%的）＋安装费＋（如果是购入生产用动产设备发生的则允许抵扣）通过下列分配计入相应的工程项目中。应交税费――应交（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许 11是⑨⑩11中所提及的会计处理原则。无无“用”；年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用、预计净残值和折旧方法进行复核。使用预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用。预计净残值预计数与原先估计固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的、已计提的累计折旧和在发生时计入当期用或销售费用企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“借：用借：待处产损溢贷：待处产损用贷：借： 式决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地某项房地产，部分用于赚取或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够和的、用于赚取或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。为入账价值。在建造过程中发生的性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不企业只有存在确凿表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值②企业能够从活跃的房地产市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的收入，确认为其他业务收入。供金融资产。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的，应当在合并日按投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担账面价值之间的差额，应当调整资本公公积

分配利润合并方以权益性作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属投资初始投资成本与所面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的比例）（1）日的确性的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨冲减溢价，权益性的费用在溢价前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值的应冲的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。借：长期股权投资（按的公允价值入账）贷：股本（按面值入账）实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。以权益性取得的长期股权投资，应当按照权益性的公允价值作为初始投资成本。权益性的费用在溢价前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价的应冲减盈长益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长益的账面价值。 ①符合下列情况之一的，合营方不应确认该类的损益：与投出非货币性资产所有关的②合营方转移了与投出非货币性资产所有关的重大风险和并且投出资产留给合营使的，应在该项中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。表明投出或非货币性资由于股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权【要点提示】此环节主要以被投资方可供金融资产的增、贬值为题目的已知条件，测试投对于原取得投资后至再次投资的日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原外购无形资产的成本，包括价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发17通 房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外的，相应的土地使用权应并入形资产自身存在市场，无形资产将在的，应当证明其有用性；借：用续约期应作为使用的一部分。①有第承诺在无形资产使用结束时该无形资产，则其价款即为残②合理推定的无形资产使用终了时的价当补价占整个额的小于25%时，该仍被定性为非货币。否则，应被定性为如果是多项资产的非货币，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按应交税费――应交（销项税额）（生产用动产设备处置时应匹配的销项税）应交税费――应交（销项税额）如果是多项资产的非货币，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按应交税费——应交（进项税额）应交税费——应交（销项税额）（生产用动产设备处置时应匹配的销项税）这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供金融资产如果的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。因企业合并形成的商誉和使用不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当供的价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。产在剩余使用内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资、以非货币性资产交换方式换出、在 【要点提示】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的方法，题型选择以产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他各项资产的账面价（2）费用计入投资收益借方，费用是指可直接归属于、或处置金融工具新增的外部费用。费用包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支业为金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的费用。借：性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（费用）（支付的总价款借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产（账面余额）【要点提示】性金融资产常见测试指标有：①性金融资产时投资收益额的计算②性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。在计算性金融资产时的投资可认定 对于债券赎回权在方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则 未到期前持有至到期投资时可供金融资产应当以公允价值加上费用构成其入账成本，并以公允价值口径进采用实际利率法计算的可供金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位股利时计入当期损益（投资收益取得可供金融资产时借：可供金融资产——成本（买价－已未的股利＋费用）借：可供金融资产——成本（面值可供金融资产——利息调整（折价时可供债券的利息计借：可供金融资产——公允价值变动借：可供金融资产——公允价值变动可供金融资产减值的一般处理可供金融资产——公允价值变动借：可供金融资产——公允价值变动如果该可供金融资产为等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不借：可供金融资产——公允价值变动可供金融资产贷：可供金融资产——成本列借方

贷：可供金融资产——成本列借方【要点提示】可供金融资产应作为关键知识点掌握，其出题角度较多，并不局限于某一题型，考生应对其会计处理全面掌握。另外，在掌握可供金融资产时应把握一个规律：可供额，将持有至到期投资予以；有至到期投资予以；因部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以。持有至到期投资重分类为可供金融资产的会计处理借：可供金融资产（按重分类日的公允价值入账）属于暂时损益，与可供金融资产因持有期间公允价值变动所列入的“资本公积”是一类，这些的账面价值进行检查，客观表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。（1）方或人发生严重财务（4）人很可能或进行其他财务重组组金融资产的人支付能力逐步，或人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地其他表明金融资产发生减值的客观。可供金融资产减值计量原十、支 付如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算支付如果是现金结算的支借：应付职工薪酬——支付借：应付职工薪酬——支付回购时借：用结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该支付作为权益结算的支付进行会计借：用结算企业不是以其本身权益工具而是以内其他企业的权益工具结算的，应当将该支付 借：用借：用应交税费――应交（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）计入“用用 来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。可转换公司债券发生的费用，应当在负债成份和时最低租赁付款额＝＋承租人或与其有关的第的担保额＋租赁期届满时，承租人未能续 90%；90%。录√√√√√√√本化认√ （1）停工应收利息（或银行存款）（闲置创造的收益）应收利息（或银行存款）（闲置创造的收益）累计支出平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的一般借款资本化率的计为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的平均利率。平均利率的计算如下：一般借款本金平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间十二、重重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者只有债权人作出让步的才可定性为重组。这里的让步主要包括：债权人减免人本金或者利息、降低人应付的利率等。以资产清偿 转为 重组损以非现金资产清偿的，人应当将重组的账面价值与转让的非现金资产公允价值之以非现金资产清偿的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账应交税费——应交（销项税额）（商品的计税价值×17%）营业外收入——重组收益［＝额－存货的公允价值－销项税额＋收到的补应交税费——应交（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）营业外收入——重组收益［＝额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定税费

相关税费

④如果所抵资产是、债券等金融资产面余额 入） 或有事项》中有关预计负债确认条件的，人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组的账面价值，与重组后的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）修改其他条件的，债权人应当将修改其他条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿的修改后的条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重（1）人的会计处（1）人的会计处 、转为资本、修改其他条件等方式组合进行的，人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有的公允价值冲减重组的账面价值，再按照修改其他条件的重组会计处理规定进行处理。式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他条件的重组会计处理规定进行处 平 或有负债的概念。或有负债是指过去的或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。（但对于“未决”“担保如果披露未决或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但是企业至少应披露未决、仲裁的形成原因。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。2.亏√未满足√费√√√√√√√√与理回无有无入入应交税费——应交（销项税额）应交税费——应交（销项税额）应交税费——应交（进项税额）（价×率17%）贷：银行存款（价＋价×率17%）回回宣传媒介的佣金收入应在公诸于众时确认收入，而制作佣金的收入则是按完工程度应按提供服务的性质为依据，的，应在收到款项时确认收入；分期服务的，在收到款项在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与积分的公允价值之间进行分配，积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入；一般提供应税服务，试点期间按照营业征有关规定允许从销售额中扣除其支额税额小规模提供应税服务，试点期间按照营业征有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点价款的，按规定扣减销售额而减少的应交应直接冲减“应交税费——应交”科目。借：应交税费——应交（允许扣减销售额而减少的销项税额）借：应交税费——应交（当期允许扣减销售额而减少的销项税额）算如下： 后各期的收益。即先计入“递延收益”，再按资产的使用期平均分配入“营业外收入”。当资产处置时，尚未摊完的递延收益应转入营业外收入。按资产的使用平均分摊递延收益 期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（＝100－资产负债表法的运算原的成本；税定，企业发生的研究开发费用允许追计50%。值准备的提取。比如会计准则规定，使用不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10220，计税基础等于账面价值；0，即因其产生时已经0。较为典型的是企业发生的符合条件的费和业务宣传费用，除另有规定外，不超过当年销售15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税定可以确定其计税基础的，较为典型的是企业发生的亏损，在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补，即该亏损在5年值与按照 可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在 该合并按税定属于免组，即方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会与当期及以前期间直接计入所有者权益的或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的或事项主要有：对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供金融资产公允价值的变动计入所有者权益、就企业当期发生的或事项，按照适用的税定计算确定当期应纳税所得额，将应税所＋—＋—（2）经营活动中与企业的是否在经营活动中占有较大——占较大的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大的则选择不同的货币作为记账本位币；经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有和可预期的——不足以偿还即银行公布的当日外汇牌价的中间价进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约贷：银行存款——户（应以银行挂牌卖价来折算）认定： US$101：8RM￥80US$51：8.1RM￥40.5US$61：8.2RM￥49.2￥9.7 务的确认、计量和报告。实务中某项或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规追溯调整法是指对某项或事项变更会计政策，视同该项或事项初次发生时即采用变更①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政、规章的要求变更会计政策，分别以下情况所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的或事项在初次发生时即项②母公司虽然不拥有被投资方半数以上的，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子如果母、子公司之间存在未实现的内部损益，需抵消逆销形成的未实现损益后如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按日可辨认资产、负债及或有 内部债权的形②如果方所筹用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和债券方所计根据当年投资方所提的利息收益和方当年所提的利息费用作如下处理： 借：内部存货内部的界只有内部的都将资产视为存货时才可作存货内部来处⑦存货跌价准备在存货内部中的处理借：营业外收入（内部收益）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额贷：固定资产（内部的利润）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额借：年初未分配利润（内部的利润）贷：年初未分配利润（内部收益在以前年度造成的折旧多计额）借：年初未分配利润（内部收益造成的当期折旧的多计额）借：年初未分配利润（内部的利润）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额）无形资产内部的抵消分借：营业外收入（内部收益）贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额贷：无形资产（内部的利润）贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额借：未分配利润——年初（内部收益造成的当期摊销的多计额）贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额） 企业认定的资产口径高于税务口径时①在个别财务报表中，应当以日之前所持被方的股权投资的账面价值与日新增投①对于日之前持有的被方的股权，应当按照该股权在日的公允价值进行重新计 例2b.剩余股权按可供金融资产核算；制权，股权的区分母公司个别报表与合并报表：企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自日开始持续计算的可辨认净资产份额贷：财政收贷：财政收贷：财政收②下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在使用预算结余时财政支付方收到“支付到账通知书”后，根据通知书所列数额贷：财政收①年终，事业单位依据银行提供的注销额度时：②下年初恢复额度时，事业单位依据银行提供的额度恢复到账通知书：③如果事业单位本年度财政支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币取得的长期投 以货币取得的长期投屋及构筑物；设备；通用设备；和陈列品；、；家具、用具、装具及动植物。要，事业单位固定资产的核算一般采分录的形式。1）购入固定资产未质量保证金的会计处理借：事业支出、经营支出、基金——修购基金零余额账户用款额度【财政支付方式】②如取得固定资产全款的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额其他应付款【按照的质量保证金期在1年以内（含1年）】长期应付款【按照的质量保证金期超过1年】③取得的金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的费、途中费、安装调试费等确 费 定期支付时：陈列品、、；动植物等不计提折旧）固定资产的处置具体包括固定资产的、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。固定自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的费用、聘请费业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政结转”和“财政结余”科目核算