2023年初级会计资格考试成本核算一章讲解

第九章产品成本计算与分析(中国总会计师协会——周国海专家主讲)ﻫ考情分析ﻫ本章是《初级会计实务》中一般重要的一章,考试题型覆盖了单选、多选和判断等题型，考试题型以客观题的小题为主。

学习时注意掌握产品成本计算的品种法、分批法、分步法的特点、合用范围及应用，产品成本分析的相关知识。本章重要内容

第一节产品成本计算方法概述ﻫ一、生产特点对产品成本计算的影响

根据生产工艺过程的特点，工业公司的生产可分为单环节生产和多环节生产两种。

根据生产组织的特点,工业公司生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。

成本计算对象的拟定，是对的计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的重要标志。

二、产品成本计算的重要方法

★适应各种类型生产的特点和管理规定，产品成本计算方法重要涉及以下三种：品种法、分批法和分步法。

此外，可采用分类法、定额法。第二节产品成本计算的品种法

一、品种法的特点ﻫ★品种法,是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分派生产成本的一种方法。这种方法重要合用于单环节、大量生产的公司,如发电、供水、采掘等公司。ﻫ

品种法计算成本的重要特点:

一是成本核算对象是产品品种;

二是品种法下一般定期(每月月末）计算产品成本；ﻫ三是月末一般无在产品，假如有在产品,要将生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派。【例题·判断题】（202３年)品种法时，一般每月末计算产品成本。(）

『对的答案』√【例题·多选题】（2023年)下列各项中，关于品种法的表述对的的有（）。

A.广泛合用于单环节、大量大批生产的公司

B.广泛合用于单件小批生产的公司ﻫＣ.定期计算产品成本ﻫD．成本核算对象是产品品种

『对的答案』ACＤﻫ『答案解析』品种法合用于单环节、大量生产的公司,如发电、供水、采掘等公司。品种法的特点:一是成本核算对象是产品品种，二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本,三是月末一般不存在在产品。【例题·判断题】(２023年）发电、供水、采掘等单环节大量生产的公司宜采用品种法计算产品成本。()

『对的答案』√ﻫ『答案解析』品种法合用于单环节、大量生产的公司,如发电、供水、采掘等公司。

二、品种法成本核算的一般程序【例题·计算题】（2023年）某工业公司仅生产甲产品,采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本3０万元,直接人工成本8万元,制造费用2万元。3月份发生直接材料成本７5万元,直接人工成本２0万元，制造费用6万元。3月末甲产品竣工50件，在产品100件。月末计算竣工产品成本时，直接材料成本按竣工产品与在产品数量比例分派,直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分派。单位产成品工时定额20小时,单位在产品工时定额1０小时。ﻫ规定：

(１)计算甲竣工产品应承担的直接材料成本。ﻫ（2)计算甲竣工产品应承担的直接人工成本。ﻫ(3)计算甲竣工产品应承担的制造费用。ﻫ（4）计算甲竣工产品总成本,并编制竣工产品入库的会计分录。ﻫ（答案中的金额单位用万元表达)

『对的答案』

（1）直接材料成本分派率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/(竣工产品数量+月末在产品数量)=(3０＋75)/（50+100)=0.7

甲竣工产品应承担的直接材料成本=50×0．7=３5（万元）

（2）直接人工分派率=(8＋20）/(２0×50+１00×10)=1.4%ﻫ甲竣工产品应承担的直接人工成本=２0×50×1.4％＝１4（万元)ﻫ（３）制造费用分派率=(2＋６)/（20×5０+10０×１０)=0．4％

甲竣工产品应承担的制造费用＝２0×50×0．4%=4(万元）

(4)甲竣工产品总成本＝3５+14＋4＝５3(万元）

借:库存商品5３

贷:生产成本５3第三节产品成本计算的分批法

一、分批法特点ﻫ★分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分派生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法重要合用于单件、小批生产的公司，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等,也可用于一般公司中的新产品试制或实验的生产、在建工程以及设备修理作业等。ﻫ分批法计算成本的重要特点有:

（一）成本核算对象是产品的批别，又称订单法。ﻫ（二）产品成本的计算是与生产任务告知单的签发和结束紧密配合的,因此产品成本计算是不定期的。ﻫ（三）由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时,一般不存在在竣工产品与在产品之间分派成本的问题。

二、分批法成本核算的一般程序ﻫ三、分批法的应用ﻫ【例题·计算题】甲工厂按照购货单位的规定,小批生产C产品和D产品,采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品５０件，批号为７0１,８月份所有竣工；8月投产D产品40件，批号为801，当月竣工3０件,并已交货,尚有１0件尚未竣工。701批和801批产品成本计算单如表9－１８和表9-19所示。各种成本的归集和分派过程略。表９-18产品成本计算单ﻫ批号:701产品名称:C产品开工日期:7月15日ﻫ委托单位：××公司批量：50件竣工日期：８月15日单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计7月末成本余额540004０5015３０0733５08月份发生生产成本据材料费用分派表2０7０02０700据工资费用分派表７65０7650据制造费用分派表36000３6000合计74７001１７0０5１３００137700结转产成品(50件)成本74７00１1７０051３０0137700单位成本149４2341026２754表9-１9产品成本计算单ﻫ批号:801产品名称：D产品开工日期:8月1日ﻫ委托单位：××公司批量：40件竣工日期:单位:元项目直接材料直接人工制造费用合计8月份发生生产成本ﻫ据材料费用分派表ﻫ据工资费用分派表

据制造费用分派表

合计ﻫ360000ﻫﻫ

36０000ﻫ

35000

ﻫ35000

ﻫ

91000

91000ﻫ36０000

350０0

91000ﻫ４8６000结转产成品（３0件）成本

单位成本ﻫ月末在产品成本２70000

90００ﻫ900003000０ﻫ1０00ﻫ５０0078000

2600ﻫ13００03780００ﻫ12600ﻫ１０8000在本例中,７01批产品8月份所有竣工,所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份竣工产品的成本。8０１批产品8月末部分竣工，应采用合用的方法将产品生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按竣工产品和在产品的实际数量比例进行分派,而其他成本则按约当产量法进行分派。ﻫ1.材料成本按竣工产品产量和在产品数量作为比例进行分派ﻫ竣工产品应承担的材料成本=３６0000/(３0+1０)×30＝270000(元）

在产品应承担的材料成本=360０00/(３0+10)×10=900０0(元)ﻫ2.其他生产成本按约当产量比例进行分派

(1)计算8０1批D产品在产品约当产量,如表９－２0所示。表９-2０D产品约当产量计算表工序竣工限度①(已知)在产品（件）竣工产品(件）产量合计(件)②③=①×②④⑤=③+④ｌ15%20.322５％20．5370%64.2合计－1053035（2）直接人工成本按约当产量法分派：ﻫ竣工产品应承担的直接人工成本=

35０0０/(３0+５)×30＝３0000（元)

在产品应承担的直接人工成本=ﻫ3５0００／（30+5)×5＝5000（元)ﻫ(3）制造费用按约当产量法分派:ﻫ竣工产品应承担的制造费用=ﻫ91０00／(3０+5)×30=780０0(元）ﻫ在产品应承担的制造费用=

９10００／(３0+5）×5=13000（元)

将各项成本分派结果记入801批Ｄ产品成本计算单（表9-19）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。四、简化的分批法(不分批计算在产品成本的分批法)

产品竣工前,账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有竣工产品的月份，才分派间接计入的费用，计算、登记各该批竣工产品成本。ﻫ特点：各批产品之间分派间接费用以及竣工与在产品之间分派费用,均运用累计间接费用分派率。ﻫ合用范围:在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用;月末未竣工产品的批数不多的情况下也不宜采用。ﻫ（各月间接费用水平稳定;月末未竣工产品的批数较多，已竣工批数较少)【例题·判断题】（20２3年)分批法时，成本计算期与产品生产周期基本一致,但与财务报告期不一致。()

『对的答案』√【例题·多选题】（2０2３年）下列各项中,关于分批法的表述对的的有（）。

Ａ.成本计算期与产品生产周期基本一致

B.一般不需在竣工产品和在产品之间分派成本

C.以产品的批别作为成本核算对象ﻫＤ．需要计算和结转各环节产品的生产成本

『对的答案』ＡＢＣﻫ『答案解析』分批法的重要特点:一是成本核算对象是产品的批别；二是产品成本计算是不定期的；三是成本计算期与产品的生产周期基本一致。分批法下，不按产品的生产环节而只按产品的批别（分批、不分步）计算成本。第四节产品成本计算的分步法

一、分步法特点ﻫ★分步法，是指按照生产过程中各个加工环节(分品种)为成本核算对象,归集和分派生产成本，计算各环节半成品和最后产成品成本的一种方法。ﻫ★这种方法合用于大量大批的多环节生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类公司中,产品生产可以分为若干个生产环节的成本管理，通常不仅规定按照产品品种计算成本,并且还规定按照生产环节计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产环节的成本计划的执行情况提供资料。

分步法计算成本的重要特点:

(一）成本核算对象是各种产品的生产环节；ﻫ★（二）月末为计算竣工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派;ﻫ（三)成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。★分步法与其他成本计算方法比较基本方法★★合用范围成本计算对象成本计算期竣工产品与在产品成本划分品种法大量大批的单环节生产的公司以及管理上不规定按照生产环节计算产品成本的多环节生产。

【举例】发电、供水、采掘产品品种一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致假如月末有在产品，要将生产费用在竣工产品和在产品之间进行分派续表基本方法★★合用范围成本计算对象成本计算期竣工产品与在产品成本划分分批法单件小批类型的生产。

【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等产品的批别成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致一般不存在竣工产品与在产品之间分派费用的问题分步法它合用于大量大批的,管理上规定按照生产环节计算产品成本的多环节生产。ﻫ【举例】冶金、纺织、机械制造各种产品的生产环节一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致月末需将生产费用在竣工产品和在产品之间进行费用分派;除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各环节成本【例题·单选题】下列各种产品成本计算方法,合用于采用分批法计算产品成本的是（）。

A.发电

B.设备修理ﻫＣ.冶金

D．采掘

『对的答案』B

『答案解析』分批法重要合用于单件、小批生产的公司。设备修理通常是小批单件。二、分步法成本计算的一般程序ﻫ★根据成本管理对各生产环节成本资料的不同规定和简化核算的规定，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。ﻫ（一）逐步结转分步法

★逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法,也称计算半成品成本分步法。如图1所示：ﻫﻫ图1逐步结转分步法

这种方法用于大量大批连续式复杂性生产的公司。这种类型的公司,有的不仅将产成品作为商品对外销售，并且生产环节所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭,纺织厂的棉纱等,都需要计算半成品成本。补充:ﻫ★逐步结转分步法的分类:ﻫ按照成本在下一环节成本计算单中的反映方式,逐步结转分步法可以分为：综合结转法(图2所示)和分项结转法（图3所示)。ﻫ优点：

一是能提供各个生产环节的半成品成本资料。

二是为各生产环节的在产品实物管理提供资料。ﻫ三是可以全面地反映各生产环节的生产花费水平，更好地满足各生产环节成本管理的规定。

★缺陷：ﻫ成本结转工作量较大;各生产环节的半成品成本采用逐步综合结转方法,还要进行成本还原，增长了核算的工作量。（二）平行结转分步法

★平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各环节成本时,不计算各环节所产半成品的成本，也不计算各环节所耗上一环节的半成品成本，而只计算本环节发生的各项其他成本,以及这些成本中应计入产成品的份额,将相同产品的各环节成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。如图４:ﻫﻫ图4平行结转分步法产品生产成本在竣工产品和在产品之间的分派:ﻫ采用平行结转分步法，每一生产环节的生产成本也要在其竣工产品与月末在产品之间进行分派。

但是竣工产品是指公司最后完毕的产成品；

在产品是指各环节未加工完毕的在产品和各环节已竣工但尚未最终完毕的产品。优点:ﻫ1．各环节可以同时计算产品成本,平行汇总记入产成品成本,不必逐步结转半成品成本。

２.不必进行成本还原,简化加速成本计算工作。ﻫ缺陷：

1.不能提供各环节半成品的成本资料;ﻫ2.在产品的费用在产品最后完毕以前,不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产环节在产品的实物管理和资金管理提供资料。

３.各生产环节的产品成本不涉及所耗半成品费用,因而不能全面反映各该环节产品的生产花费水平(第一步除外)，不能更好地满足这些环节成本管理的规定。【例题·计算题】某公司E产品的生产分两个环节在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下:ﻫ(1)根据各种成本分派表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分派同品种法，下同）,登记Ｅ产品第一车间（半成品)成本计算单,如表９－２7所示。表9－2７Ｅ产品(半成品)成本计算单ﻫ第一车间2x2０236月金额单位:元项目产量(件）直接材料直接人工制造费用合计在产品成本ﻫ(定额成本）244０0０28０002１60０2936０0本月生产成本35800０50000５00０04580００合计６020007800０７16007５1600竣工半成品转出４0048000064０0060８0060４800月末在产品定额成本１２2０00１40００1080０146800根据第一车间的E产品（半成品）成本计算单ﻫ(表9-27）和半成品入库单，编制如下会计分录:ﻫ借:自制半成品——E半成品６0480０ﻫ贷:基本生产成本——第一车间——E产品6048０0(２）根据第一生产车间E产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单,登记半成品明细账，如表9-28所示。ﻫ表9-2８E半成品明细账数量单位:件金额单位:元ﻫ月份月初余额本月增长累计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本6１00２67400400６0４８０05００87220０1７44.４3０05233２0７２0０348８8０根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单,编制如下会计分录：

借:基本生产成本——第二车间——Ｅ半成品5２３320

贷：自制半成品——E半成品5２3３2０【例题·判断题】(202３年)平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其通过的各个生产环节中的成本份额。(）

『对的答案』√【例题·判断题】(20２3年）分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法,采用平行结转分步法不需要进行成本还原。（）

『对的答案』√

『答案解析』平行结转分步法不必逐步结转半产品成本,不必进行成本还原，可以简化和加速成本计算工作。【例题·多选题】（2023年)下列各项中，关于产品成本计算方法表述对的的有()。

Ａ.平行结转分步法不计算各环节所产半成品的成本ﻫB.逐步结转分步法需要计算各环节竣工产品成本和在产品成本ﻫC．品种法下,月末存在在产品的，应将生产费用在竣工产品与在产品之间进行分派

D.分批法下，批内产品同时竣工的,月末不需将生产费用在竣工产品与在产品之间分派

『对的答案』ABＣD

『答案解析』本题考核产品成本计算方法。分步法的比较区别点逐步结转分步法平行结转分步法是否计算半成品成本计算不计算生产费用与半成品实物转移是否同步同步ﻫ（生产费用随着半成品实物的转移而结转）不同步ﻫ（生产费用不随半成品实物的转移而结转）竣工产品的含义不同各环节的竣工半成品（最后一步是竣工产成品)仅指最终竣工的产成品在产品的含义不同狭义在产品(仅指本环节尚未加工完毕的半成品）广义在产品（既涉及本环节尚未加工完毕的半成品，也涉及本环节加工完毕、但尚未最终竣工的产品。）是否需要进行成本还原逐步综合结转分步法需要；

逐步分项结转分步法不需要。不需要各环节能否同时计算产成品成本不能,需要顺序转移逐步累计,直到最后一个环节才干计算出产成品成本。各环节能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本。优点能提供各环节半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理简化加速成本计算工作,不需进行成本还原。缺陷成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原不能提供各环节半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理第五节产品成本计算方法的综合应用

公司产品成本计算方法除品种法、分批法和分步法等基本方法外，尚有分类法和定额法等辅助方法。

一、同一公司同一车间同时采用不同的成本计算方法ﻫ二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法ﻫ三、同一产品不同环节、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法【例题·多选题】(202３年)下列各项中，关于产品成本计算方法的表述对的的有（）。ﻫA.基本生产车间和辅助生产车间可以采用不同的成本计算方法

B.同一生产车间的不同产品可以同时采用不同的成本计算方法

Ｃ．同一种产品的不同生产环节可以采用不同的成本计算方法ﻫD.构成一种产品的不同零部件可以分别采用不同的成本计算方法

『对的答案』ABＣD【例题·判断题】(202３年)同一公司的不同车间由于其生产特点和管理规定不同，可分别采用不同的成本计算方法。(）

『对的答案』√ﻫ『答案解析』同一公司不同车间可以根据公司自身需要分别采用不同的成本计算方法。第六节产品成本的分析

一、产品生产成本表的编制ﻫ产品生产成本表是反映公司在报告期内生产的所有产品的总成本的报表。

（一）产品生产成本表的种类种类（1）按成本项目反映的产品生产成本表ﻫ是按成本项目汇总反映公司在报告期内发生的所有生产成本以及产品生产成本合计额的报表（２）按产品种类反映的产品生产成本表

是按产品种类汇总反映公司在报告期内生产的所有产品的单位成本和总成本的报表在按产品种类反映的产品生产成本表中,各种产品的本月实际产量,应根据相应的产品成本明细账填列。ﻫ对于可比产品，假如公司规定有本年成本比上年成本的减少额或减少率的计划指标,还应根据产品生产成本表资料计算成本的实际减少额或减少率。（二)可比产品成本的减少额和减少率的计算ﻫ可比产品成本的减少额

＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本ﻫ=本年实际产量×上年实际平均单位成本－本年实际产量×本年实际平均单位成本ﻫ=本年实际产量×（上年实际平均单位成本-本年实际平均单位成本)

可比产品成本减少率ﻫ=可比产品成本减少额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%【例题·单选题】(2０２3年）不影响可比产品减少额的因素是()。

A.产品产量变动ﻫB.计划单位成本变动ﻫC.实际单位成本变动ﻫD.累计实际总成本变动

『对的答案』Bﻫ『答案解析』影响可比产品成本减少额变动的有：产品产量变动、产品品种比重变动、产品单位成本变动。

可比产品成本减少额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本=本年实际产量×上年实际平均单位成本－本年实际产量×本年实际平均单位成本=本年实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）【例题·计算题】A公司只生产甲、乙两种可比产品。20２3年两种产品的单位成本分别为2０0元和２20元,实际产量分别为1000件和800件；20２3年实际产量分别为１２０0件和１000件,累计实际总成本分别为2３40０0元和2112００元。ﻫ规定:

(1)计算2023年甲产品可比产品成本减少额和减少率;

（2)计算2023年乙产品可比产品成本减少额和减少率;

（3)计算A公司２０2３年可比产品成本减少额和减少率。

『对的答案』ﻫ(1)ﻫ甲产品可比产品成本减少额=1200×200-23４00０=6000（元)ﻫ甲产品可比产品成本减少率=6０0０／(１２00×200）×100％＝2．5％ﻫ(2)ﻫ乙产品可比产品成本减少额＝1000×220-21１20０=8800（元）

乙产品可比产品成本减少率=8８０0/(10０0×2２0）×10０%=4%

(3)ﻫ202３年可比产品成本减少额＝6000+88０0＝１4800（元)ﻫ２023年可比产品成本减少率=14８0０／(１200×200+1000×２20）×100%＝3.2２％二、产品总成本分析

(一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析

★一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。

1.对比分析法:将实际数与选定基数进行对比

2.构成比率分析法ﻫ直接材料成本比率＝直接材料成本/产品成本×10０％

直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×1０0％

制造费用比率＝制造费用/产品成本×１０0%ﻫ３．相关比率分析法ﻫ产值成本率=成本/产值×１00%

营业收入成本率=成本/营业收入×100%

成本利润率＝利润/成本×1０0%(二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析

1.本期实际成本与计划成本的对比分析ﻫ2．本期实际成本与上年实际成本的对比分析

（1）可比产品成本升降情况的分析

（2）可比产品成本减少计划执行结果的分析三、产品单位成本分析

重要产品单位成本表是反映公司在报告期内生产的各种重要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照重要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些重要产品成本的进一步反映。(一）一般分析

分析的方法重要采用对比分析法和趋势分析法等。ﻫ【例题·计算题】下面通过最近5年的单位成本资料，对Ｎ产品的成本进行趋势分析。其５年来的实际平均单位成本分别为：2x2０23(假定为历史先进年)6700元。2x202３６730元,2x202３6760元,2x2023６710元,２ｘ202３（即本年）6795元。现以２x2０23为基期，6７0０元为基数，计算其他各年与之相比的比率如下（保存小数点后两位小数)：ﻫ2x2023：６73０/670０×100％=100.45%

2ｘ202３：6760/6700×１00%＝1０0.90％ﻫ２x２０23:6７1０/６700×１00%＝１00.１5%

2x2023：６79５/67０0×1０0%=101.４２％ﻫ再以上年为基数,计算各年环比的比率如下：ﻫ2ｘ2023比2x202３:６730/6700×100％=100.45%

2x２０23比２x2023:6760/6７30×1００%=１00.45%

2x２023比2x2023：6710/6760×100％=99.26%ﻫ2x２023比２ｘ２023:6795/６710×100%=1０１．２７％（二）各重要项目分析

★1.直接材料成本的分析

直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。

形成该差异的基本因素:

一是用量偏离标准，即量差。ﻫ材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量)×计划价格ﻫ二是价格偏离标准,即价差。ﻫ材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格）【例题·计算题】假定N产品2x20２３成本计划规定和１2月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表1所示。

表1直接材料计划与实际成本对比表２x2０２3１2月项目材料消耗数量(公斤）材料价格

（元/公斤)直接材料成本（元)本年计划20016.75３３50本月实际17０20．００3４00直接材料ﻫ成本差异＋５0材料消耗数量变动的影响=ﻫ(17０－２00)×16.75=-502.５（元)ﻫ材料价格变动的影响=ﻫ170×(20－1６．75)＝+５52.5（元）ﻫ两因素影响限度合计=－５０２．５＋５52.5=+50（元)２.直接人工成本的分析ﻫ直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本因素：一是量差,二是价差。

每小时工资成本变动的影响（价差）=实际工时×(实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）【例题】承上例,假定该公司实行计时工资制度。Ｎ产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表９－38所示。

表9-38直接人工成本计划与实际对比表金额单位：元项目单位产品所耗工时每小时工资成本直接人工成本本年计划15100１500本月实际1１.8４１251480直接人工成本差异-3.１６+25－20单位产品所耗工时变动的影响=

（11.84－15)×10０=－３16（元)

每小时工资成本变动的影响＝

１1.８4×（１2５－１00）＝+29６（元)

两因素影响限度合计=－３16+296=－20（元)３.制造费用的分析(略)第九章复习及测试题讲解

本章复习

【例题·单选题】某种产品由三个生产环节加工完毕,采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产环节转入第二生产环节的生产费用为230０元，第二生产环节转入第三生产环节的生产费用为4１0０元。本月第三生产环节发生的费用为25０0元（不