中国新会计准则与国际会计准则差异

中国新会计准则与国际会计准则差异中瑞岳华中瑞岳华会计师事务所内容提要三、中国会计准则下与IFRS下审计实务差异二、IFRS与中国新会计准则的主要差异一、中国新会计准则简介中瑞岳华中瑞岳华会计师事务所内容提要一、中国新会计准则简介中瑞岳华会计师事务所中国现行会计准则体系目前中国现行的会计准则体系有两种：旧企业会计准则体系：

企业会计准则（1992年版）

企业会计制度（2000年版）新企业会计准则体系（2006年版）

中瑞岳华会计师事务所旧企业会计准则体系1992年财政部发布《企业会计准则》1992年相继发布多个《行业会计制度》1996年-2001年先后修订、颁发16项具体会计准则为补充企业会计准则，2000年财政部发布《企业会计制度》，同时废除1992年版行业会计制度。

中瑞岳华会计师事务所新企业会计准则体系2006年2月颁发新《企业会计准则》及38项具体准则2006年10月颁发32项应用指南2007年至今先后印发5项《企业会计准则解释》先后发布2006、2008、2010《新企业会计准则讲解》

中瑞岳华会计师事务所新旧企业会计准则过渡阶段企业会计制度（2000年版），是新旧企业会计准则体系衔接的过渡体系。目前，应用旧会计准则体系的企业包括：外商投资企业国企私营企业中瑞岳华会计师事务所新企业会计准则体系以下企业必须执行新企业会计准则：上市公司（2007年）保险公司（2007年）证券期货商（2007年）投资基金和基金管理公司（2007年）央企（2007年）银行（2007年）深圳的大中型企业(2007年)上海的大中型企业(2011年）中瑞岳华中瑞岳华会计师事务所内容提要二、IFRS与中国新会计准则的主要差异IFRS与中国新会计准则的主要差异1.确认、计量差异中国会计准则IFRS固定资产按照历史成本进行计量。仅允许在国有企业改制时，使用评估价值入账。在初次计量时使用成本计价，后续计量时允许以重估价入帐，并且定期更新公允价值。但要求必须是同一类别的所有资产需使用相同的计量方式。IFRS与中国新会计准则的主要差异1.确认、计量差异中国会计准则IFRS投资性房地产由存货转变成投资性房地产时，历史成本与公允价值的差异，若是收益，计入所有者权益；若是损失，计入利润表中，在成本中体现。投资性房地产可以历史成本或者公允价值计量。转换日，账面价值与公允价值的差异，计入利润表。IFRS与中国新会计准则的主要差异1.确认、计量差异中国会计准则IFRS减值准备的冲回长期资产的减值损失一经确认不得转回计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，计入当期损益，但商誉的减值准备一经确认不得转回IFRS与中国新会计准则的主要差异1.确认计量差异中国会计准则IFRS低值易耗品及包装物的摊销一次摊销法或者五五摊销法无相关要求IFRS与中国新会计准则的主要差异2、披露差异中国会计准则IFRS关联方同受国家控制但本身不存在控制、共同控制和重大影响的企业，不认定为关联企业，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业的披露成本。将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。IFRS与中国新会计准则的主要差异2、披露差异中国会计准则IFRS利润表规定特定的利润表格式对费用进行披露（按职能部门列示费用）按照费用列示方式的不同有两种模板的利润表（按职能部门列示费用的利润表和按费用的性质列示的利润表）IFRS与中国新会计准则的主要差异2、披露差异中国会计准则IFRS现金流量表按直接法编制，并披露间接法编制的补充现金流量表。银行透支金额要从现金及现金等价物中扣除。收到的分红款和利息收入，列示在投资活动中；然而利息支出，列示在筹资活动中。可以选择是采用直接法还是间接法。银行透支金额包含在现金及现金等价物中。收到股利和利息以及支付的利息可以列示在经营活动或者投资活动中。中瑞岳华中瑞岳华会计师事务所内容提要三、中国会计准则下与IFRS下审计实务的差异IFRS报表转换涉及的主要差异存在差异的科目存货预付款项无形资产递延所得税资产应付账款预收账款应缴税费应付职工薪酬专项储备收入营业外收入（支出）财务费用Inventory(存货)国际会计准则中国会计准则引入“正常生产力（normalproductioncapactity）”的概念，要求只有正常生产经营活动下产生的制造费用（生产成本）才能分配到所生产的产品成本中，非正常生产经营期间发生的制造费用（生产成本）要计入当期费用（管理费用）。未涉及“正常生产力（normalproductioncapactity）”的概念Inventory(存货)举例：

某客户为矿石开采业，2011/11-2012/1期间，其停产维修矿井，该期间所发生的人工维修成本、矿井折旧费用，按照中国会计准则应分别计入“生产成本-人工成本”“生产成本-折旧费用”中。

按照国际会计准则的要求，该部分成本属于非正常生产经营活动期间发生的，不应计入存货成本，而应计入“管理费用”。停产期间的生产成本预付款项该笔资产将来会转换成货币流入企业内部，那么就按照其性质，分别计入“应收账款”或者“其他应收款”。若该笔资产将来不会导致企业货币流增加，而是通过接受商品或者劳务，实现其经济价值，那么计入“其他资产”科目。货币流概念国际报表中，区分“应收账款”、“其他应收款”、“其他资产”的标准是该类资产未来是否会导致企业现金流入或者容易转换成货币。预付款项国际准则下，预付款项如何列示？预付款项核算的内容：预付账款是预付给供货单位的购货款或预付给施工单位的工程价款和材料款，通常是用商品、劳务或完工工程来清偿。Advancestosuppliers？othercurrentassets？无形资产土地使用权，是指单位或者个人依法或依约定,对国有土地或集体土地所享有的占有、使用、收益和有限处分的权利。

国际会计准则中国会计准则将土地使用权视同是预付的租赁款（prepaidlease）,计入“其他非流动资产（othernon-currentassets）”土地使用权计入无形资产科目。Landuserights(土地使用权)注意：中国会计准则与国际会计准则下，对土地使用权进行披露时，其内容及格式相同，包括原值、累计摊销、减值准备、净值的披露。预收款项若在未来期间，企业会以货币形式偿还该笔负债引起的义务，那么按照其款项性质应分别计入“应付账款”或者“其他应付款”。若该笔负债将来不会导致企业货币流减少，而是通过提供商品或者劳务，偿还该笔义务，那么计入“其他负债”科目。货币流概念国际报表中，区分“应付账款”、“其他应付款”、“其他负债”的标准是该类负债未来是否会导致企业货币流出。预收款项国际准则下，预收款项如何列示？预收款项核算的内容：预收账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。Advancesfromcustomers？othercurrentliabilities？应缴税费国际准则下，应缴税费如何列示？应缴税费核算的内容：应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。Taxespayable?Tradepayable？应缴税费国际报表中存在“应缴税金（taxpayable）”科目，但是其核算的欠缴税款，仅仅是企业所得税。因欠缴的各项税费需要企业在未来期间用货币去偿付，故国际报表中将“应缴税费”（除“应交所得税”）的余额列示在“应付账款（tradepayables）”中。国际会计准则下，应缴税费的列示：如前文所述，日常经营活动产生的负债，在未来期间，需要企业用货币流偿还相应义务时，在国际会计准则下的财务报表中，需列示在“应付账款（tradepayables）”科目。预计负债、预提费用国际财务报表“tradepayables”核算内容：“预计负债”、“预提费用”产生的相应债务，在未来期间，会导致企业现金流出，需要根据该笔负债是否属于主营业务活动产生的义务，在IFRS报表转换时，分情况列示于“tradepayables”“otherpayables”中。预计负债、预提费用应付职工薪酬国际财务报表“Otherpayables”核算内容：“应付职工薪酬”科目中核算的内容是欠职工的各种款项，在未来期间，企业需要支付货币来偿还该笔负债。根据该笔负债是否属于主营业务活动产生的应付职工款，在国际报表中，分情况列示于“otherpayables”“tradepayables”中。应付职工薪酬中瑞岳华会计师事务所Provisionforsafetyexpenses(安全生产费)

安全生产费在中国，从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）的企业需按照《财企[2012]16号》的相关规定提取安全生产费，按照新会计准则的要求将其在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不作为负债列示。Provisionforsafetyexpenses(安全生产费)

国际报表列示：“该项费用是生产经营过程中计提的一项负债，未来期间，企业实现安全生产费的使用时会导致货币流流出企业”。按照国际会计准则，安全生产费如何列示？Provisionforsafetyexpenses(安全生产费)递延所得税资产的相应处理按照《企业所得税法实施条例》的规定，企业按照规定计提的安全生产费不允许税前扣除，但企业为了保证安全生产，相应增加的安全设施相关支出可以直接扣除，因此，“专项储备-安全生产费”的计提和使用会产生账面价值与计税基础的暂时性差异。按照新企业会计准则的要求，“专项储备”属于权益类科目，而“递延所得税资产（负债）”确认的是资产或者负债引起的暂时性差异，故对“专项储备”引起的暂时性差异不再确认“递延所得税资产（负债）”。Provisionforsafetyexpenses(安全生产费)

国际会计准则下的递延所得税资产：“该项费用是生产经营过程中计提的一项负债，未来期间，企业实现安全生产费的使用时会导致货币流流出企业”。按照国际会计准则，安全生产费的计提是否影响递延所得税资产的确认？Provisionforsafetyexpenses(安全生产费)

国际会计准则下的递延所得税资产：国际准则下，将“安全生产费（Provisionforsafetyexpenses）”列示在“应付账款（tradepayables）”中，因此，由“安全生产费（Provisionforsafetyexpenses）”的计提和使用产生的暂时性差异属于负债的账面价值大于计税基础的情况，产生可抵扣暂时性差异，应予确认递延所得税资产。按照国际会计准则，安全生产费的计提是否影响递延所得税资产的确认？收入中国会计准则下，收入的确认：商品销售的总金额确定为收入金额，不扣除现金折扣等项目。现金折扣在实际发生时计入财务费用，销售折让和销售退回在实际发生时冲减发生当期的收入，因销售产生的税务成本，计入营业税金及附加。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。收入国际会计准则下收入的确认Therevenueamountisthefairvalueoftheconsiderationreceivedorreceivablefromthegrossinflowofeconomicbenefitsduringthereportingyeararisingfromthecourseoftheactivitiesoftheentityanditisshownnetofanyrelatedsalestaxes,estimatedreturnsandrebates.收入金额是所在会计期间内，由该笔交易产生的已收或应收经济利益总额的公允价值的金额。即合同收入总额扣除现金折扣、销售折让、销售退回、税务成本后的净值。收入国际会计准则1.现金折扣抵减当期收入总额，而不是计入“财务费用”。2.不存在“营业税金及附加”科目。需将“营业税金及附加”中与收入确认直接相关的税务成本，做为收入的抵减项列示；“营业税金及附加-其他地方税费”列示在“其他费用（OtherCharges）”中。国际会计准则与中国会计准则差异：营业外收入（支出）等利润表科目中国会计准则下，利润表中存在以下科目：营业外收入、营业外支出、公允价值变动损益、资产减值损失等；但在国际准则下的利润表中，以上科目核算的内容计入其他费用/收益(OtherCharges/credits)。例1：在中国报表中“营业外收支—非流动资产处置”，如果是处置收益，计入国际报表的“其他收益（othercredits）”,若是处置损失，计入国际报表的“其他费用（othercharges）”。例2：在中国报表中“营业外收入—政府补助”，应计入国际报表的“其他收益（othercredits）”。营业外收入（支出）等利润表科目利润表科目差异：例3：在中国报表中“资产减值损失”，如果是本期计提的，应计入国际报表的“其他费用（othercharges）”，若是本期冲减以前年度计提的金额，应计入国际报表的“其他收益（othercredits）”。例4：在中国报表中“公允价值变动损益”，如果是公允价值变动收益，应计入国际报表的“其他收益（othercredits）”,如果是公允价值变动损失，应计入国际报表的“其他费用（othercharges）”。注意：按照国际会计准则的披露要求，需要详细披露“其他收益(othercredits)”、“其他费用(othercharges)”科目具体构成的内容及金额。财务费用中国会计准则下，财务费用的确认：企业生产经营期间发生的利息收入、利息支出，汇兑净损益、金融机构手续费、筹资发生的其他财务费用如：债券印刷费、国外借款担保费、票据贴现费用等全部计入“财务费用”科目核算。财务费用国际会计准则与中国会计准则差异国际会计准则下，将财务费用的各明细项分别在不同的科目中核算。1.“利息收入”列示于“OtherItemsofIncome-interestincome”；2.利息支出、融资手续费如：融资租赁的利息分摊额，列示于“OtherItemsofExpense-financialcost”；3.针对汇兑净损益，如果是汇兑收益，计入“其他收益（othercredits）”,如果是汇兑损失，计入“其他费用（othercharges）”；4.金融机构手续费等，在国际报表中计入“管理费用（administrativeexpenses）”。投资收益中国会计准则下，投资收益的确认：投资收益是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。投资收益国际会计准则与中国会计准则差异国际会计准则下，将投资收益的各明细项分别在不同的科目中核算。1.因对联营公司采用权益法核算取得投资收益，列示在“ShareofProfit(Loss)fromEquity-AccountedAssociates”中；2.因对合营公司采用权益法核算取得投资收益，列示在“ShareofProfit(Loss)fromEquity-AccountedJoint”中；3.因子公司分红确认的投资收益，列示在“OtherItemsofIncome--DividendIncome”中；4.因处置投资确认的投资收益，列示在“OtherCredits”中。中瑞岳华中瑞岳华会计师事务所国际审计报告与中国审计报告披露差异C、金融工具的披露（FinancialInstruments）B.关联方的披露（Relatedcompanies\parties）A.“货币资金”、“贷款”、“银行长短期借款”的披露A.“货币资金”、“贷款”、“银行长短期借款”的披露国际审计报告举例国际审计报告中，在货币资金科目的注释（Notes）中，需要披露银行存款（活期、定期）存款利率的浮动空间，即：定期存款本年度最高利率和最低利率分别是多少。浮动利率存款（活期银行存款）本年度最高利率和最低利率分别是多少。例如：Therateofinterestforthecashoninterestearningbalanceswasbetween2.1%and2.6%(2011:2.0%and2.5%).此处的2011是指审计年度上以年度。A.“货币资金”、“贷款”、“银行长短期借款”的披露国际审计报告举例为使报告阅读者了解被审计单位的利