第五章企业主要经济业务核算

第一节企业主要经济业务概述制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。第一页，共171页。★制造业企业主要经济业务(交易或事项)内容

——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用缴税等货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果的形成与分配业务由交易或事项的发生而引发★以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。第二页，共171页。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的主要内容

负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业账务处理方法第三页，共171页。盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益二、所有者权益资金筹集业务的核算

●所有者权益的组成内容回顾：

★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。第四页，共171页。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本所有者权益★与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述第五页，共171页。2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。★涉及“实收资本”明细科目的设置★涉及“实收资本”对应账户的记录★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认第六页，共171页。3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。★会计计量第七页，共171页。4.实收资本的核算（1）账户设置

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

期末余额

×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容按投资形式记入不同账户在实务中极少发生★在股份企业为“股本”特别提示：账户设置与会计分录编制的密切关系★会计记录第八页，共171页。

（2）核算举例：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。第九页，共171页。

【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3600000元。

★

土地使用权属于企业无形资产。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图5—1★会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。之后，应进行会计记录，即登记有关账户。第十页，共171页。（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义由投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。

★所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。第十一页，共171页。2.资本公积的来源

◆由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在《中级财务会计》或《会计学》课程中予以介绍）。3.资本公积的用途

★转增资本金等。【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。借方资本公积贷方（4）160000借方实收资本贷方（4）160000第十二页，共171页。4.资本公积的核算（1）账户设置

资本公积使用数形成数

◆如转◆投资者投资超增实收

过其在注册资本资本中所占份额（假定为100万元）

期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）

实收资本

◆投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）

◆由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系第十三页，共171页。（2）核算举例：见教材P70。

【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【补例】某公司成立时注册资本为1200000元，由甲、乙、丙三方各出资400000元设立。现决定将公司注册资本增加到1600000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金500000元出资，占公司注册资本的25%。即：1600000×25%＝400000（元）★该类业务多发生在有新投资者加入时。第十四页，共171页。

【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图5—1第十五页，共171页。三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款（流动负债）。

★用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。第十六页，共171页。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金（实际借款额）的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

★①确认方法短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。

★②计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）第十七页，共171页。

★③利率的确定公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%

（3）利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。②按季度或半年支付。账务处理方法见账户设置图示。★利息的支付方式不同，账务处理的方法也有所不同第十八页，共171页。3.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款归还数借入数

期末余额

×××

预提费用支付数预提数

期末余额

×××银行存款×××

×××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××预提费用★涉及权责发生制基础的应用——对应计未付费用的处理★现可采用“应付利息”账户第十九页，共171页。

（2）核算举例：见教材P73—74

【例5-6】企业于2008年4月15日借入短期借款1000000元，借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。对题意的理解：4月15日借入短期借款分录：借：银行存款1000000贷：短期借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月16日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息费用确认时间：每个月的月末第二十页，共171页。【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。★本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）

确认利息的会计分录：借：财务费用2500贷：预提费用（应付利息）25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末·第二十一页，共171页。

【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。★5、6月各月利息计算及分录：

1000000×6%÷12＝5000（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末···

借：财务费用5000贷：预提费用（应付利息）5000◆至此计预提借款利息12500元：2500＋5000×2。账户记录见下第二十二页，共171页。【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。借：预提费用（应付利息）12500贷：银行存款12500

预提费用（应付利息）

4月2500

5月50006月5000

银行存款×××

财务费用4月2500

5月50006月50006月125004、5、6月有关账户记录确认费用确认负债合计：12500合计：125006月12500第二十三页，共171页。

【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。5000×3＋2500＝17500（元）

借：财务费用17500贷：预提费用（应付利息）17500

★利息支付账务处理同前。【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000★在实务中应按月处理第二十四页，共171页。

（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。

★用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量

◆按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；◆按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。第二十五页，共171页。2009年2010年2011年（2）利息的确认与计量

★确认方法：按月确认，并区别情况处理。①工程建设期利息：计入工程成本（资本化——记入“在建工程”账户）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化——记入“财务费用”账户）。借款：2009年1月1日，借款期为5年；建设期为3年。★建设期利息：计入各期工程成本。★投入使用后利息：计入各期财务费用建设期完工投入使用还款期例2012年第二十六页，共171页。

3.长期借款的核算方法（1）账户设置

长期借款归还数借入数

◆本金

◆利息期末余额

×××银行存款

×××长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示在建工程

×××●建设期内用借款支付利息★当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存款支付利息。★项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本——不同于短期借款利息的处理！财务费用

×××●项目投入使用后支付的长期借款利息×××××××××第二十七页，共171页。（2）核算举例：见教材P75—76【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元(2009年年末一次还本付息)。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000年应付利息＝借款本金×年借款利率5000000×8%（年利率）＝400000（元）借：在建工程400000贷：长期借款400000【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2007年应付借款利息。第二十八页，共171页。

【补例5-12-1】2008年应付利息金额为400000元。借：在建工程400000

贷：长期借款400000

【补例5-12-2】2009年应付利息金额为400000元。借：财务费用

400000

贷：长期借款400000

★工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。★2007～2009用借款付利息计120000元（400000×3）。第二十九页，共171页。

【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6200000元（其中本金为5000000元；利息1200000元)。借：长期借款6200000贷：银行存款6200000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P76图5—2第三十页，共171页。第三节供应过程业务的核算一、供应过程业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动供应过程业务2.材料采购业务

1.设备购置业务第三十一页，共171页。二、固定资产（设备）购置业务的核算

★固定资产的确认除符合定义外，还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（一）固定资产的定义●同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！）

2.使用寿命超过一个会计年度。★所有资产要素内容的确定都应具备的条件！★会计确认第三十二页，共171页。（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.购置固定资产入账价值的确定按发生的实际支出确定。

★但购置设备时交纳的税金（进项税额）一般不计入成本。2.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。★会计计量＝买价＋运输费＋包装费＋安装费＋借款利息等设备购置实际成本第三十三页，共171页。

（三）固定资产的核算1.账户设置

固定资产增加实际成本减少实际成本◆购置形成◆报废、出售●无需安装●需要安装期末余额

×××在建工程增加实际成本减少实际成本◆购置成本、◆完工工程成◆安装用料、本结转付安装费等期末余额

×××原材料

×××应付职工薪酬×××××××××银行存款(应付账款等)××××××无需安装固定资产需要安装固定资产×××

固定资产清理等×××应交税费进项税额进项税额固定资产资产类账户应交税费：负债类账户，结构详见“材料采购”业务处理部分★不包括固定资产使用过程中发生的正常损耗(折旧)在建工程资产类账户（成本类账户）见“生产成本业务处理”部分★会计记录第三十四页，共171页。2.核算举例：见教材P79—81

【例5-13】购入不需要安装设备，买价元125000元，增值税（进项税额）21250元（125000

×17%），运费等2000元。全部款项已用银行存款支付。

借：固定资产127000

应交税费—应交增值税21250贷：银行存款148250

★购置成本：125000＋2000＝127000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。第三十五页，共171页。【例5-14】购入需要安装设备，买价480000元，增值税（进项税额）81600元（480000

×17%），运费等5000元。全部款项已用银行存款支付。

借：在建工程485000应交税费—应交增值税81600贷：银行存款566600

★购置成本：480000＋5000＝485000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。第三十六页，共171页。

【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800★安装费用构成需要安装设备实际成本。

★“应付职工薪酬”账户结构见“生产成本业务处理”部分。

【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：

485000＋34800＝519800（元）借：固定资产519800贷：在建工程519800第三十七页，共171页。

【例5-17】购入不需要安装设备，买价1200000元，增值税（进项税额）204000元（1200000

×17%），款项尚未支付。借：固定资产1200000应交税费—应交增值税204000贷：应付账款1404000

（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P81图5—3第三十八页，共171页。三、材料采购业务的核算

★企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。◆按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。在途物资

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料发出材料银行存款等

××××××均采用实际成本第三十九页，共171页。2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用★相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。★小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。

购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费等第四十页，共171页。3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额生产成本等

×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产（成本)类账户●尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资银行存款等××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款等

×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料第四十一页，共171页。（2）核算举例：见教材P84—87

【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料款120000元及进项税额26860元用银行存款全部付清。借：在途物资—甲材料120000—乙材料38000应交税费—应交增值税—进项税额26860贷：银行存款184860

★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

★购入设备时支付进项税额处理同此！★复合分录。材料采购大部分业务处理均同此★明细科目：平行登记的要求所决定第四十二页，共171页。

★关于应交增值税的说明

增值税：企业购买货物，以及销售产品或提供劳务实现收入时，按规定应交纳的税金。

增值税税率：一般为17%。

进项税额：根据购货买价计算确定。＝买价×税率。

销项税额：根据销售收入额计算确定。＝销售额×税率。

增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即：企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额第四十三页，共171页。

【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18

）进行分配。

★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。借：在途物资—甲材料5000—乙材料2000贷：银行存款7000

★发的生采购费用计入材料采购成本。

◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）本例：7000÷（5000＋2000）＝1（元/千克）

◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配率本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材料2000×1＝2000（元）第四十四页，共171页。

【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。

借：在途物资—丙材料220000应交税费—应交增值税36720贷：应付账款—红星工厂256720【例5-21】公司向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000

★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。第四十五页，共171页。

【例5-22】公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，项税额为71400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5000元用现金支付。

借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000

★支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和(420000+71400)与预付账款(180000)之差额款；★运费5000元应计入材料采购成本。第四十六页，共171页。

【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为418860元。

★商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。发出货物收到货物开具商业汇票，结算货款应付票据第四十七页，共171页。★“应付票据”账户结构，见教材P84。应付票据负债类账户账户结构:贷增借减银行存款××××××应付账款××××××应付票据

期末余额×××◆到期兑付商业汇票

◆开出、承兑商业汇票

●付价税款●抵应付款在途物资×××应交税费××××××第四十八页，共171页。

★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

◆不含税价款＝价税款总额÷（1＋税率）

本例：418860÷（1+17%）＝358000(元)

◆增值税税额＝价税款总额－不含税价款

本例：418860－358000＝60860（元）或：358000×17%＝60860（元）

借：在途物资—丁材料358000应交税费—应交增值税60860贷：应付票据—××单位418860第四十九页，共171页。

【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。借：应付账款—红星工厂256720贷：应付票据—××单位256720

★

一种负债减少，另一种负债增加。

【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。

★

采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。

在途物资买价、运费等验收入库成本原材料验收入库成本验收入库第五十页，共171页。材料采购实际成本＝买价＋采购费用

【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。甲材料：120000＋5000＝125000(元)乙材料：38000＋2000＝40000(元)丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000(元)丁材料：358000(元)★结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：例5—18例5—19例5—20、22例5—23第五十一页，共171页。根据以上结果编制会计分录：借：原材料—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000贷：在途物资—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000★明细科目：平行登记的要求所决定★“原材料”与“在途物资”明细科目设置方法相同第五十二页，共171页。

【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50000元。

借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000账户登记为：

原材料—甲材料入库125000发出50000

生产成本—A产品领用50000实际成本（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P88图5—4注意：与计划成本法的区别第五十三页，共171页。（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义★计划成本：可理解为企业在制定材料采购计划时所确定的成本。材料采购

材料采购实际成本原材料材料入库计划成本收入材料计划成本生产成本等领用材料计划成本发出材料计划成本收入材料发出材料进行采购成本归集时的做法与实际成本法大致相同★从材料入库开始与实际成本法完全不同★按计划成本计价：在日常收、发材料时均采用计划成本，而不是实际成本。银行存款等××××××账户变化均采用计划成本第五十四页，共171页。2.原材料按计划成本计价核算的特点●设立“材料采购”账户，采用两种成本计价。●专门设置“材料成本差异”账户归集差异。●月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。

原材料材料采购实际成本材料入库计划成本收入材料计划成本发出材料计划成本收入材料发出材料材料成本差异

生产成本等领用材料计划成本结转差异分配差异材料采购★分配差异后，将计划成本调整为实际成本实际成本第五十五页，共171页。3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置★实际成本＞计划成本之差也称超支差，或借差；计划成本＞实际成本之差也称节约差，或贷差。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购银行存款等××××××应交税费×××生产成本等原材料入库计划成本领用计划成本发出计划成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差材料成本差异◆分配超支差◆分入超支差◆分配节约差◆分入节约差★与实际成本法基本相同，但成本等有变◆计划成本＞实际成本之差◆计划成本＞实际成本之差期末余额：超支差【期末余额：节约差】★以上差异分配方法为《企业会计准则》（2006）之规定材料成本差异资产类账户双重性质账户差异结转差异分配资产类成本类第五十六页，共171页。

★《企业会计准则》(1992)规定的材料成本差异结转与分配方法(见教材P91)★形成差异的结转以及超支差的分配处理方法规定相同；节约差的分配处理方法完全不同。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购生产成本等领用计划成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆计划成本＞实际成本之差材料成本差异◆计划成本＞实际成本之差◆分配节约差（红字金额）◆分入节约差（红字金额）第五十七页，共171页。（2）核算举例：见教材P89--91

【例5-26】购入甲材料，价款120000元，进项税额20400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3000元。借：材料采购—甲材料123000应交税费—应交增值税20400贷：银行存款140400库存现金3000

★一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。

实际成本第五十八页，共171页。

【例5-27】甲材料按计划成本120000元验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料—甲材料120000贷：材料采购—甲材料120000

（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异＝实际成本－计划成本计划成本

★结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123000－120000＝3000(超支差，借差)

采购实际成本入库计划成本5-261230005-27120000

材料采购第五十九页，共171页。

结转超支差分录：借：材料成本差异—甲材料3000贷：材料采购—甲材料3000★材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123000元，计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000－125000），结转分录为：借：材料采购—甲材料2000贷：材料成本差异—甲材料2000

采购实际成本入库计划成本5-261230005-271200005-273000

材料采购转入超支差5-273000

材料成本差异第六十页，共171页。

【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。

★目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本±材料成本差异＝实际成本

★超支差时相加；节约差时相减。

★材料成本差异分配相关计算公式(见下页)第六十一页，共171页。材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本=×100%材料成本5400+3000差异率

300000+120000=×100%=2%【例5-28】★材料成本差异相关计算公式及其应用举例发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率=×发出材料应分配差异额=150000×2%=3000（元）【例5-28】第六十二页，共171页。

会计分录：

借：生产成本3000贷：材料成本差异—甲材料3000转入超支差5-2830005-273000

材料成本差异领用材料150000分配差异3000合计153000生产成本★登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。即：

150000+3000=153000（元）将计划成本调整为了实际成本，与实际成本法殊途同归第六十三页，共171页。

【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50000元，节约差为3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出甲材料计划成本65000元。材料成本（－3000）+1200差异率

50000+54000=×100%≈－1.7%发出材料应分配差异额=65000×（－1.7%）=－1105（元）第六十四页，共171页。会计分录：借：材料成本差异—甲材料1105贷：生产成本1105

★登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：65000－1105＝63895（元）生产成本

领用材料计划成本65000分配节约差1105本月合计（实际成本）63895（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P91图5—5第六十五页，共171页。第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述负债投入成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金成品资金货币资金成品资金生产生产生产生产资金资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金运动生产过程业务★产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理资本货币资金资本货币资金货币资金货币资金储备储备储备储备资金★完工产品成本的（生产成本）的计算与结转第六十六页，共171页。（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义回顾(《企业会计准则》)★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。

以上内容分别见第三章第三、四节。●本节“生产费用”（成本）并不符合“费用”要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。●费用确认方法也不完全适用于本节生产费用：权责发生制基础、划分两种支出要求与生产费用的确认(生产成本的确定)更直接些。第六十七页，共171页。（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本◆包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费第六十八页，共171页。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系

★生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。（2）区别储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本◆生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。◆生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算“对象”。

在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？第六十九页，共171页。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用为产品生产而发生生产成本★车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。第七十页，共171页。

二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置

原材料

×××领用数

◆生产领用◆一般耗用

生产成本实际发生数◆直接材料

制造费用实际发生数◆领用材料生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用第七十一页，共171页。2.核算举例：见教材P94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）计入产品生产成本计入制造费用第七十二页，共171页。借：生产成本—A产品320000

—B产品330000制造费用165000贷：原材料—甲材料575000

—乙材料240000第七十三页，共171页。（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。2.账户设置

原材料

×××领用数

◆生产领

◆一般耗用

生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工

制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金

提取数发放数银行存款×××提取数提取现金备发工资管理费用

实际发生数应付职工薪酬

实付数应付数

◆生产工人工资等

◆车间管理

人员工资◆企业管理

人员工资应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减

◆直接人工

◆人员工资★将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！第七十四页，共171页。

★管理费用与制造费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用管理人员职能：产品生产活动的组织和管理管理人员职能：整个企业经营活动的组织与管理产品生产场所企业领导机构第七十五页，共171页。3.核算举例：见教材P96～97【例5-30】提取现金，备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。★将各类人员工资计入当月的成本、费用第七十六页，共171页。借：生产成本—A产品1640000

—B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬—工资3600000【例5-33－1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。

★福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利费＝某类人员工资总额×14%第七十七页，共171页。根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：A产品：1640000×14%＝229600（元）B产品：1430000×14%＝200200（元）车间人员人员：320000×14%＝44800（元）企业管理人员：210000×14%＝29400（元）★福利费核算的账户设置

银行存款等

×××使用数应付职工薪酬

使用数提取数应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减

生产成本提取福利费

制造费用提取福利费管理费用

实际发生数★也是分配数，是对职工的一种负债★通过产品销售收回，并专门用于职工福利第七十八页，共171页。

根据计算结果编制分录：

借：生产成本—A产品229600—B产品200200制造费用—工资44800管理费用—工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）★福利费分配的会计分录：与各类人员工资分配记入的账户完全相同。第七十九页，共171页。【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000

银行存款等

×××使用数应付职工薪酬

使用数提取数应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减

生产成本提取福利费

制造费用提取福利费管理费用

实际发生数★福利费的使用，也是对职工负债的了结第八十页，共171页。

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。

★制造费用与管理费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门第八十一页，共171页。

2.账户设置

原材料

×××领用数

◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资

应付职工薪酬

×××应付数

◆生产工人

◆车间管理

库存商品

入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末时一般无余额银行存款等××××××累计折旧

×××(长期)待摊费用××××××预提费用？

×××★至此，“生产成本”账户的生产成本内容全部归集完毕月末完工产品成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）★前面已经讲述的制造费用有关内容直接计入间接计入第八十二页，共171页。账户性质：资产类；账户结构：借增贷减（2006年准则已取消）3.核算举例：见教材P99～101【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费12000元。

借：待摊费用12000贷：银行存款12000★付款时先记入“(长期)待摊费用”账户，而不是记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。

★从下年1月起，每月应分摊1000元(12000÷12)。

待摊费用

付款额摊销额待摊费用

银行存款

××××××

制造费用等

×××第八十三页，共171页。【例5-35】假定某年12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200

★年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”账户（减少）。

★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。第八十四页，共171页。【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3500元。

★设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：

借：制造费用3500贷：银行存款3500【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。第八十五页，共171页。

●固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。

●折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。

每月计提折旧额＝固定资产账面原值（历史成本）×选定的折旧方法所确定的折旧率

●折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。●年限平均法、工作量法等◆特别提示★固定资产的后续计量第八十六页，共171页。

★固定资产折旧的计算方法

1.年限平均法。也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。应计折旧额占固定资产原值的比例各年折旧率＝1－预计净残值率预计使用寿命（年）×100%＝各月折旧率年折旧率÷12小资料◆按此折旧率计提折旧时，各月额相同第八十七页，共171页。

2.工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。

应计折旧额单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)预计工作量总额月折旧额＝某月实际完成的工作量×单位工作量折旧额◆按此计提折旧时，各月折旧额不同小资料第八十八页，共171页。

★“累计折旧”账户的结构

制造费用实际发生数固定资产

增加数

减少数(原始价值)(原始价值)期末余额：×××

累计折旧处置时结转各月末时提(减少)数取(增加)数(损耗价值)期末余额：×××

★设计为相反结构的目的：（1）便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额－“累计折旧”账户余额

管理费用实际发生数累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减！特殊结构账户★提取折旧时计入有关成本费用★目的（2）：可使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一基数生产部门用固定资产的折旧管理部门用固定