成本管理 陈汉文课件 第七章 本量利0802

第七章本量利分析第一节成本习性第二节完全成本法和变动成本法第三节本量利分析概述第四节单一品种的本量利分析第五节多品种的本量利分析引言通过本章的学习，你应该能够：1.理解成本习性的定义和成本按习性分类，掌握成本习性分析的方法；2.理解完全成本法与变动成本法的概念，掌握完全成本法与变动成本法之间的区别；3.了解本量利分析的基本假设，掌握本量利分析的基本公式及其运用；4.掌握单一品种的本量利分析基本原理及其运用，理解本量利关系图的作用；5.掌握多品种的本量利分析基本原理及其运用。引例

小李通过刻苦的学习终于考上了父母满意的重点大学，父母给刚上大学的小李买了一部手机作为对儿子的奖励。来到该大学所处的某市，小李想买一个本地号码的手机卡。于是，他来到了营业厅，咨询人员告诉他，目前针对大学生的手机卡主要有两种，一种是“动感地带学生套餐”，每月25元的月租，主叫每分钟0.2元；另一种是“神州行”，免月租，但主叫每分钟0.4元。我们姑且忽略话机接听和短信的费用，只考虑拨出电话的费用，那么，如果你是小李，你会根据自己的情况怎样决策呢？本章将为你阐述该问题的分析方法。

本章主要内容本量利分析是现代企业成本管理的重要方法之一，它主要应用在企业生产数量与销售价格的决策之中，通过对理想状态下的本量利的分析，有利于确定企业的生产与销售策略。本量利分析是现代企业非常重视的管理工具之一，西方国家的很多产业，比如汽车和电子等行业，早在上个世纪，就开始非常重视本量利分析，以便对企业的发展做出最有利的决策。本章首先介绍成本习性相关概念，在此基础上比较分析了完全成本法和变动成本法，之后主要阐述本量利分析的基本概念和基本原理，包括单一品种和多品种的本量利分析，同时介绍了本量利关系图的绘制和作用。第一节

成本习性一、成本习性的含义二、成本按习性分类三、成本习性分析一、成本习性的含义

成本习性，又称为成本性态，是指成本与业务量之间在数量上的依存关系，即成本如何随业务量的变动而产生变动。成本习性是成本管理中最基本也是最重要的成本分类标志之一。二、成本按习性分类

（一）固定成本固定成本是指在相关范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。固定成本存在如下特点：（1）在一定的相关范围内，固定成本总额不受业务量变动的影响，保持不变；（2）单位固定成本与业务量成反比例关系，与业务量的变化成反方向变化。固定成本按其是否受企业管理当局决策行为影响，可以进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。【例7-1】某企业每月发生如下一笔固定的管理费用，显然这笔管理费用属于固定成本，其具体数据如下：二、成本按习性分类

（二）变动成本变动成本是指在相关范围内，成本总额受业务量增减变动的影响而成正比例变动的成本。变动成本具有如下特点：第一，在一定的相关范围内，变动成本总额与业务量成正比例关系，随业务量的增减变化而呈同方向的变化；第二，在一定的相关范围内，单位变动成本不受业务量变动的影响，保持不变。【例7-2】某制造业企业生产一种产品，每件产品所消耗的直接人工成本为10元。随着产品数量的增加，在一定的相关范围内，该企业消耗的直接人工总成本与业务量之间存在如下的关系：二、成本按习性分类（三）混合成本有些成本虽然也随着也随业务量的变动而变动，但并不成正比例变动，因此不能简单地将之归入到变动成本或固定成本。这类成本称为“混合成本”。根据混合成本变动趋势不同的特点，可以将混合成本分为半变动成本和半固定成本。半变动成本是一种明显具有变动成本和固定成本两方面内容的混合成本，其特点如下：

其成本通常有个基数，不受业务量的影响，类似固定成本；在此基础上，随着业务量的增加而呈正比例增加，这部分成本又类似于变动成本。半变动成本是企业发生的成本中比较普遍的形式。如图7-1所示，某企业的电费有个初始的基数，供电局规定每月固定交费2000元，随着业务量（小时）的增加，该电费随着业务量成正比例增加，我们可以看到如下的图示：半固定成本也称阶梯式固定成本，它的特点是：

在一定业务量范围内，它是固定不变的；一旦业务量突破这一范围，该成本突然增加到一个新的水平，并且又在一定业务量范围内保持不变，直到业务量再次增加到一个新的水平。假设，某企业质检员的每月工资为800元。在产量为0～1000件时，需要1个检验员；在产量为1001～2000件时，需要2个检验员；在产量为2001～3000件时，需要3个检验员；在产量为3001～4000件时，需要4个检验员；在产量为4001～5000件时，需要5个检验员；该企业支出的检验员工资与产量之间的关系，如图7-2：三、成本习性分析

成本习性分析是指在明确各种成本形态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型

的过程。成本习性分析是成本管理中的一项最基本的工作，通过成本习性分析，能够把握成本与业务量之间的变动规律，从而为开展本量利分析奠定基础。如果我们能够知道自己目前所处的位置和如何达到这一位置，我们可能就会看到自己的发展趋势。———亚伯拉罕·林肯（一）高低点法高低点法又叫两点法，它是通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，从而把全部成本分解为固定成本和变动成本的一种简便方法。其计算公式分别为：

高低点法的优点在于计算简单、便于理解，缺点在于该方法只选择两个点来代表成本变动的趋势，因此很可能不具有代表性，往往造成较大的误差。【例7-3】已知某车间每月都要发生设备维修费，该维修费属于混合成本。为了对该维修费进行分解，收集了一组维修费和业务量（机器工时）的数据资料，如表7-3所示：根据【例7-3】的资料，用高低点法对成本进行分解：首先寻找业务量的最高点和最低点。根据表7-3分析，最高点为十月份，其机器工时为6000小时，维修费为3200元；最低点为1月份，其机器工时为4000小时，维修费为2600元。可知：由此可知，该企业的维修费中，固定性维修费用为1400元，另外机器设备每工作一个小时，还要支付变动性维修费0.3元。维修费与机器工作时间的关系为：二、成本习性分析（二）散布图法

散布图法又叫布点图法，就是将观察到的历史成本数据标注在坐标纸上，根据目测在各点之间画一条反映成本随业务量变动趋势的直线，据此分解出混合成本中的变动成本和固定成本。散布图法的优点在于有利于判断成本和业务量之间的关系是否遵循线性的关系，比较直观，易于理解，计算结果更加准确，较高低点法更加科学，但由于目测绘制回归直线，容易造成因人而异的误差，从而影响结果的客观性。根据【例7-3】的资料，现采用散布图法将维修费进行分解。根据散布图法，得出下图中的趋势直线。图中趋势直线与纵轴相交点约为（0，13400），则表示该半变动成本物料费中的固定成本部分

，趋势直线的斜率表示单位变动成本b，可以用最高点的数据计算

的值。二、成本习性分析（三）一元直线回归法

一元直线回归法又称最小平方法，它是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理计算出混合成本中的固定成本和变动成本的一种成本习性分析方法。其计算公式为：

与其它两种方法相比，一元直线回归法利用了最小平方原理，因此计算结果更为准确，缺点在于计算过程比较复杂，工作量比较大。

仍以【例7-3】的资料为例说明回归直线法的具体应用。为便于计算，先将资料进行加工，如表7-4所示。第二节完全成本法和变动成本法一、完全成本法的概念二、变动成本法的概念三、完全成本法与变动成本法的区别一、完全成本法的概念

完全成本法就是传统的产品成本计算，又称为“吸收成本法”、“全部成本法”、“制造成本法”，是以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，同时按传统式损益确定程序确定损益的一种成本计算模式。二、变动成本法的概念

变动成本法是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，只将变动成本作为产品成本的内容，而将固定成本和非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计量模式。变动成本法下，将企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类，包括将具有混合成本特征的制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用。三、完全成本法与变动成本法的区别（一）信息提供的目的不同完全成本法是传统的损益计算方法，它是对事后的总结，其主要用途对历史成本资料的总结，用于对外提供会计信息。而变动成本法是事前的预测，主要用于企业内部管理。（二）应用的前提条件不同完全成本法的应用以成本按经济用途分类为前提；变动成本法以成本按性态分类为前提。（三）产品成本构成内容不同（四）产品计算流程不同其中：虚线表示变动成本法，实线表示完全成本法（五）存货成本和销货成本的水平不同当期末存货量不为零时，在不同成本方法下，固定性制造费用是否被计入产品成本，导致按两种成本法确定的期末存货成本（包括在产品成本和库存产成品成本）和销货成本的水平不同。（六）盈亏计算不同两种成本计算方法的区别不仅存在于成本方面，它们还会影响到利润的计量程序。第三节

本量利分析概述一、本量利分析的含义二、本量利分析的基本假设三、本量利分析的基本公式四、贡献边际和变动成本率的计算

正如查尔斯·狄更斯所说，收入与支出之间的关系非常重要，它关系着人的生活质量。对于企业来讲，收入与支出的关系也是十分重要的，我们有必要通过一定的理论来研究销售单价、单位变动成本、销售数量、固定成本之间的关系，来揭开企业之所以盈利或亏损的秘密所在。

名言每年收入20英镑，每年支出19.6英镑，会令人幸福。每年收入20英镑，每年支出20.6英镑，会令人悲伤。——查尔斯·狄更斯，《大卫·科波菲尔》一、本量利分析的含义

本量利分析是成本、业务量和利润分析的简称，是指在成本性态分析和变动成本法的基础上，研究企业在一定期间内和一定相关范围内的成本、业务量和利润三者之间函数关系的一种专门分析方法，也称CVP分析。

平衡计分卡是一种比较流行的业绩管理与评价方法，被《哈佛商业评论》评为75年来最伟大的管理工具。平衡计分卡在各个层面必然要用到本量利分析。本量利分析是现代管理不可缺少的分析工具。二、本量利分析的基本假设（一）成本性态分析假定成本性态分析本量利分析的基础。（二）相关范围及线性假定在本量利分析中，销售利润、销售量、销售单价、单位变动成本、固定成本之间在一定的相关范围内呈现简单的线性关系。（三）产销平衡与品种结构稳定三、本量利分析的基本公式四、贡献边际和变动成本率的计算（一）贡献边际贡献边际又称为“贡献毛益”、“边际利润”、“边际贡献”等，它是指产品销售收入超过相应变动成本部分的差额。单位贡献边际是指销售单价超过单位变动成本的金额，也可以用贡献边际总额除以销售量得到；贡献边际率是指贡献边际总额在销售收入中所占的比重，也等于单位贡献边际除以销售单价。（二）变动成本率

变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比，或指单位变动成本占单价的百分比。第四节单一品种的本量利分析一、单一品种的保本分析二、单一品种的单因素变动分析三、本量利关系图一、单一品种的保本分析（一）保本点的含义

保本点又称盈亏平衡点、盈亏临界点、损益平衡点，指企业在一定条件下处于收支相等、盈亏平衡、利润为零状态下的业务量的总称。当企业处于收支平衡、盈亏平衡、利润为零的情况下时，我们称企业达到了保本状态。保本点分析是研究企业恰好处于保本状态时，成本、业务量和利润之间关系的一种定量分析方法，它是确定企业经营安全程度和进行保本分析的基础。

背景资料

汽车制造公司的保本点商业报道经常提到保本点。一则消息说：“三大汽车制造公司将他们今年在北美市场的保本点从12.2百万辆汽车和卡车的销售量降为9.1百万辆。”保本点经常被用在关于汽车和航空业的报道中，可见保本点分析在现在企业管理中的重要作用。

（二）单一品种保本点的计算1．基本公式法

基本公式法，是在本量利分析基本公式的基础上，根据保本点的含义，先求出保本量，进而计算出保本额的一种方法。2．贡献边际分析法将贡献边际的有关公式与保本量、保本额的定义相结合，可以得到：（三）单一品种的保本作业率和安全边际1．保本作业率保本作业率，也称盈亏临界点作业率，是指保本点的销售量占企业正常销售量的比例，也指企业保本点的销售额占企业正常销售总额的比例，即：2．安全边际与安全边际率安全边际，指实际或预计销售量（额）和保本销售量（额）之间的差量所确定的定量指标。这个差额标示了企业产量（销售额）可以降低的最大幅度，如果降低额度超过了这个幅度，企业将会亏损。3．安全边际与其他指标之间的关系（1）与销售利润和销售利润率的关系销售利润和销售利润率可以分别采用以下公式计算：二、单一品种的单因素变动分析（一）单价单独变动的影响在其他因素不变的情况下，销售单价上升时，会使单位贡献边际和单位贡献边际率增大，使保本点降低，同时，将增加销售利润，或者减少亏损；单价下降时，会减小单位贡献边际和单位贡献边际率，会使保本点升高，同时，将减少利润，或者将进一步增加亏损。（二）单位变动成本单独变动的影响在其他因素不变的情况下，单位变动成本上升，将使单位贡献边际和贡献边际率下降，保本点将上升，同时一定销售量实现的利润将下降；单位变动成本下降，将使单位贡献边际和贡献边际率上升，保本点将下降，同时一定销售量实现的利润将上升。（三）固定成本单独变动的影响在其他因素不变的情况下，固定成本的增加，会使总成本增加，导致保本点上升及一定销售量下销售利润的降低；固定成本的减少，会使总成本下降，导致保本点下降，同时一定销售量下实现利润的增加。案例：本量利分析在青岛海尔中的应用青岛海尔是中国企业的一个神话，奇迹般地从一个资本亏空147万的街道小厂，发展成为全球营业额预计突破1000亿人民币的跨国经营的大企业集团，20年走过了世界同类企业100年甚至更长时间走过的路。青岛海尔之所以取得如此辉煌的成绩，在于其所创建的先进的内部管理模式。比如，为应对网络经济和加入WTO的挑战，海尔从1998年开始实施以价值链为纽带的业务流程再造，以订单信息流为中心带动物流、资金流的运动，加快了与用户零距离、产品零库存和零营运成本“三个零”目标的实现。海尔在打造现代化物流体系的过程中，充分运用了本量利分析的基本原理，考虑了固定成本对企业利润的影响。在本量利分析中，固定成本是一个反指标，固定成本的减少会带来企业利润的增加，海尔现代化物流管理的运用，使得企业极大地降低了由运输、仓储等方面带来的固定成本，进一步地提升了企业的利润空间。（四）销售量单独变动的影响销售量是一个正指标，它的变化会使销售利润呈乐观的变化。在其他因素不变的情况下，销售量的变动对保本点没有影响，但销售量的变化会使贡献边际总额和利润同方向变动，即销售量上升会导致利润增加，销售量下降会导致利润减少。三、本量利关系图本量利分析也可以用解析几何模型来表示，称之为为本量利分析图、保本图等。本量利分析图实际上就是将成本、业务量和利润等指标分别反映在直角坐标系中，使之能够直观地从动态的角度揭示本量利相互依存的关系。（一）传统式本量利关系图(二)金额式本量利关系图（三）利量式本量利关系图（四）贡献式本量利关系图第五节

多品种的本量利分析一、综合贡献边际率法二、联合单位法三、顺序法在企业产销多品种的前提下，保本点的分析不能用实物量来分析，因为不同品种的产品数量直接相加没有什么实际意义，而必须选取能够反映各种产品销售量的货币指标，即计算它们的保本销售额。多品种下本量利分析的主要方法包括综合贡献边际率法、联合单位法、顺序法等。专栏

在平衡计分卡中，收入增长和组合是财务层面的战略主题之一。把收入增长和组合看作财务层面的主题之一，必然涉及到多产品的本量利分析，因为多品种的本量利分析正是用来分产品组合如何影响企业盈利能力的有效工具。一、综合贡献边际率法

综合贡献边际率法，也叫加权