第五章 消费税检查

第五章消费税检查本章总结主要内容学习导航复习思考本章阅读资料：《税务会计》《纳税调整》《税法》消费税检查重点重点消费税检查主要方法区分自营与加工业务难点已税消费品连续生产应税消费品销售数量的检查16/jsjs/main.aspChap5学习导航Chap5主要内容消费税检查重点与方法1消费税主要存在问题3消费税检查案例25Chap5本章总结消费税检查征税范围适用税率计税依据纳税环节税款缴纳Chap5复习思考1、企业自用应税消费品应如何检查？2、价外费用一般有哪些项目？如何检查没有列入销售收入的价外费用？3、如何检查价格明显偏低的货物？4、纳税人自营化加工业务的形式有哪些？应如何检查？一、征税范围的检查二、适用税率的检查三、计税依据的检查四、纳税环节的检查教【例4-8】教【例4-9】教【例4-10】消费税检查重点与方法消费税征税范围的检查一、是否存在应税项目二、确定征税范围是否全面、准确三、是否混淆、隐瞒应税项目四、自营与加工业务划分的检查自营与加工业务划分的检查1.自营化加工的查核

A．内扣B．分报C．代理2.加工产品纳税的查核3.检查方法检查加工合同和有关加工核算资料内扣生产成本①材料成本10原材料实际成本13③余额3适用税率的检查一、确定应税消费品的属性和性质卷烟、啤酒：按价格区分等级摩托车、小汽车：按汽缸容量区分等级二、是否分别核算不同税率消费品的销售额和销售数量三、税率选择是否正确如进口卷烟税率规定、自产自用卷烟

计税依据的检查（一）从价征收――对不含税销售额的检查1.注意问题2.检查方法

教【例4-2】【例5－1】

（二）从量征收――销售数量1.检查内容

2.检查方法（三）外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品扣除范围、扣除时间、扣除数量/金额教【例4-3】教【例4-4】【例5－1】某生产企业，主要生产销售应纳消费税的应税货物，适用的增值税税率为17％，消费税税率为25％。本年度5月对其上年度生产经营情况进行纳税检查时发现：上年度3月份发生一次销售业务，向购买方开具增值税专用发票，取得不含税销售额500000元，增值税销项税额85000元；同时开具收款收据取得包装物押金收入9360元。其会计处理为：

借：银行存款594360

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税(销项税额)85000

其他应付款——包装物押金9360经过进一步检查确认，发生的收入和增值税销项税额已做了正确的转账核算，而押金收入仍然在“其他应付款——包装物押金”账户中，未做任何处理。根据销售合同确认，该包装物押金一是过了退还的期限，二是在时间上也超过了一年的期限。按照规定，应补缴相关的各种税费。此处只作增值税、消费税的计算和调账处理，涉及的其他税费不作处理。计算应补税款及调账处理如下：①该企业应补缴的增值税＝9360÷(1＋17％)×17％＝1360(元)②该企业应补缴的消费税＝9360÷(1＋17％)×25％＝2000(元)③调账会计分录：借：其他应付款——包装物押金9360

贷：应交税费——增值税检查调整1360

应交税费——查补的消费税2000

以前年度损益调整6000从量征收检查内容（1）少开票，多发货，转移收入（2）账外结算，转移收入

【例5－2】

（3）合格产品报废品损失，销售产品作福利分配【例5－2】某木器厂，平时超产A产品不入账(不计产品成本)，累计结存A产品1.5万件，此外，在主管部门协调下，该厂为本地一家具厂的提供A产品1万件。三方协议，木器厂向家具厂无偿提供A产品，双方不结算；木器厂以不含增值税销售(20元／件)20万元作为抵缴主管部门的当年利润，主管部门相应核减木器厂当年上缴利润计划20万元，双方不结算；同时，主管部门相应减少对家具厂的拨款20万元，而家具厂则得到一批无价A产品(相当于含增值税价23．4万元)以致出现账实不符的矛盾，这正是税务查账的突破口。①账外产品按照同期A产品的成本价17元／件计算，办理入账：账外A产品成本额＝17×15000＝255000(元)

借：库存商品——A(1.5万件)255000

贷：本年利润255000②调整漏计销售收入、应补增值税款，结转销售成本，调整销售利润。即：漏计销售收入(不含增值税销售额)＝20×10000＝200000(元)

应补增值税款＝200000×17％＝34000(元)

应转销售A产品出库成本＝17×10000＝170000(元)

应增销售利润＝200000－170000＝30000(元)

调整分录为：借：应收账款——主管单位234000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)34000

库存商品——A(1万件)

170000

本年利润30000③结转上缴主管部门利润。调整分录为：借：利润分配——上交主管部门利润234000

贷：应收账款——主管单位234000借：主营业务税金及附加（本年利润）贷：应交税费——应交消费税纳税环节的检查1.一次课征制（卷烟除外）2.模糊应税环节啤酒、金银首饰某税务分局于2012年2月对某摩托车制造公司2011年度应纳消费税进行全面检查，情况如下：已知：摩托车成本利润率为6%，消费税税率为10%，2月份“应交税费—应交增值税”借方余额为68000元。要求：1.指出存在问题以及对增值税和消费税的影响2.指出对应税所得的影响金额3.计算应补交的增值税和消费税金额4.罚款以1倍计5.调账6.编制税务稽查报告消费税案例1、1月5号凭证，借：长期股权投资——某销售公司10000000

贷：库存商品——9650型摩托车10000000经核实属制造公司用2000辆9650型摩托车以实物形式向其控股的独立核算的销售公司（专营其产品）追加投资，已知9650型摩托车不含税出厂价为6000元/辆，成本价为5000元/辆。一存在问题：视同销售未核算税金应补增值税=2000×6000×17%=2040000元应补消费税=2000×6000×10%=1200000元应调增投资=2000×6000＋2040000-10000000=4040000元应调增利润=2000×（6000－5000）－1200000=800000元借：长期股权投资4040000

贷：应交税费——增值税检查调整2040000

应交税费——应交消费税1200000

本年利润/以前年度损益调整8000002、2月10号凭证，借：营业外支出120000

贷：库存商品——9806型摩托车120000

经核实属制造公司捐赠给省摩托车运动队20辆9806型新研制的摩托赛车，由于该车型尚未定价，故财务上暂按6000元/辆估价入账。经测算其实际研制成本为10000元/辆。二存在问题：（1）视同销售未核算税金（2）少转库存商品成本应补增值税=10000×（1+6%）÷（1－10%）×17%×20=40045.2元应补消费税=10000×（1+6%）÷（1－10%）×10%×20=22556元少转成本＝（10000－6000）×20＝80000（元）借：营业外支出/本年利润143601.2

贷：应交税费——增值税检查调整40045.2

——应交消费税22556

库存商品80000“营业外支出”能否所得税税前扣除？应调增应税所得=[10000×（1+6%）÷（1－10%）×20-10000×20-22556]+(143601.2+120000)=10000×20×6%+(143601.2+120000)=275601.2元3、3月25号凭证，借：固定资产100000

管理费用250000

贷：库存商品——9650型摩托车350000经核实有20辆9650型摩托车属厂部配给各职能科室公用，有50辆9650型摩托车属于奖励给全厂先进个人的奖品。

三存在问题：视同销售未核算税金应补增值税=（20+50）×6000×17%=20400+51000=71400元应补消费税=（20+50）×6000×10%=12000+30000=42000元借：固定资产32400

管理费用/本年利润81000

贷：应交税费——增值税检查调整71400

——应交消费税42000内部处置资产不纳所得税，但将货物用于奖励或职工福利，属于视同销售，计征所得税（货物成本与消费税已通过“管理费用”列支）应调增应税所得=50×(6000-5000)-30000-补提折旧=?元4、5月45号凭证，借：库存现金30000

贷：其他业务收入30000经核实属于展销会期间，领用9650型摩托车10辆作为参展样品，展销会结束后就地变价处理。领用时作账（20号凭证）：借：销售费用66200贷：库存商品50000应交税费——应交增值税(销项税额)10200

——应交消费税6000四应在领用时交税，变价收入无需再交流转税因为增值税无增值额，消费税又不是生产环节。5、6月65号凭证，借：银行存款234000

贷：其他业务收入234000经核实属于与华北某总经销商结算的运费，且该制造公司有非独立核算的汽车队。五存在问题：属于价外费用/混合销售应补增值税=234000÷（1+17%）×17%=34000（元）应补消费税=234000÷（1+17%）×10%=20000（元）借：其他业务收入34000

贷：应交税费—增值税检查调整34000借：其他业务成本20000

贷：应交税费—应交消费税20000应调减本年利润=34000+20000=54000（元）借：本年利润54000

贷：应交税费—增值税检查调整34000

应交税费—应交消费税200006、7月18号凭证，借：应交税费——应交消费税100000

委托加工物资——轮胎1000000

贷：银行存款1100000经核实属于外购橡胶委托生产摩托车轮胎，受托方代扣代缴的消费税，该部分消费税已抵减摩托车应纳消费税额。六存在问题：不属于允许扣除范围应补消费税＝100000元借：委托加工物资——轮胎100000贷：应交税费——应交消费税1000007、8月23号凭证，借：银行存款5850000

贷：投资收益5850000经核实属于销售公司返还的上半年集资利润。七存在问题：属价外费用应补增值税=5850000÷（1+17%）×17%=850000(元)应补消费税=5850000÷（1+17%）×10%=500000(元)借：投资收益850000

贷：应交税费—增值税检查调整850000借：营业税金及附加500000

贷：应交税费—应交消费税500000应调减本年利润=850000+500000=1350000(元)借：本年利润1350000

贷：应交税费—增值税检查调整850000

—应交消费税500000八8、检查“其他应付款”账户，余额达500000元。核实属“包装物——木箱”的押金，经清理有117000元属于逾期未收回包装物没收的包装物押金。存在问题：包装物押金应转未转收入应补增值税=117000÷（1+17%）×17%=17000(元)应补消费税=117000÷（1+17%）×10%=10000(元)借：其他应付款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费—增值税检查调整17000借：其他业务成本10000

贷：应交税费—应交消费税10000应调增本年利润=100000－10000=90000(元)9、检查发票使用情况，其中有50份注明工具箱500000元，销项税额85000元，另有10份汇总发票，注明“详见清单”，所附清单货物名称全部是零配件，计4800000元，销项税额816000元。进一步核实，工具箱全部随车销售，该制造公司全部销售整车，不售配件。九存在问题：化整为零方式应补消费税＝（50＋480）×10%＝530000（元）借：营业税金及附加530000贷：应交税费－－应交消费税530000调减本年利润＝530000（元）10、检查发票使用情况，其中单独开具红字发票的100份，且均无《开具红字专用发票通知单》，共冲减销售收入3000000元，冲减增值税销项税额510000元，冲减应交消费税300000元。十存在问题：退货手续不全应补增值税=510000(元)应补消费税=300000(元)借：银行存款3510000

贷：主营业务收入3000000应交税费—增值税检查调整510000借：营业税金及附加300000

贷：应交税费—应交消费税300000应调增本年利润=3000000－300000=2700000(元）11、结转增值税应补增值税

=①2040000＋②40045.2＋③71400＋⑤34000＋⑦850000＋⑧17000＋⑩510000＝3562445.2（元）应交增值税

＝3562445.2－68000＝3494445.2（元）借：应交税费——增值税检查调整3562445.2贷：应交税费——应交增值税68000——未交增值税3494445.2十一12.计算应补所得税调增应税所得=①800000＋②275601.2

＋③219000－⑤54000－⑦1350000

＋⑧90000－⑨530000＋⑩2700000

=2

150

601.2（元）应补所得税＝2150601.2×25%＝537

650.3