货币资金应收款项与交易性金融资产

湛江师范学院·

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务会计学财

Chapter2货币资金、应收款项与交易性金融资产第一页，共一百七十二页。

本章主要内容货币资金概述应收账款的核算其他应收款项的核算货币资金的管理及核算应收票据的核算第二页，共一百七十二页。

掌握货币资金的清算及会计核算；掌握应收票据的核算；应收账款的核算以及坏账准备的计提；掌握交易性金融资产的会计处理。学习目的与要求第三页，共一百七十二页。重点现金清查的核算；应收票据的核算；应收账款的核算以及坏账准备的计提以及交易性金融资产的会计处理。

难点应收票据的贴现、坏账准备的计提以及交易性金融资产处置的会计处理。教学重点与难点第四页，共一百七十二页。

§1

货币资金

一、货币资金概述（一）货币资金性质指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。按存放地点的不同：分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

第五页，共一百七十二页。（二）货币资金管理与内部控制

1.严格职责分工2.收支业务交易分开3.实施内部稽核4.会计处理程序制度化5.收支业务与会计记帐分开第六页，共一百七十二页。一、现金（一）现金管理制度1．现金使用范围支付给个人的款项转帐起点（1000元）以下的收支2．核定库存现金限额

3~5天日常零星开支的需要量最多不超过15天日常零星开支的需要量第七页，共一百七十二页。3．贯彻“几不准”不准坐支现金，实行收支两条线管理；不准携带现金到外地采购；不准“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，不得设置“小金库第八页，共一百七十二页。（二）现金的核算

1．现金总分类核算设置“库存现金”总账，由出纳员以外的会计人员登记。

借方库存现金（资产）贷方增加额减少额库存现金的结存数第九页，共一百七十二页。2．现金明细分类核算设置“现金日记账”，由出纳员登记。逐日逐笔顺序登记第十页，共一百七十二页。例：1、某企业从银行提取现金400元，据现金支票存根，填制银行存款的付款凭证。借：库存现金400

贷：银行存款4002、李军借差旅费600元，据借款单填制现金付款凭证。借：其他应收款－－李军600

贷：库存现金6003、购买办公用品72元，据发票填现金付款凭证。借：管理费用72

贷：库存现金72第十一页，共一百七十二页。4、李军出差回来，报销差旅费450元，余款交回，据有关原始凭证填制记帐凭证。借：管理费用450

库存现金150

贷：其他应收款－－李军600第十二页，共一百七十二页。3．现金清查的核算根据现金管理的规定，定期或不定期对库存现金进行清查，以保证现金的安全和完整。

第十三页，共一百七十二页。包括：出纳人员每日终了进行的现金帐款核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。清查的内容：检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及帐款是否相符等。第十四页，共一百七十二页。

借方待处理财产损益（资产）贷方盘亏数盘盈数盘盈转出数盘亏转出数期末无余额第十五页，共一百七十二页。1、现金短缺未查明原因：借：待处理财产损益－－待处理流动资产损益贷：库存现金查明原因：借：其它应收款

管理费用－－现金短缺贷:待处理财产损益－－待处理流动资产损益第十六页，共一百七十二页。2、现金盈余未查明原因：借：库存现金贷：待处理财产损益－－待处理流动资产损益无法查明原因：借：待处理财产损益－－待处理流动资产损益

贷:营业外收入－－现金溢余第十七页，共一百七十二页。三、银行存款（一）银行存款结算管理

转帐结算：是指通过银行把结算款项从付款单位的存款帐户转帐计入收款单位的存款帐户。第十八页，共一百七十二页。银行支付结算方式1、银行汇票概念：是汇款人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。特点：①适用范围:异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。②一律记名，付款期为1个月③金额起点为500元④允许背书转让⑤使用方便、票随人到、兑现性强第十九页，共一百七十二页。背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。第二十页，共一百七十二页。银行汇票的结算程序

汇款单位（付款人）①申请签发汇款单位开户银行②签发汇票

收款单位（收款人）③持票结算收款单位开户银行④持汇票进账⑤收账或付现款⑥银行内部结算（划款）⑦通知付款结算尾数第二十一页，共一百七十二页。第二十二页，共一百七十二页。第二十三页，共一百七十二页。2、商业汇票概念：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。特点：

①适用范围:同城异地，先发货后收款的有购销合同的商品交易或有真实的债权债务关系的交易。②一律记名，期限为6个月③无金额起点④可以背书转让，也可以提前向银行申请贴现。种类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。第二十四页，共一百七十二页。商业承兑汇票的结算程序

付款单位（付款人）付款单位开户银行⑦付款通知

收款单位（收款人）①寄交承兑汇票收款单位开户银行③委托收款⑧收款通知⑥划拨款项②发运商品④传递凭证⑤备付票款第二十五页，共一百七十二页。第二十六页，共一百七十二页。银行承兑汇票的结算程序

付款单位（承兑申请人）付款人开户银行（承兑银行）⑨付款通知

收款单位（收款人）③寄交承兑汇票收款单位开户银行⑤委托收款⑩收款通知⑧划拨款项④发运商品⑥传递凭证⑦交存票款①持票申请承兑②签订承兑协议第二十七页，共一百七十二页。第二十八页，共一百七十二页。第二十九页，共一百七十二页。第三十页，共一百七十二页。3、银行本票

概念：是申请人将款项交存银行，由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。特点：①适用范围:同城的商品交易和劳务供应等款项结算。②一律记名，最长期限为2个月③金额起点：定额:1000元、5000元、10000元、20000元；不定额：100元④可以背书转让。⑤见票即付，信用高，支付能力强。种类：分为不定额本票和定额本票两种第三十一页，共一百七十二页。银行本票的结算程序

付款单位①申请签发付款单位开户银行②签发汇票

收款单位③持票结算收款单位开户银行④交存本票⑤通知收款⑥银行内部结算（划款）第三十二页，共一百七十二页。第三十三页，共一百七十二页。第三十四页，共一百七十二页。4、支票概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。种类①现金支票：只能支取现金②转账支票：只能转账③普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面划线特点：①适用范围:同城的商品交易和劳务供应及其他款项结算。②一律记名，提示付款期限为自出票日起10天。遇法定节假日顺延③金额起点：100元④可以背书转让。第三十五页，共一百七十二页。支票的结算程序

付款单位付款单位开户银行

收款单位①签发支票收款单位开户银行②办理转帐④收账通知③划转款项第三十六页，共一百七十二页。第三十七页，共一百七十二页。第三十八页，共一百七十二页。第三十九页，共一百七十二页。第四十页，共一百七十二页。5、信用卡

概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。

结算程序：①发行②交付消除银行───→持卡人──────→特约单位←──────③审查结算特点：①适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。②便于购物消费，资金安全；③简化收款手续；④减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围第四十一页，共一百七十二页。6、汇兑结算方式概念：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。种类汇兑分为信汇和电汇两种。特点：①适用范围：异地；②手续简便，划款及时。③无金额起点第四十二页，共一百七十二页。汇兑结算方式的结算程序③通知汇款已到

汇款单位汇款单位开户银行

收款单位收款单位开户银行②划转款项①委托办理汇款第四十三页，共一百七十二页。7、委托收款结算方式概念：是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点：①适用范围：同城和异地的商品交易、劳务供应及其他②期限：3天③无金额起点种类

邮寄和电报划回两种第四十四页，共一百七十二页。委托收款的结算程序

付款单位（付款人）付款单位开户银行④通知付款

收款单位（收款人）收款单位开户银行②委托收款⑦收款通知⑥划拨款项①提供劳务或发出商品③通知代收款项⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其开户银行即将拒付理由书和有关凭证寄给收款单位开户银行转交给收款单位。付款单位开户银行不承担审查拒付理由和代收款单位分次扣收款项的责任。第四十五页，共一百七十二页。第四十六页，共一百七十二页。8、托收承付

概念：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点：①适用范围:必须是异地商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应的结算。②期限：验单付款3天；验货付款10天③金额起点：10000元④办理托收承付的企业必须是国有企业、供销合作社或经营管理较好的城乡集体所有企业。第四十七页，共一百七十二页。托收承付的结算程序

付款单位（付款人）付款单位开户银行④通知付款

收款单位（收款人）收款单位开户银行②委托收款⑦收款通知⑥划拨款项①提供劳务或发出商品③通知代收款项⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其开户银行还需据有关规定审查拒付理由，经银行审查签署意见后，如同意拒付，将有关托收单、拒付理由书等寄给收款单位开户银行转交给收款单位；如不同意拒付，则银行负有扣款和扣收赔偿金的责任。第四十八页，共一百七十二页。第四十九页，共一百七十二页。委托收款和托收承付的区别：1、适用范围不同委托收款不限制企业的性质，不限制收款内容，同城、异地均可使用；托收承付限制企业的性质，限制收款内容，只适用于异地。2、金额起点不同委托收款无金额起点；而托收承付以10000元为起点。3、付款期不完全相同委托收款付款期一律为3天；而托收承付验单付款为3天，验货付款为10天。4、银行所起作用不同委托收款结算中银行无审查监督作用，而托收承付结算中银行必须审查有关结算凭证及证件并对逾期未付款负有扣款和扣收赔偿金的作用。第五十页，共一百七十二页。9、信用证结算方式概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易的结算方式。是由开证行据进口人（申请人）的申请，向出口人（受益人）开出的一定金额的，在一定期限内凭出口人提供的符合信用证条款的单据支付的付款承诺。第五十一页，共一百七十二页。是一种有条件的银行付款凭证，具有三个基本条件：

1、开证行承担第一付款责任，即出口人按信用证规定办理，提供合理单据，开证行就要付款。2、信用证是一项独立文件，开证行一旦开出信用证，只对信用证负责，不受双方交易合同的约束。3、处理业务时，银行只凭表面合格的单据付款，对货物的真假不负责任。第五十二页，共一百七十二页。银行汇票银行本票信用卡信用证通过“其他货币资金--××”账户核算商业汇票通过“应收（付）账款”账户核算支票汇兑通过“银行存款”账户核算委托收款托收承付通过“应收（付）票据”账户核算第五十三页，共一百七十二页。（二）银行存款的核算1．银行存款总分类核算设置“银行存款”总账，由出纳员以外的会计人员登记。2．银行存款明细分类核算按账号开设“银行存款日记帐”，由出纳员逐日逐笔登记。第五十四页，共一百七十二页。

借方银行存款（资产）贷方增加额减少额账面结存数第五十五页，共一百七十二页。例：1、某企业收回上月的应收货款4000元，据银行收款通知等凭证，填制银行存款的收款凭证。借：银行存款4000

贷：应收帐款40002、购入机器一台，价款6000元，以银行存款支付，据银行的付款通知、发票等原始凭证，填制付款凭证。借：固定资产6000

贷：银行存款60003、通过银行上交税金2000元，据银行付款通知和交款书凭证，填制付款凭证。借：应交税费2000

贷：银行存款2000第五十六页，共一百七十二页。3．银行存款核对

银行存款日记账与相关的会计凭证核对，作到账证相符；银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符；第五十七页，共一百七十二页。银行存款日记账与银行对账单相互核对。若有不符，其原因有两种：（1）企业或银行记账发生错误（2）未达账项未达账项：对同一笔业务，企业和银行一方已经入帐，而另一方因尚未接到有关凭证而未入帐的款项。

第五十八页，共一百七十二页。未达帐项一般有四种情况：

1、企业已收款入账，而银行尚未入账

2、企业已付款入账，而银行尚未入账

3、银行已收款入账，而企业尚未入账

4、银行已付款入账，而企业尚未入账第五十九页，共一百七十二页。银行存款余额补记式调节法：第六十页，共一百七十二页。

银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记帐余额银行对帐单余额加：银行已收企业未收的款项减：银行已付企业未付的款项加：企业已收银行未收的款项减：企业已付银行未付的款项调节后余额调节后余额第六十一页，共一百七十二页。～指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款

四、其他货币资金第六十二页，共一百七十二页。在“其他货币资金”帐户下设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等二级帐户，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置三级明细帐户。

借方其他货币资金（资产）贷方增加额减少额账面结存数第六十三页，共一百七十二页。1、外埠存款的核算

（1）在外部开立临时采购专户借：其他货币资金－－外埠存款贷：银行存款（2）使用时借：原材料应交税费贷：其他货币资金－－外埠存款（3）采购结束，多余款转回，清外埠存款户借：银行存款贷：其他货币资金－－外埠存款第六十四页，共一百七十二页。2、银行汇票存款的核算（1）办理银行汇票借：其他货币资金－－银行汇票贷：银行存款（2）使用时

借：原材料应交税费贷：其他货币资金－－银行汇票（3）采购结束，多余款转回借：银行存款贷：其他货币资金－－银行汇票第六十五页，共一百七十二页。3、银行本票存款的核算

（1）办理银行本票借：其他货币资金－－银行本票贷：银行存款（2）使用时

借：原材料应交税费贷：其他货币资金－－银行本票（3）采购结束，多余款转回借：银行存款贷：其他货币资金－－银行本票第六十六页，共一百七十二页。4、信用卡存款的核算

（1）办理信用卡借：其他货币资金－－信用卡存款贷：银行存款（2）使用时

借：管理费用贷：其他货币资金－－信用卡存款（3）收到信用卡的利息借：其他货币资金－－信用卡存款贷：财务费用第六十七页，共一百七十二页。5、信用证保证金存款的核算

（1）申请开证并交纳信用证保证金借：其他货币资金－－信用证保证金贷：银行存款（2）使用时借：原材料应交税费贷：其他货币资金－－信用证保证金第六十八页，共一百七十二页。6、存出投资款的核算

（1）将银行存款划如某证券公司借：其他货币资金－－存出投资款贷：银行存款（2）购买股票时借：交易性金融资产－－股票贷：其他货币资金－－存出投资款第六十九页，共一百七十二页。交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系§2应收票据第七十页，共一百七十二页。一、应收票据的确认在我国，应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。我国规定，商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。§2应收票据第七十一页，共一百七十二页。分类1、按承兑人划分：

（1）商业承兑汇票：承兑人为企业。（2）银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。2、按是否带息划分：（1）带息票据（2）不带息票据3、按是否带有追索权划分：

（1）带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）（2）不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）第七十二页，共一百七十二页。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？第七十三页，共一百七十二页。（二）应收票据的计价计价原则：企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。带息应收票据，应于期末按票据面值与票面利率计算各期利息，增加应收利息。第七十四页，共一百七十二页。（三）应收票据的会计核算设置“应收票据”账户

借方应收票据（资产）贷方①收到应收票据的面值②应收账款转入①到期收回的应收票据面值②转为应收账款③背书转让④贴现尚未到期的商业票据的面值第七十五页，共一百七十二页。一般业务的核算取得时（无论带息与否）

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

到期时

借：银行存款贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！第七十六页，共一百七十二页。1、取得应收票据企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：1、直接发生借：应收票据（按面值计价）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、应收账款转入借：应收票据贷：应收账款第七十七页，共一百七十二页。2、应收票据利息

为了遵循权责发生制原则，应于会计期末对带息票据的利息予以计提入账反映。作：

借：应收票据贷：财务费用一般情况下，如果应收票据的期限没有跨年度，平时可以不计提票据利息，到期时再确认利息；如果应收票据的期限跨年度，则年末需计提利息，以正确计算当期的损益，到期时再确认第二年的利息。第七十八页，共一百七十二页。3、应收票据的到期票据到期值的计算

不带息票据：到期值＝面值带息票据：到期值＝面值＋利息利息＝面值×利率×期限（年）＝面值×年利率/12×期限（月份）＝面值×年利率/360×期限（天数）

其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。第七十九页，共一百七十二页。到期日1、按月表示不考虑各月实际天数多少，统一按到期月份的对应日计算到期日。如：02年3月10日出票，6个月，则到期日为9月10日

02年10月30日出票，4个月，则到期日为03年2月28日2、按日表示应从票据签发日（出票日）到到期日实际经过的天数计算。通常出票日和到期日两天只计算一天。如：出票日为05年2月17日（当年为平年），期限为90天，则到期日为

90－（28－17）－31－30＝18即5月18日到期第八十页，共一百七十二页。以带息票据为例:（1）到期如期支付，按照票面金额：借：银行存款贷：应收票据（面值+以前计提利息）财务费用（2）到期不能支付，按照票面金额：（指商业承兑汇票）借：应收账款（到期值）贷：应收票据（面值+以前计提利息）财务费用（未计提利息）第八十一页，共一百七十二页。

例题A企业2002年1月16日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额46800元，其中包括应收取的增值税6800元，票据的期限为90天，票面利率5%。要求：做出票据收到和到期时的会计分录。第八十二页，共一百七十二页。收到票据时：借：应收票据46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800票据到期收回时：

到期日＝90－（31－16）－28－31＝16（4月16日）收回金额=46800（1＋5%×90/360）＝47385元

借：银行存款47385

贷：应收票据46800

财务费用585第八十三页，共一百七十二页。

例题A企业2002年11月1日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额46800元，其中包括应收取的增值税6800元，票据的期限为3个月票面利率5%。要求：做出票据收到和到期时相关的会计分录。第八十四页，共一百七十二页。1、11月1日收到票据时：借：应收票据46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）68002、12月31日时，计提利息计提利息＝46800×5％×2/12＝390元借：应收票据390

贷：财务费用390第八十五页，共一百七十二页。3、票据到期时：

1）到期收回款项时到期值=46800（1＋5%×3/12）＝47385元

借：银行存款47385

贷：应收票据47190

财务费用1952）到期收不回款项时借：应收账款47385

贷：应收票据47190

财务费用195第八十六页，共一百七十二页。4、应收票据转让根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有的商业汇票进行背书转让。

背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。第八十七页，共一百七十二页。

例题某企业为取得一批原材料，将持有的一张不带息商业汇票背书转让，汇票面值80000元，期限6个月，该批原材料价款100000元，增值税17000元，差额37000元以银行存款支付。第八十八页，共一百七十二页。借：原材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应收票据80000

银行存款7000第八十九页，共一百七十二页。5、应收票据贴现

（1）概念：贴现是指收款人向银行贴付自贴现日至汇票到期前一日的利息，由银行将汇票到期金额扣除贴现利息后的余额支付给该收款人的票据转让行为。相当于银行对企业的一种短期借款。（2）计算：贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现利息贴现后的应收票据（商业承兑汇票）成为企业的或有负债。第九十页，共一百七十二页。贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期第九十一页，共一百七十二页。某公司6月15日收到A公司的票据，面额均为20000元，期限90天，票据年利率为10％。该公司8月8日持票据向银行贴现，贴现率为8％。到期日：90－（30－15）－31－31＝13（9月13日）到期值＝20000×（1＋10％×90/360）＝20500元贴现天数＝（31－8）＋13＝36天贴现息＝20500×8％×36/360＝164元贴现额＝20500－164＝20336元第九十二页，共一百七十二页。（3）应收票据贴现的会计核算不带追索权的应收票据的贴现以带息票据为例：借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）第九十三页，共一百七十二页。带追索权的应收票据的贴现带息票据（1）贴现时借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）（2）到期如付款人将票据到期值足额付给银行，则负债解除。借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）（2）到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任。借：短期借款贷：应收票据（面值）财务费用（差额）借：应收账款（到期值）贷：银行存款（贴现企业有款支付）短期借款（贴现企业无款支付）第九十四页，共一百七十二页。不带追索权的票据带追索权的票据贴现时借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）

借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）到期时

到期如付款人将票据到期值足额付给银行，则负债解除

借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）

到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任

借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）借：应收账款（到期值）贷：银行存款（企业有款支付）短期借款（企业无款支付）第九十五页，共一百七十二页。§3应收账款

一、概念指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。是企业因经营活动所形成的债权。

第九十六页，共一百七十二页。二、计价应收账款通常按实际发生额计价入账。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但在实际计价时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。第九十七页，共一百七十二页。1．商业折扣

～是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，是销货方给购货方提供的一种优惠，不构成最终成交价格的一部分。商业折扣不影响销售收入的计量，对应收账款的入账价值没有实质性影响。第九十八页，共一百七十二页。2．现金折扣是销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日付款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。一般用符号“折扣/付款期限”表示。如，“2/10，1/20，N/30”现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期内，随着客户付款时间的推延而增加，因而对会计核算产生影响。第九十九页，共一百七十二页。现金折扣的核算：会计上通常有两种处理方法：一是总价法二是净价法

第一百页，共一百七十二页。

总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，计入“财务费用”。我国的会计实务中通常采用此方法。第一百零一页，共一百七十二页。净价法：按减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值。即在销售时就确认现金折扣。第一百零二页，共一百七十二页。三、核算

借方应收帐款（资产）贷方（1）赊销时发生的应收帐款（2）应收票据转入（3）已转作坏帐又收回的应收帐款（1）收到应收帐款（2）转作坏帐（3）转为应收票据（4）销售退回尚未收回的应收帐款（资产）表示应退回的多收货款（负债）第一百零三页，共一百七十二页。1．无销售折扣的账务处理例：某企业向甲公司赊销产品一批，专用发票上注明价款为20000元，增值税3400元，以银行存款为购货单位代垫运杂费500元。赊销时：借：应收账款——甲公司23900

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

银行存款500收到货款时：借：银行存款23900

贷：应收账款23900第一百零四页，共一百七十二页。

例题

例：某公司于5月10日向乙公司赊销商品一批，报价12500元，商业折扣20％。专用发票上注明成交价款为10000元，收取的增值税为1700元，付款条件为2/10，N/30。要求：做出赊销及不同折扣期收款的会计分录。2．附有现金折扣的账务处理第一百零五页，共一百七十二页。总价法：①5月10日赊销时借：应收账款—乙公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700②假设乙公司于5月19日付款现金折扣＝11700×2％＝234元借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款—乙公司11700③假设乙公司于6月9日付款借：银行存款11700

贷：应收账款—乙公司11700净价法：①5月10日赊销时借：应收账款—乙公司11466

贷：主营业务收入9766

应交税费—应交增值税(销项税额)1700②假设乙公司于5月19日付款现金折扣＝11700×2％＝234元借：银行存款11466贷：应收账款—乙公司11466③假设乙公司于6月9日付款借：银行存款11700

贷：应收账款—乙公司11466

财务费用234第一百零六页，共一百七十二页。总价法：①5月10日赊销时借：应收账款—乙公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700②假设乙公司于5月19日付款现金折扣＝10000×2％＝200元借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款—乙公司11700③假设乙公司于6月9日付款借：银行存款11700

贷：应收账款—乙公司11700净价法：①5月10日赊销时借：应收账款—乙公司11500

贷：主营业务收入9800

应交税费—应交增值税(销项税额)1700②假设乙公司于5月19日付款现金折扣＝10000×2％＝200元借：银行存款11500贷：应收账款—乙公司11500③假设乙公司于6月9日付款借：银行存款11700

贷：应收账款—乙公司11500

财务费用200第一百零七页，共一百七十二页。3．销售退回与折让的账务处理如企业的销售退回和折让业务较少或数额较小，可直接冲减主营业务收入。借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款——甲公司第一百零八页，共一百七十二页。注意：如果客户退回的商品已经结清了账款，并实际发生了现金折扣，则销货退回的金额一般按扣除现金折扣后的金额计算。第一百零九页，共一百七十二页。

例题1、甲公司于5月10日向乙公司赊销商品100件，每件100元。专用发票上注明成交价款为10000元，收取的增值税为1700元，付款条件为2/10，N/30（现金折扣按不含税售价计算）。2、乙公司于5月20日付款。3、5月21日乙公司发现有20件产品质量不合格，甲企业同意退货并当即办理了退货、付款手续。要求：编制甲公司相关的的会计分录。第一百一十页，共一百七十二页。①5月10日赊销时借：应收账款—乙公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700②乙公司于5月20日付款现金折扣＝10000×2％＝200元借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款—乙公司11700第一百一十一页，共一百七十二页。③乙公司于5月20日退货20件冲销增值税=1700×20%=340元冲销主营业务收入=10000×20%=2000元退款总额=11500×20%=2300元冲销财务费用=200×20%=40元借：主营业务收入2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340

贷：银行存款2300

财务费用40第一百一十二页，共一百七十二页。§4

其他应收款及预付账款一、其他应收款～指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1、应收各种赔款、罚款；2、应收出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5、存出保证金，如租入包装物支付的押金；6、其他各种应收、暂付款。第一百一十三页，共一百七十二页。核算：

借方其他应收帐款（资产）贷方（1）发生其他各种应收帐款时（1）收回应收帐款尚未收回的各种其他应收帐款该帐户按应收款的项目或债务人设置明细帐进行明细核算。例：P45第一百一十四页，共一百七十二页。备用金的核算～是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。据备用金的预付方式不同，备用金分为1、定额备用金～是指用款单位按定额持有的备用金。2、非定额备用金～是指用款单位不按固定定额持有的备用金。第一百一十五页，共一百七十二页。

例：某企业开出现金支票，向总务部门支付备用金500元；之后总务部门向财务部门报销日常办公用品400元。定额备用金核算方法：1、取得定额备用金时借:其他应收款---备用(总务)500

贷：银行存款5002、报销时借：管理费用

400贷：库存现金4003、如总务部门不需要备用金，核销定额备用金借：库存现金500贷:其他应收款---备用(总务)500非定额备用金核算方法：1、取得备用金时借:其他应收款---备用(总务)

500

贷：库存现金5002、报销时借：管理费用400

库存现金100贷：其他应收款---备用(总务)500第一百一十六页，共一百七十二页。期末，其他应收款和应收账款一样，期末也要计提坏账准备。第一百一十七页，共一百七十二页。二、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同的规定，预先支付给供货方的款项。例：P53第一百一十八页，共一百七十二页。三、应收股利～是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利、以及应收的利润。包括：1、企业购入股票时，实际支付的价款中包含的已经宣告发放而尚未领取的股利。2、企业进行长期股权投资应分得的现金股利或利润。企业应设置“应收股利”账户进行核算。期末，应收股利，无需计提坏账准备。第一百一十九页，共一百七十二页。四、应收利息～是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期而尚未实际收到的利息。包括：1、企业购入债券时，实际支付的价款中包含的已经到付息期而尚未领取的利息。2、企业进行分期付息、到期还本的债券投资已经到付息期而应收未收的利息。企业应设置“应收利息”账户进行核算。期末，应收利息，需计提坏账准备。第一百二十页，共一百七十二页。五、预付费用（一）待摊费用（二）长期待摊费用

第一百二十一页，共一百七十二页。§5

坏账1、概念：～是指由于种种原因不能收回的账款称为坏账，又称呆账。由于坏账而发生的损失成为坏帐损失或坏账费用。第一百二十二页，共一百七十二页。2、坏账确认的条件符合下列情况之一的，应确认为坏账：（1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；（2）债务人死亡或依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿）确实无法清偿的应收款项；（4）债务人逾期未履行其偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；（5）逾法定年限（一般为3年）仍未收回的应收款项。（6）法定机构批准可核销的应收款项。第一百二十三页，共一百七十二页。据有关研究资料显示，美国企业坏账率是0.25%-0.5%，而我国企业坏账率是5%-10%；美国企业的账款拖欠期平均是7天，我国平均是90多天。

据国家统计局公布的数字，我国企业的无效成本包括管理费用、财务费用和销售费用占销售收入的14%，而美国只有2%-3%。第一百二十四页，共一百七十二页。

3、计提坏账准备的范围：

（1）应收帐款（2）应收票据（3）其他应收款（4）预付帐款（5）应收利息（6）长期应收款第一百二十五页，共一百七十二页。4、坏账的核算方法：（1）直接转销法发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间费用处理。

帐务处理:①实际发生坏帐时借:资产减值损失贷:应收帐款②已冲销坏帐又收回时借:应收帐款贷:资产减值损失借:银行存款贷:应收帐款第一百二十六页，共一百七十二页。直接转销法的优缺点：优点：帐务处理简单，实用。缺点：不符合收益与费用配比原则、确认损益的权责发生制原则以及谨慎性原则。第一百二十七页，共一百七十二页。（2）备抵法按期估计坏账损失，计入当期资产减值损失，形成坏账准备。当实际确认坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。第一百二十八页，共一百七十二页。设置“坏账准备”科目。是“应收帐款”等帐户的抵减帐户

借方坏帐准备（资产）贷方（1）提取的坏帐准备（2）已转坏帐又收回的帐款（1）发生坏帐损失（2）冲减坏帐准备平时余额：多发生的坏帐损失（提取数<坏帐损失数）平时余额：还没有用完的坏帐准备（提取数>坏帐损失数）年末余额：本年末应提取的坏帐准备第一百二十九页，共一百七十二页。计提坏帐准备的方法：1.应收帐款余额百分比法

2.赊销百分比法

3.帐龄分析法计提方法和计提比例由企业自行确定。第一百三十页，共一百七十二页。

（1）应收帐款余额百分比法

1、如果提取前坏帐准备帐户余额为借方余额时，上述公式运算符号取“＋”号。2、如果提取前坏帐准备帐户余额为贷方余额时，上述公式运算符号取“－”号。第一百三十一页，共一百七十二页。注意：这里的应收账款期末余额，不是“应收账款”总账的期末余额，而是“应收账款”、“预收账款”、“其他应收账款”等明细帐户的借方余额加总计算。每年年末应提坏账准备额是该年年末“坏账准备”账面余额。坏账准备的计提方法和比例，由企业自己确定，报有关部门备案。第一百三十二页，共一百七十二页。提取坏账准备

借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账

借：坏账准备贷：应收账款坏账收回时恢复：收款：借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款冲减多计提的坏帐准备

借：坏帐准备贷：资产减值损失备抵法账务处理：第一百三十三页，共一百七十二页。（2）账龄分析法按应收账款账龄时间长短分别确定坏帐率，计算可能发生的坏帐损失。账龄：是指客户所欠账款超过结算期的时间。这种方法的原理与应收帐款余额百分比法原理一样，都是按照应收账款的期末余额来估计坏账。第一百三十四页，共一百七十二页。（3）赊销百分比法

赊销百分比法是指根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。应计提的坏帐准备=本期赊销总额×估计坏帐百分比这种方法与前两种方法不同的是，年末不需调整坏账准备余额，如果年末坏账准备账户出现贷方过大余额或借方过大余额，应在以后计提时及时调整坏账损失率。第一百三十五页，共一百七十二页。备抵法的优缺点：优点：1、更符合收益与费用配比原则及权责发生制原则，避免收益与资产的高估，甚至虚盈实亏的现象。2、避免了大量陈账、呆账长期挂在账上，报表上应收账款是按可望收回的净额反映的，使报表使用者更能了解企业的真实的财务状况。3、在坏账实际发生之前，先按可能发生的情况进行预提，体现了稳健性原则，增强了企业抵御风险的能力。缺点：账务处理较复杂。第一百三十六页，共一百七十二页。货币资金的披露在资产负债表上，货币资金列于流动资产的第一项。货币资金项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。第一百三十七页，共一百七十二页。应收项目在报表中的列示1、应收票据项目一般根据“应收票据”账户的期末余额扣除“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。已背书转让和申请贴现的企业不负有任何偿还责任的已贴现应收票据不包括在本项目内；已背书转计和已贴现的商业承兑汇票应在会计报表的附注中披露。

第一百三十八页，共一百七十二页。2、应收账款项目在资产负债表上是以预期能收回的净额列示，即按”应收账款”账户和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额的合计数减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。同时，企业应当在会计报表的附注中披露应收账款的账龄、计提坏账准备的比例、前5名债务人以及关联方欠款等信息。

第一百三十九页，共一百七十二页。

应收款项的期末计价与披露资产负债表上，应收款项列示在货币资金、短期投资项目之下。列示顺序如下：应收票据

应收股利应收利息应收帐款其它应收款预付帐款第一百四十页，共一百七十二页。3、其他应收款在资产负债表也也是以预期能收回的净额列示，即按“其他应收款”账户的期末余额扣除“坏账准备”账户中有关其他应收款汁提的坏账准备期末余额后的净额填列。其他应收款也应在会计报表附注中披露账龄等有关信息。

4、预付账款项目根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额的合计数扣除“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

第一百四十一页，共一百七十二页。

§6

交易性金融资产一、金融工具概述（一）相关概念金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括：金融资产、金融负债和权益工具金融资产：是指企业持有的，构成其他单位金融负债或权益工具的，以合同为主要表现形式的货币性资产。包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资和金融衍生工具形成的资产（如：外汇期货合同）。第一百四十二页，共一百七十二页。金融负债：是指企业持有的其他单位金融资产的，以合同为主要表现形式的货币性负债。包括：应付账款、应付票据、其他应付款项、应付债券、长短期借款等。权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。一般以股票或其他合同形式表现的，对企业净资产的索取权。包括：股票、认股权证等。第一百四十三页，共一百七十二页。（二）金融资产的分类1、按照持有目的和内容不同，分为交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产2、按照期末会计计量方法不同，分为以公允价值计量的金融资产以历史成本（摊余成本）计量的金融资产第一百四十四页，共一百七十二页。二、交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。例如：为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，作为暂时闲置资金的存放形式，以保持其流动性和获利性。第一百四十五页，共一百七十二页。交易性金融资产三个基本特征：1、企业持有的目的，主要是近期出售；2、活跃市场上有公开报价；3、公允价值能够持续可靠取得。第一百四十六页，共一百七十二页。设置“交易性金融资产”会计科目，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和”‘公允价值变动”设置明细账进行明细核算。交易性金融资产属于流动资产．在资产负债表一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。第一百四十七页，共一百七十二页。

借方交易性金融资产贷方1、购入时成本2、期末调增的公允价值大于账面价值的差额1、期末调减的公允价值小于账面的差额2、出售时冲减账面价值期末持有的交易性金融资产的公允价值第一百四十八页，共一百七十二页。

借方交易性金融资产－－成本贷方1、购入时成本1、出售时冲减成本期末持有的交易性金融资产的成本第一百四十九页，共一百七十二页。借方交易性金融资产－－公允价值变动贷方1、期末公允价值大于账面价值的差额1、出售时冲减原计入借方的公允价值大于账面价值的差额期末持有的交易性金融资产的公允价值大于成本的差额2、期末公允价值小于账面价值的差额2、出售时冲减原计入贷方的公允价值小于账面价值的差额期末持有的交易性金融资产的公允价值小于成本的差额第一百五十页，共一百七十二页。借方公允价值变动损益贷方2、出售时原计入贷方的公允价值大于账面价值的差额转入“投资收益”的贷方（实现的收益）2、出售时原计入借方的公允价值小于账面价值的差额转入“投资收益”的借方（实现的损失）1、期末公允价值大于账面价值的差额（待实现的收益）1、期末公允价值小于账面价值的差额（待实现的损失）期末，不论该帐户是贷方余额还是借方余额都转入“本年利润”，结转后无余额。第一百五十一页，共一百七十二页。二、交易性金融资产的取得入账价值=取得时公允价值（买价）-买价中含有已到付息期未发放利息（已宣告未发放现金股利）支付的交易费用不计入交易性金融资产的入账价值，而是直接计入当期损益，计入“投资收益”账户的借方。第一百五十二页，共一百七十二页。取得时：借：交易性金融资产－－成本（入账价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告未发放现金股利）应收利息（已到付息期未发放利息）贷：其他货币资金－－存出投资款或银行存款第一百五十三页，共一百七十二页。三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息账务处理如下：取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息，在实际收到时应借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或利息，或者在资产负债表日计算债券利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。第一百五十四页，共一百七十二页。宣告发放现金股利或期末计提利息时：

借：应收股利或应收利息贷：投资收益收到股利或利息时：

借：其他货币资金银行存款贷：应收股利应收利息

第一百五十五页，共一百七十二页。（1）收到的是取得交易性金融资产时支付的价款中含有利息或股利时

借：其他货币资金借：银行存款贷：应收股利贷：应收利息（2）企业在持有交易性金融资产期间，被投资企业宣告分配股利或期末应计提利息时借：应收股利借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益收到时借：其他货币资金借：银行存款贷：应收股利贷：应收利息借：交易性金融资产－－成本（入账价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告未发放现金股利）应收利息（已到付息期未发放利息）贷：其他货币资金－－存出投资款（购股票）银行存款（购债券）持有期间收到利息或