货币资金与应收款项

1第二章

货币资金与应收款项本章内容：一、现金二、银行存款三、其他货币资金四、应收款项第一页，共五十八页。2一、货币资金的性质、范围与内控制度（一）性质：处于货币形态（二）范围：库存现金银行存款其他货币资金（三）特点：企业流动性较强的一种资产

第一节

货币资金第二页，共五十八页。3

二、库存现金狭义现金：指库存现金。广义现金：指库存现金、银行存款、票证

现金（库存现金）：是指存放在财会部门并由出纳保管的现款（库存的人民币和外币）。注意：库存现金与备用金不同。第三页，共五十八页。4（一）库存现金的管理制度规定现金使用范围规定现金库存限额规定不准坐支现金

建立现金内部控制制度第四页，共五十八页。5（二）库存现金的核算现金的序时核算现金的总分类核算现金清查的核算第五页，共五十八页。6实例：

1、某企业5月15日进行现金盘点时，发现现金短缺500元。经查发现是由于出纳张某工作疏忽大意，在付款时多支付了500元，已无法追回。处理结果决定由出纳张某承担300元，另200元转入当期损益中。

2、企业5月25日现金盘点后发现，现金溢余105元，无法查明原因。第六页，共五十八页。7三、银行存款

◆银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币。◆（一）银行存款的管理◆（二）银行存款的核算第七页，共五十八页。8

按规定开立和使用银行存款账户

基本存款账户银行存款账户一般存款账户临时存款账户辅助账户

专用存款账户第八页，共五十八页。9（二）银行存款的核算

银行存款的序时核算银行存款的总分类核算银行存款清查的核算第九页，共五十八页。10（三）银行转账结算方式

◆结算、结算方式

◆银行转账结算方式第十页，共五十八页。11

支票汇兑委托收款银行转账结算方式托收承付

（九种）银行汇票银行本票商业汇票信用卡信用证

第十一页，共五十八页。121、支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。现金支票（只用于支取现金）支票转账支票（只能用于转账）普通支票（可支取现金，也可以用于转账）

☆适应范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。第十二页，共五十八页。132、汇票

汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按传递方式不同分为信汇和电汇两种。

☆适用范围：适应于异地之间的各种款项的结算。第十三页，共五十八页。143、委托收款

是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这种结算方式分为托收和承付两个阶段。托收是收款单位根据合同等发货后委托银行向付款单位收款。承付是付款单位根据合同等审核单证或验收商品无误后予以承认付款。☆适用范围：单位和个人各种款项的结算，同城和异地均可办理。第十四页，共五十八页。154、银行汇票出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票由银行签发，具有票随人到、兑现性强、剩余款项由银行负责退回等特点。☆适用范围：适用于异地单位或个人之间各种款项的结算。第十五页，共五十八页。165、银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发，保证兑付。☆适用范围：单位和个人在同一票据交换区域（同城）各种款项的结算。第十六页，共五十八页。17第十七页，共五十八页。186、商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为两种：（1）商业承兑汇票：是指由出票人（收款人或付款人）签发，经付款人承兑的票据。这种汇票的承兑人是付款人。（2）银行承兑汇票：是指由出票人（付款人）签发，并经其开户银行承兑的票据。其承兑人是银行。商业汇票具有信用性强的特点。

☆适用范围：适应于在银行开立账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系。同城异地均可使用。第十八页，共五十八页。197、信用卡商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。第十九页，共五十八页。208、信用证开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。

第二十页，共五十八页。21（一）概念现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款四、其他货币资金第二十一页，共五十八页。22（三）其他货币资金的核算

1．核算账户——“其他货币资金”

2．核算内容⑴其他货币资金的形成⑵其他货币资金的支付⑶其他货币资金的退回【例】1、外埠存款2、银行汇票存款3、银行本票存款某企业根据发生的有关其他货币资金收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。第二十二页，共五十八页。23第三章应收款项本章内容：应收票据的贴现应收账款及坏账准备应收账款的融通第二十三页，共五十八页。24一、应收票据一、★含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。★分类（1）按承兑人分：商业承兑汇票、银行承兑汇票（2）按是否计息分：不带息商业汇票、带息商业汇票★计价

（1）取得时应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入账。

（2）期末应收票据的计价

不带息票据仍然是面值。

带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。第二十四页，共五十八页。25二、应收票据的核算取得应收票据期末计提票息内容到期收回票款应收票据背书转让应收票据贴现到期收不回票款第二十五页，共五十八页。26

（1）应收票据取得的处理★因销售商品而收到的应收票据时：

借：应收票据【票据面值】

贷：主营业务收入

应缴税费——应交增值税(销项税额)★取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：借：应收票据【票据面值】

贷：应收账款（2）期末计提票息的处理

带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。票息＝票据面值×票面利率×票据期限借：应收票据贷：财务费用第二十六页，共五十八页。27

（3）票据到期的处理★计算票据到期值不带息应收票据：到期值=票据面值

带息应收票据：到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限★应收票据期限表示方式：以“天数”表示：即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？—9月16日以“月数”表示：即到期月份中与出票日相同的那天为到期日，例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。通常票据期限通常按月表示。

第二十七页，共五十八页。28★到期收回票款的处理

☆不带息应收票据到期收回时：

借：银行存款【到期值】

贷：应收票据【票据面值】☆带息应收票据到期收回时：借：银行存款【到期值】

贷：应收票据【账面余额】

财务费用【末计提利息部分】

第二十八页，共五十八页。29

（4）应收票据背书转让☆将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：在途物资（或原材料、库存商品）应缴税费—应交增值税贷：应收票据☆带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：先计提所含利息：借：应收票据贷：财务费用(末计提利息部分)

借：在途物资（或原材料、库存商品）应缴税费—应交增值税贷：应收票据（账面余额）（或借）银行存款

第二十九页，共五十八页。30（5）应收票据贴现的处理

★贴现的含义：是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。★贴现的计算：

第一步：计算应收票据到期值

第二步：计算贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）=票据期限（天数）－已持有票据期限（天数）注意：异地贴现的另加3天划款时间。第三步：计算贴现所得额贴现所得额=票据到期值－贴现息第三十页，共五十八页。31★票据贴现的账务处理

☆不带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】

财务费用【贴现息】

贷：应收票据【账面余额】☆带息票据贴现时：

借：银行存款【贴现所得额】

财务费用【贴现所得额小于账面余额的差额】

贷：应收票据【账面余额】

财务费用【贴现所得额大于账面余额的差额】

第三十一页，共五十八页。32例1：某企业2008年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14日

(1)票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)(2)贴现息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元)(3)贴现所得额=610000－12200=597800(元)(4)分录：

借：银行存款597800

财务费用2200

贷：应收票据600000

第三十二页，共五十八页。33

（6）若票据到期，付款单位无力支付：

★票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款：

借：应收账款贷：应收票据【账面余额】

注意：到期不能收回的带息应收票据转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。★贴现的票据到期，不能兑付☆银行扣回票款：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为“应收账款”：

借：应收账款贷：银行存款第三十三页，共五十八页。34如上例资料：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，银行退回已贴现的票据，并将票款划回。借：应收账款610000

贷：银行存款610000☆银行作逾期贷款如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账：借：应收账款贷：短期借款如上例资料：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，企业的银行存款余额也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。借：应收账款610000

贷：短期借款610000

第三十四页，共五十八页。35注意：☆企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。☆如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。第三十五页，共五十八页。36第二节应收帐款应收账款的确认：应收账款是指因销售活动形成的债权、是指流动资产性质的债权；是指本企业应收客户的款项应收账款金额的确定——实际金额：商业折扣与现金折扣、销售退回与折让★一般销售情况下：①发生应收账款时，按实际发生额作为应收账款的入账价值入账：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)等②收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款第三十六页，共五十八页。37第三节

预付账款和其他应收款一、预付账款（一）核算内容1.预付；2.收到商品；3.补款或退款（二）核算方法举例1、预付外单位购料款3万元。借：预付账款30000

贷：银行存款300002、收到料2万元，税率17%。借：原材料20000

应缴税费-应缴增值税（进项税额）3400

贷：银行存款234003、收到退回的货款6600元。借：银行存款6600

贷：预付账款6600第三十七页，共五十八页。38二、其他应收款

其他应收款——指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。1、发生其他应收款时借：其他应收款贷：有关科目2、收回其他应收款时借：银行存款贷：其他应收款第三十八页，共五十八页。39一、应收款项减值的概念

是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项.由于发生应收款项减值而产生的损失,成为应收款项减值损失或坏账损失.

二、应收款项减值损失的测试有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。客观证据包括：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期；第四节应收账款减值第三十九页，共五十八页。40（3）债权人对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）根据公开数据对一组金融资产进行总体评价后，其自初始以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。（7）债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化，是权益工具投资人可能无法收回投资成本。（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。第四十页，共五十八页。41三、应收款项减值损失的计量（一）计量原则当应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项可直接根据预计未来现金流量低于应收款项账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。（二）计量方法对于存在大量应收款项的企业，应将其区分为单项金额重大的应收款项和单项金额非重大的应收款项;对单项金额重大的应收款项进行单独进行测试但对单项金额非重大的应收款项可以单项测试，也可与经单独测试后未减值的应收款项按类似信用风险特征划分若干组合，按组合的余额和一定比率计算确定减值损失，计提坏账准备。第四十一页，共五十八页。42四、应收款项减值损失的核算方法（一）核算方法的种类

1.直接核销法实际发生坏账时，记入“资产减值损失”

2.坏账备抵法可能发生坏账时，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”会计制度规定只能采用备抵法核算。（二）坏账备抵法（1）概念按期估计可能发生的坏账损失(减值损失)，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。（2）估计减值损失的方法①应收账款余额百分比法②账龄分析法③销货百分比法第四十二页，共五十八页。43★应收账款余额百分比法是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即：估计坏账损失＝应收账款余额×估计坏账率说明：坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的3‰－5‰计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。第四十三页，共五十八页。44★账龄分析法是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法。原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。具体做法：是通过编制“应收账款账龄分析表”和“坏账损失估计表”，将应收账款按拖欠期限长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失百分比，这个百分比按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个区段应收账款金额分别乘以该区段估计的坏账的百分比，并将这些乘积求和，就可确定出坏账损失的估计总额。第四十四页，共五十八页。45例.某企业2007年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示：应收账款账龄应收账款余额（元）估计坏账率（％）估计坏账损失金额未过期过期1个月过期2个月过期3个月过期3个月以上100000800006000040000200000．

51235500800120012001000合计300000

4700第四十五页，共五十八页。46

★赊销百分比法（销货百分比法）是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账损失＝赊销金额×估计坏账率例：某公司2008年全年赊销金额为500000元，根据以入资料和经验，估计坏账损失率为1％。估计坏账损失额＝500000×1％＝5000（元）上述坏账准备计提方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。第四十六页，共五十八页。47

◆“坏账准备”账户及账务处理

（1）“坏账准备”账户：是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的备抵调整账户。

坏账准备②收回已转销坏账数余：已提未转销坏账准备金①确认坏账损失数①计提或补提坏账准备金②冲销多提坏账准备金注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但

“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。第四十七页，共五十八页。48

★实例说明：

例1．某企业×年年末“应收账款”账户借方余额为180000元，提取坏账准备金的比例为5‰。

会计处理：

1、

计提坏账准备时：

坏账准备金＝180000×5‰＝900（元）（“坏账准备”账户贷方余额）

分不同情况处理：

（1）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额。

应计提坏账准备＝900（元）借：资产减值损失900

贷：坏账准备900第四十八页，共五十八页。49（2）

若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额200元。实际应计提坏账准备金＝900－200＝700（元）（补提）借：资产减值损失700

贷：坏账准备700（3）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额1000元实际应计提坏账准备金＝900-1000＝－100（元）（冲销）借：坏账准备100

贷：资产减值损失100（4）若年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户借方余额500元。实际应计提坏账准备金＝900＋500＝1400（元）借：资产减值损失1400

贷：坏账准备1400第四十九页，共五十八页。502、发生坏账时：接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。借：坏账准备1000

贷：应收账款10003、转销的坏账又收回时：接上例，若该企业已冲销的坏账1000元中又收回500元。借：应收账款500

贷：坏账准备500（转回分录）同时：借：银行存款500

贷：应收账款500例2

第五十页，共五十八页。51第五节应收账款的融通

企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为一、应收账款的抵借以应收账款作抵押以取得借款，不改变应收账款的所有权会计上有两种处理方法

1、设“抵借应收账款”科目，在表内单独反映

2、将抵借应收账款作表外披露，表内仍以应收账款反映（我国现在采用此方式）第五十一页，共五十八页。52会计处理1、将应收账款抵借时借：抵借应收账款贷：应收账款2、取得借款时借：银行存款贷：短期借款3、收到抵借的应收账款时借：银行存款贷：抵借应收账款4、归还信贷公司的借款的本金和利息时借：短期借款财务费用贷：银行存款第五十二页，共五十八页。53二、应收账款的让售让售应收账款后，应收账款的所有权发生改变会计处理1、企业让售应收账款时借：财务费用其他应收款——应收扣留款

——应收信贷公司款贷：应收账款2、发生销货折让、销货退回时借：主营业务收入贷：其他应收款——应收扣留款3、企业收到信贷公司退还的未用、多余的扣留款时借：银行存款贷：其他应收款——应收扣留款第五十三页，共五十八页。54