负债和所有者权益

全国税务干部培训小企业会计必读第三章负债和所有者权益2013年3月第一页，共五十一页。2负债从第四十五条至第五十二条，共八条

●负债的定义

●负债的类别

●负债的确认

●负债的计量第二页，共五十一页。3负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。负债的定义和分类

（第四十五条）第三页，共五十一页。负债的特征：会导致经济利益流出小企业；是小企业的现时义务；是因过去的交易或事项的发生所引起的负债的确认：与该义务相关的经济利益很可能流出小企业；未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。第四页，共五十一页。5小企业的流动负债，是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。第一节流动负债

（第四十六条至第五十条）流动负债的定义和构成（第四十六条）第五页，共五十一页。练习题小企业的流动负债项目包括下列（）等。A.交易性金融负债B.应付利息C.应付及预收款项D.应付职工薪酬第六页，共五十一页。7各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入

。本条规定包含以下两方面内容：

流动负债的计量（第四十七条）第七页，共五十一页。8（1）流动负债的计量原则小企业各项流动负债应当按照其实际发生额入账，即小企业所发生的流动负债，不需要考虑时间价值因素和市价因素，只需按照实际发生额入账。小企业的流动负债一旦入账，在流动负债的存续期间不允许按照市价或其他公允价值进行调整。第八页，共五十一页。9小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入，通常包括三种情形：①小企业的债权人放弃了收款的权利，如债权人破产清算，没有清理这块债券。②小企业的债权人在小企业作为债务人发生困难的情况下进行债务重组，减免了债务人的部分债务本金或利息。③小企业债权人丧失了相关权利。（2）无法偿付的应付款项的会计处理第九页，共五十一页。10短期借款应当按借照款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。一、短期借款的会计处理（第四十八条）教材P141第十页，共五十一页。11（一）短期借款的定义短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。

第十一页，共五十一页。12（二）短期借款利息费用的会计处理1.短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末、季末、年末），即不需要预提利息费用。2.短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。P143例3--1第十二页，共五十一页。二、应付及预收账款（一）应付票据P145例3—2（二）应付账款P146—149例3—3至例3—8注意：存在现金折扣的，按总价法，实际发生现金折扣时，冲减当期财务费用；确无法偿付的应付账款，计入营业外收入。（三）预收账款注意：预收、补收都通过“预收账款”核算。第十三页，共五十一页。二、应付及预收账款（四）其他应付款注意：其核算内容P150

无法支付的其他应付款，计入营业外收入。没收出租或出借包装物押金的会计处理P151例3--10第十四页，共五十一页。15职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上凡是小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。（一）职工薪酬的定义和内容（第四十九条三、应付职工薪酬P152第十五页，共五十一页。16（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（注意P155有关说明）（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（一）职工薪酬的内容三、应付职工薪酬P152第十六页，共五十一页。171.“应付职工薪酬”账户2.应付职工薪酬的确认小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本（2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本（3）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按照职工所处的“岗位”而不是“身份”进行分配。（二）应付职工薪酬的会计处理（第五十条）第十七页，共五十一页。183.应付职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬的计量注意：工会经费计提比例2%；职工教育经费1.5—2.5%；（2)非货币性职工薪酬的计量销售价格及增值税（3）辞退福利按辞退计划条款合理预计并确认。第十八页，共五十一页。4.职工薪酬的会计处理（1）除非货币性福利和辞退福利外的薪酬：分配确认和发放P162例3—11P164例3—14（2）非货币性福利P166例3—15

（3）辞退福利P166—167例3--16第十九页，共五十一页。非货币性福利的会计处理练习题以本企业生产的A产品作为福利发放给本企业每名职工，本企业共有职工100名，其中，生产工人70名，生产车间管理人员5名，企业行政管理人员15名，专设销售机构人员10名。A产品每件售价1200元，适用17%，每件成本800元，已发放完毕。

第二十页，共五十一页。借：生产成本98280

制造费用7020

管理费用21060

销售费用14040

贷：应付职工薪酬——非货币性福利140400

借：应付职工薪酬——非货币性福利140400

贷：主营业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）20400

借：主营业务成本80000

贷：库存商品——A产品80000第二十一页，共五十一页。练习题下列各项中，不属于小企业职工薪酬构成内容的是（）。A、工会经费和职工教育经费B、职工福利费C、职工出差补助D、非货币性福利第二十二页，共五十一页。练习题某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A．10B．11.7C．12D．14.04第二十三页，共五十一页。四、应交税费注意：税费的内容P168不通过“应交税费”账户核算的税：印花税——营业税及附加耕地占用税——在建工程契税——固定资产或无形资产成本（一）增值税P168—183注意：出售已使用过的固定资产，价外增值税；视同销售行为；P177进项税额转出问题P179第二十四页，共五十一页。四、应交税费（二）消费税P183—188注意：没收出租出借包装物的押金应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”；以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等；计入“在建工程”“管理费用”等。（三）营业税P188—189转让无形资产、销售不动产等。第二十五页，共五十一页。四、应交税费（四）城建税和教育费附加P189计入“营业税金及附加”（五）企业所得税采用应付税款法所得税费用=应交所得税（六）资源税P193列入“营业税金及附加”（销售应税资源产品应交的）或“生产成本”（自产自用的）第二十六页，共五十一页。四、应交税费（七）土地增值税P194（八）房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费注意：列作“营业税金及附加”（九）代扣代缴的个人所得税注意：通过“应交税费—应交个人所得税”核算。注意：实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，实际收到返还的税金时，计入营业外收入；但增值税出口退税不是。第二十七页，共五十一页。练习题小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的相关税收时，计入（）。A．投资收益B．补贴收入

C．营业外收入D．递延收益第二十八页，共五十一页。29小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。非流动负债的定义和构成（第五十一条）第二节非流动负债第二十九页，共五十一页。30非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

非流动负债的计量（第五十二条）第三十页，共五十一页。31非流动负债的计量原则小企业各项非流动负债应当按照其实际发生额入账，即小企业所发生的非流动负债，不需要考虑时间价值因素和市价因素，只需按照实际发生额入账。小企业的非流动负债一旦入账，在非流动负债的存续期间不允许按照市价或其他公允价值进行调整

第三十一页，共五十一页。32一、长期借款1.长期借款定义长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。2.长期借款的会计处理（1）长期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末、季末、年末），即不需要预提利息费用。（在应付利息日确认应付利息，然后支付。）第三十二页，共五十一页。33（2）长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理。符合资本化条件的，应计入相关资产的成本，比如固定资产、无形资产、存货等。不符合资本化条件的，应计入财务费用一、长期借款第三十三页，共五十一页。P201例3—46第1年和第2年的利息计入在建工程；第三年的利息计入财务费用。练习题：小企业的长期借款应当按照实际利率法在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

一、长期借款第三十四页，共五十一页。二、长期应付款包括内容：应付融资租入固定资产的租赁费；分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。P203例3--47第三十五页，共五十一页。36第三节所有者权益从第五十三条至第五十七条，共五条

●所有者权益的定义和构成

●实收资本的定义及会计处理

●资本公积的定义、用途及会计处理

●盈余公积的定义及会计处理

●未分配利润的规定第三十六页，共五十一页。37所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益的定义和构成（第五十三条）第三十七页，共五十一页。38实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本

。

一、实收资本（第五十四条）第三十八页，共五十一页。39实收资本的构成

投资者的出资构成小企业实收资本的部分，有两个充分必要条件：第一，必须要符合投资者之间合同协议的约定或相关法律法规的规定；第二，必须是构成小企业在公司登记机关依法登记的注册资本。第三十九页，共五十一页。40实收资本的计量小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。第四十页，共五十一页。41实收资本增减变动的核算（一）实收资本增加的会计处理

（1）资本公积转为实收资本。（2）盈余公积转为实收资本

。（3）所有者（包括小企业原所有者和新投资者）投入

。P205例3—48第四十一页，共五十一页。42（二）实收资本减少（1）小企业实收资本减少的原因主要有两种：资本过剩；小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。（2）资本减少应符合相关条件：减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；经股东会议同意，并经有关部门批准；公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。

第四十二页，共五十一页。43资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

判断：小企业的资本公积包括资本溢价和其他资本公积。二、资本公积（第五十五条）第四十三页，共五十一页。（一）资本公积的来源来源于投资者投入。（二）资本公积的用途用于转增资本，不得用于弥补亏损。练习题小企业的资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，不包括其他资本公积。第四十四页，共五十一页。三、留存收益（第五十六条和五十七条）（一）盈余公积（第五十六条）盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。第四十五页，共五十一页。46按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金公司制小企业法定盈余公积：计提基础——当年净利润；提取比例10%；限制——累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取；顺序——先弥补以前年度亏损，如有余额，再计提。任意盈余公积：计提基础——当年净利润；企业自行确定比例；计提法定盈余公积后；由小企业的股东会或者股东大会决议1、盈余公积的来源第四十六页，共五十一页。P207例3—491、盈余公积的来源2、盈余公积的用途弥补亏损、转增资本注意：转增资本时，转增后留存的法定盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25