第四章人工费用的核算

成本会计王阿娜《成本会计》2014年第一节人工费用核算的概述第三节人工费用的分配第二节人工费用的归集第四章人工费用的核算职工的范围虽未签订正式的劳动合同或未有正式任命、但在企业的计划、领导以及控制下提供类似服务的人员。231与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；

由企业正式任命的人员（如董事会、监事会、内部审计委员会成员等）；第一节人工费用核算的概述及人工费用的归集产品成本、期间费用人工费用职工薪酬职工范围工资总额职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利其他计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资

职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。注意：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。例题——计时工资某制造企业李敏的月工资标准为2100元。该工人10月份休病假1天，事假4天（含两天双休日），法定节假日及双休日9天，出勤17天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计发。练习某制造企业王名的月工资标准为3150元。该工人5月休病假1天，事假4天（含2天双休日），法定节假日及双休7天，出勤19天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计发。按月薪制计算应付该职工5月份的标准工资。日工资=3150÷21.75=144.83（元/天）应扣缺勤病假工资=144.83×1×10%=14.48元应扣缺勤事假工资=144.83×2=289.66元应付标准工资=3150－14.48－289.66=2845.86元某工人本月加工A、B两种零件，有关资料如图表4-1所示品名（零件）计件单价（元）合格品数量（件）废品数量（件）料废数量工废数量AB87100806431例题——计件工资应付工人计件工资=∑[（合格品数量+料废数量）×计件单价]根据上述资料，应付给该工人的计件工资为：应付职工计件工资＝(100+6)×8+(80+4)×7＝1436(元)姓名工资标准（元）小时工资率实际工时按实际工时和小时工资率计算的工资额应得计件工资额甲乙丙丁16501800185019009.482810.344810.632210.91952001901901801896.561965.5122020.1181965.513383.463506.473603.893506.47合计7607847.714000某生产小组6月份共完成应计计件工资产量2000件，计件单价7元，共计14000元。该小组组员4人，出勤情况及每人应得计件工资计算结果如图表4-2所示。

例题——集体计件工资分配标准工资分配率＝待分配计件工资总额/按实际工时和小时工资率计算的工资总额＝14000/7847.7＝1.7840小时工资率＝该工人的工资标准/（21.75×8）则：甲工人的小时工资率＝1650/（21.75×8）＝9.4828乙工人的小时工资率＝1800/（21.75×8）＝10.3448丙工人的小时工资率＝1850/（21.75×8）＝10.6322丁工人的小时工资率＝1900/（21.75×8）＝10.9195按实际工时和小时工资率计算的工资额＝该工人的小时工资率×该工人的实际工时工资分配率＝待分配计件工资总额/按实际工时和小时工资率计算的工资总额＝14000/7847.7＝1.7840每人应得计件工资＝该工人按实际工时和小时工资率计算的工资额×工资分配率五险一金医疗保险养老保险住房公积金工伤保险生育保险失业保险五险一金累计交满15年，退休后就可以享受养老保险啦！1、养老保险14%8%；

2、医疗保险8%；

个人缴纳比例：2%；

3、失业保险2%；

个人缴纳比例：1%；

4、工伤保险缴纳比例：公司缴纳比例：对照本单位工伤保险费率，由用人单位全额缴纳；

5、生育保险缴纳比例：公司缴纳比例：以职工个人2010年度月平均工资为缴费基数，按0.8%的缴费比例，由单位全额缴纳。1、养老保险缴纳比例：14%+8%；2、医疗保险缴纳比例：8%+2%；3、失业保险缴纳比例：2%+1%；4、工伤保险缴纳比例：公司0.8%，个人不缴；5、生育保险缴纳比例：单位全额缴纳。6、住房公积金：8%—12%。厦门本市人员五险一金

1.职工参加的学历教育以及个人取得学位，而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占职工的教育经费。2.对于2008年之前已经计提尚未使用的职工教育经费的余额，从2008年开始类似于福利费的处理，先冲减余额然后再按规定进行税前扣除。工会经费会计准则：工作经费作为职工薪酬并没有标准和单据上的限制。税法：企业实际拨缴的工会经费不能超过工资薪金的2%，并且要有相应的收据。职工教育经费会计：仍然执行计提和实际使用的做法。新税法：1、列支标准提到了2.5%，这是实际支付前提下的标准；

2、变化超过2.5%的部分，今年调增，将来要调减。注意：非货币性福利的处理方法

以自己生产的产品作为福利：应计入成本或费用金额，要视同销售，要通过应付职工薪酬这个科目去进行相应的账务处理。无偿向职工提供住房：根据应计提折旧，计入资产成本或费用。账务处理时，对资产计提折旧。过去是“借记管理费用，贷记累计折旧”新准则要求：根据职工的类别计提。提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。如整栋楼居住的都是生产工人，应“借记制造费用，贷记应付职工薪酬—非货币性福利“，”借记应付职工薪酬，贷记累计折旧“。如不能准确分清居住的是管理人员、生产人员还是销售人员，直接记到当期损益，记到管理费用里面。必须满足的条件：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划并将实施。—正式的计划应由企业的有权部门去批准，—实质性辞退工作应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划。

辞退福利在职工劳动合同到期之前，企业决定与职工解除劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续再职的权利。对职工自愿接受辞退建议，按照或有事项的准则，根据预计接受裁减建议的职工数量进行合理的估计，以对辞退福利进行计量。12对职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应付职工薪酬。工资结算单车间：第一基本生产车间20××年3月单位：元工号

姓名

月标准工资

计件工资

奖金

工资性津

贴

应扣缺勤工资

应付工资

代扣款项

实发工资领款人签章夜班津贴

副食补贴

事假

病假

住房公积金水电费

小计

天数

金额

天数

金额

工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表两种。工资结算汇总表20××年3月单位：元107176283991219271100157254970104320合计

1570301020160020901490医务福

利人员

485015060905000401604800企业管理人员

1960401525200022701908专设销售机构人员

7002010107201520685管理人员

1766341222180020601720生产工人

2466542232252035802405供电车间

329011030803400301103260管理人员

1567033011022016000140110014760生产工人

1896044014030019400170121018020机修车间

8227515608972060817管理人员

1661042012030017030150120015680生产工人

1743249513536017927170126016497第二基本生产车间

1438130301001568681001400管理人员

585001500500100060000200200057800生产工人

599381630530110061568268210059200第一基本生产车间小计

水电

房租

病假工资

事假工资

副食补贴

夜班津贴车间部门实发工

资

代扣款项

应付工资

应扣缺勤工资

工资性津贴

奖金

计件工资计时工

资

项目(注：为简化核算，表中省略了有关资料)

账户设置：应付职工薪酬—工资—职工福利—社会保险费—住房公积金—工会经费—职工教育经费—非货币性福利—辞退福利—股份支付工资核算的原始记录工资核算的原始记录各种代发代扣款通知单产量记录考勤记录

工资卡

直接从事产品生产的生产工人工资及计提的福利费基本生产车间管理人员的工资及计提的福利费辅助生产车间管理人员的工资及计提的福利费企业行政管理人员的工资及计提的福利费医务福利部门人员的工资医务福利部门人员的工资计提的福利费专设销售机构人员的工资及计提的福利费辅助生产车间生产工人的工资及计提的福利费一、直接人工费用按用途分配

工资费用“生产成本—基本生产成本”“生产成本—辅助生产成本”“制造费用”“制造费用”“管理费用”“管理费用”“管理费用”“销售费用”第三节人工费用的分配长期病假人员的工资“营业外支出”110015合

计

1600应付职工薪酬-职工福利5000管理费用

2000销售费用

720制造费用——供电车间

3400制造费用——机修车间

897制造费用——二车间

1568制造费用——一车间

1800生产成本—辅助生产成本(供电车间)

16000生产成本—辅助生产成本(机修车间)

17030生产成本—基本生产成本(丙产品)

60000125000小

计

240002000生产成本—基本生产成本(乙产品)

360003000生产成本—基本生产成本(甲产品)

金额

分配率

定额工时

应借账户

应付职工薪酬

应贷账户

根据“工资费用分配表”，编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本(甲产品)36000——基本生产成本(乙产品)24000——基本生产成本(丙产品)17030——辅助生产成本(机修车间)16000——辅助生产成本(供电车间)1800

制造费用——一车间1568

制造费用——二车间897

制造费用——机修车间3400

制造费用——供电车间720

销售费用2000

管理费用5000

应付职工薪酬----职工福利1600

贷：应付职工薪酬-----工资110015人工费用分配汇总表206年6月单位及人员类别实发工资应借科目生产成本制造费用管理费用销售费用营业外支出基本生产成本辅助生产成本第一车间生产工人管理人员第二车间生产工人管理人员辅助生产人员企业管理人员企业销售人员长期病假人员4860040000860012550011300012500154001150048008504000011300015400860012500115004800850合计2066501530001540021100115004800850根据人工费用分配汇总表登记总账和有关明细分类账

借：生产成本-基本生产成本-第一车间40000

生产成本-基本生产成本-第二车间113000

制造费用-第一车间8600

制造费用-第二车间12500

生产成本-辅助生产成本15400

管理费用11500

销售费用4800

营业外支出850

贷：应付职工薪酬206650

练习某企业根据某月份工资结算凭证汇总的人工费用为：基本生产车间甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计39200元，管理人员工资2840元。甲产品完工数量为10000件，乙产品完工数量为8000件。单件产品工时定额：甲产品2.5小时，乙产品3小时。要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资；编制会计分录。20×8年6月，甲公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利费的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，并符合无形资产准则规定的资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。练习应计入生产成本的职工薪酬金额=500+500×(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=700(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额=100+100×(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额=180+180×(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=252(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额=50+50×(10%+12%