第十一章所有者权益第十二章费用中级财务会计东北财经第4版刘记泽

2014.08东北财经大学会计学院1第11章所有者权益2014.08东北财经大学会计学院2第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益目录2014.08东北财经大学会计学院3第一节所有者权益概述

一、企业组织形式所有者权益会计，要解决不同企业的所有者对企业应承担的风险及其享有的利益。国际通行的作法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为非公司型企业和公司型企业。2014.08东北财经大学会计学院4

一、企业组织形式

(一）非公司型企业（二）公司型企业

股份有限公司合伙型企业

独资型企业

有限责任公司不同企业组织形式，对所有者权益的会计处理有很大的影响2014.08东北财经大学会计学院5二、所有者权益的涵义及构成（一）所有者权益的涵义我国《企业会计准则—基本准则》规定，“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”

所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产的要求权。

2014.08东北财经大学会计学院6（二）所有者权益的构成

所有者权益的来源包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益

一般作为资本公积2014.08东北财经大学会计学院7（二）所有者权益的构成分类的目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还2.股东用累计利润来判断管理人员的称职程度

2014.08东北财经大学会计学院8第二节投入资本一、投入资本概述

(一)投入资本的含义

投入资本是投资人提供给公司的资本,它是由实收资本(或股本)和资本公积两部分构成。实收资本(或股本)是投资人投入资本形成法定资本的价值。

《公司法》规定,公司注册资本应为在工商行政管理机关登记的实收资本总额。根据这一规定,公司的实收资本(或股本)即为注册资本。2014.08东北财经大学会计学院9第二节投入资本一、投入资本概述(二)关于注册资本的主要法律规定

(1)有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。(2)股份有限公司采取发起设立方式设立的,注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。2014.08东北财经大学会计学院10二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本

借：银行存款/无形资产等贷：实收资本资本公积——资本溢价（可能不存在）

2014.08东北财经大学会计学院11（二）股份有限公司投入资本（1）股票的认购（2）股票的发行借：银行存款贷：股本（按股票面值计算）资本公积——股本溢价（可能不存在）二、投入资本的会计处理2014.08东北财经大学会计学院12三、资本公积（一）资本(或股本)溢价1.资本溢价投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”科目，大于部分应计入“资本公积—资本溢价”科目。会计分录前面已列示2014.08东北财经大学会计学院13

（一）资本(或股本)溢价2.股本溢价溢价发行下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积—股本溢价”。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积--股本溢价”

2014.08东北财经大学会计学院14（一）资本(或股本)溢价同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价

注意其帐务处理2014.08东北财经大学会计学院15（二）其他资本公积1.直接计入所有者权益的利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

2014.08东北财经大学会计学院16（二）其他资本公积2.权益法核算的长期股权投资3.投资性房地产的转换差额4.权益结算的股份支付2014.08东北财经大学会计学院17第三节留存收益一、留存收益的性质及构成（一）留存收益的性质是公司企业历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。

2014.08东北财经大学会计学院18（二）留存收益的构成盈余公积

未分配利润

任意盈余公积

法定盈余公积

已拨定的留存收益

未拨定的留存收益

2014.08东北财经大学会计学院19（二）留存收益的构成1．盈余公积（1）法定盈余公积——以国家的法律或行政规章为依据提取（2）任意盈余公积——由企业自行决定提取2．未分配利润2014.08东北财经大学会计学院20二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理1.提取时：借：利润分配贷：盈余公积2.转增资本:

借：盈余公积贷：股本注意标明明细科目2014.08东北财经大学会计学院21（二）未分配利润的会计处理收入、成本本年利润利润分配——未分配利润利润分配的其他明细科目利润分配——未分配利润2014.08东北财经大学会计学院22（三）弥补亏损的会计处理1.当年出现亏损2.以后年度税前利润弥补3.以后年度税后利润弥补2014.08东北财经大学会计学院23三、股利分派股利是指公司企业依据公司章程规定发放给股东的投资报酬，其实质是公司财富中属于股东收益盈余的一部分我国《公司法》规定，税后利润提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。

2014.08东北财经大学会计学院24（一）股利分派限制1．法律上所规定的制约2．现金支付能力的制约3．与优先股股东的契约4．董事会自行限制5．股东要求与税收政策的制约6.国家税收政策2014.08东北财经大学会计学院25（二）股利分派的有关日期

1.宣告日2.股权登记日3.分派日

2014.08东北财经大学会计学院26（三）股利的种类1.现金股利宣告派发现金股利时：借：利润分配贷：应付股利2.财产股利3.负债股利2014.08东北财经大学会计学院27（三）股利的种类4.股票股利既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动2014.08东北财经大学会计学院28（三）股利的种类4.股票股利我国规定，实际派发股票股利时，直接按股票面值借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。5.清算股利实质是资本的返回

2014.08东北财经大学会计学院29四、股票分割(一)股票分割的涵义及性质股票分割时，虽然股票股数增加面值变小，但股本的面值总额及其他股东权益，并不因之而发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。

（二）股票分割与股票股利2014.08东北财经大学会计学院30五、前期损益调整前期损益调整是指因前期损益调整项目而调整留存收益时，这类项目不列入损益表，而是直接调整留存收益期初余额。会计核算时，通过“以前年度损益调整”科目归集后，转入“利润分配——未分配利润”科目调整本年度财务报表相关项目的年初数

2014.08东北财经大学会计学院31思考题：1.简述企业的组织形式及特征。2.简述投入资本的主要法律规定。3.简述股票发行、认购及违约的会计处理。4.何谓资本公积?其构成内容如何?5.试述留存收益的构成内容。6.简述股利的分配形式及特征。7.何谓股票分割?股票分割的意义如何?8.企业减少实收资本的原因有哪些?2014第十章负债第十章负债第一节流动负债

第二节非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2023/2/634东北财经大学一、短期借款短期借款的含义企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款主要是为了满足企业正常生产经营的需要短期借款利息的处理银行季末收取利息企业月末计提利息2023/2/635东北财经大学二、应付票据应付票据的核算内容核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票到期无力付款时借：应付票据贷：短期借款／应付账款2023/2/636东北财经大学三、应付账款应付账款的核算内容核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项应付账款的入账价值按照发票账单价值入账附有现金折扣的，按照总价法入账2023/2/637东北财经大学四、预收账款预收账款的核算内容企业按照合同规定预收的款项销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2023/2/638东北财经大学五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。（二）职工的含义与企业订立正式劳动合同的所有人员未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业提供类似服务的人员2023/2/639东北财经大学耿玮五、应付职工薪酬2023/2/6东北财经大学耿玮40（四）短期薪酬的具体内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤利润分享计划非货币性福利五、应付职工薪酬2023/2/6东北财经大学耿玮41（五）短期薪酬的确认与计量在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为当期损益资产成本短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计量借：生产成本/管理费用/在建工程等

贷：应付职工薪酬六、应交税费应交税费的核算内容增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费2023/2/642东北财经大学六、应交税费不通过应交税费核算的税金印花税耕地占用税2023/2/643东北财经大学（一）应交增值税纳税范围：在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额根据经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应交增值税的计算应纳增值税额＝销项税额－进项税额2023/2/644东北财经大学进项税额准予抵扣的进项税额增值税专用发票完税证明购进农产品运输费用2023/2/645东北财经大学进项税额购进或自制固定资产的进项税额抵扣条件2009年1月1日以后实际发生机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具2023/2/646东北财经大学进项税额下列行为进项税额应予以转出购进货物用于非应税项目、集体福利或个人消费购进的货物发生非正常损失2023/2/647东北财经大学销项税额下列行为属于视同销售行为自产或委托加工物资用于非应税项目、集体福利或个人消费自产、委托加工或外购物资对外投资、股利分配或对外捐赠2023/2/648东北财经大学小规模纳税人增值税的核算不计算进项税额销售时开具普通发票，售价含增值税销售时计算应交增值税金额2023/2/649东北财经大学（二）应交消费税纳税范围：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳消费税的计算方法：从价定率和从量定额应税消费品限制消费的商品奢侈品高耗能及高档消费品稀缺资源汽车轮胎2023/2/650东北财经大学（二）应交消费税销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税自产自用应税消费品借：在建工程等贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税2023/2/651东北财经大学（二）应交消费税委托加工应税消费品借：委托加工物资/应交税费——应交消费税贷：银行存款进口应税消费品借：库存商品等贷：银行存款等2023/2/652东北财经大学（三）应交营业税纳税范围：提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额交纳的一种税金按照营业额和适用税率计算提供应税劳务时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2023/2/653东北财经大学第十章负债第一节流动负债

第二节非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2023/2/654东北财经大学一、应付债券债券的发行借：银行存款应付债券——利息调整贷：应付债券——面值

——利息调整2023/2/655东北财经大学一、应付债券资产负债表日确认利息：实际利率法借：在建工程／财务费用等应付债券——利息调整贷：应付利息／应付债券——应计利息应付债券——利息调整2023/2/656东北财经大学一、应付债券支付利息时借：应付利息

在建工程／财务费用等应付债券——利息调整贷：银行存款应付债券——利息调整2023/2/657东北财经大学二、或有事项过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项常见的或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治票据贴现2023/2/658东北财经大学预计负债预计负债确认须同时满足下列三个条件该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量2023/2/659东北财经大学预计负债预计负债的计量按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量资产负债表日对账面价值复核2023/2/660东北财经大学最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围，且各种结果发生可能性相同，按照中间值确定不存在连续范围涉及单个项目，按最可能发生金额确定涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定2023/2/661东北财经大学补偿金额的确认清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认确认的资产不应超过预计负债的账面价值2023/2/662东北财经大学或有负债过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量2023/2/663东北财经大学或有负债的处理方法不确认或有负债在附注中披露或有负债的有关内容2023/2/664东北财经大学第十章负债第一节流动负债

第二节非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2023/2/665东北财经大学借款费用的含义借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用的内容借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额2023/2/666东北财经大学借款费用的确认原则可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益2023/2/667东北财经大学借款费用的确认原则符合资本化条件的资产需要经过相当长时间（≥1年）购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产2023/2/668东北财经大学资本化期间同时满足以下条件开始资本化资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始2023/2/669东北财经大学资本化期间停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时停止资本化的情形实体建造全部完成或实质完成购建的固定资产与设计或合同要求基本相符继续发生支出很少或者几乎不再发生2023/2/670东北财经大学资本化期间同时满足下列两个条件，应暂停资本化非正常中断中断时间连续超过3个月2023/2/671东北财经大学资本化金额的确定利息资本化金额的确定专门借款资本化利息以资本化期间的全部利息为基础一般借款资本化利息要考虑资产支出情况2023/2/672东北财经大学第十章负债第一节流动负债

第二节非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2023/2/673东北财经大学债务重组的含义及方式债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项2023/2/674东北财经大学以资产清偿债务债务人重组债务账面价值与偿债资产公允价值之间差额，确认为债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理2023/2/675东北财经大学