第六章财产清查

第六章财产清查会计学原理第一节财产清查的意义一、财产清查的概念指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法

二、财产清查的种类(一)按其清查范围分类l、全面清查对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。2．局部清查（重点清查）根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。⑴流动资金：变化较频繁的原材料、库存商品等，除年度全面清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查。⑵贵重物资：要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存(借)款要按银行对账单逐笔核对。(二)按其清查时间分类1．定期清查指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是在年、季、月度终了后进行。2．不定期清查（临时清查）指根据实际需要临时进行的财产清查。⑴在更换财产物资保管人员，⑵企业撤销或合并或发生财产损失等情况三、财产物资盘存制度1．永续盘存制⑴永续盘存制，亦称“账面盘存制”：

平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。

⑵特点反映出企业各项财产、物资的结存数额。及时掌握企业单位财产增减变动情况和余额提供可靠依据，以便加强单位财产物资的管理。

2．实地盘存制

⑴实地盘存制平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期，可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额⑵公式：“期初结存+本期增加数-本期实存数=本期减少数”⑶特点：倒算出本期减少数额“以存计耗”“以存计销”

⑷缺点：工作比较简单，手续不够严密，不易发现管理中存在的问题。一、财产物资清查方法1．实物的清查⑴实物的清查指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。⑵方法①逐一过数：可按其实物特点，如体积、形态、数量、重量及堆垛方式不同，逐一进行点数或量尺、过秤。②清点抽查：在对于包装完整的商品、物资，可按大件清点，必要时可抽查细点。③技术测算：有些堆垛笨重的商品，点数、过秤确有困难的，也可采用技术测算的方法，以确保检查质量。第二节财产清查的方法⑶清查结果①登记“盘存单”：签字或盖章盘存单单位名称：编号：盘点时间：财产类别：存放地点：盘点人签章-----------------实物保管人签章--------------②编制“实存账存对比表”：根据：“盘存单”和账簿记录作用：进一步查明盘点结果同账簿余额是否一致，调整账簿记录的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。实存账存对比表单位名称；年月日主管人员:会计:制表：2．库存现金的清查⑴要求：经常进行现金盘点并与现金账的现有余额核对。⑵方法：①清查前：出纳员应将现金收、付凭证全部登记入账。②清查时：出纳员要在场，现钞应逐张查点。一切借条、收据不准抵充现金，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支现金的问题。③编制库存现金查点报告表：它既是盘存清单，又是实存账存对比表。库存现金查点报告表单位名称：200×年×月×目盘点人（签章）出纳员（签章）3．银行存款的清查⑴方法：与开户银行核对账目将单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。⑵查找原因①“未达账项”：即一方已经入账，另一方由于凭证传递时间影响没有入账项；A、有些账项，企业已经入账，但银行尚未入账。a、企业存入的款项，企业已经作存款增加入账，但银行尚未入账；b、企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但银行尚未入账B、有些账项，银行已经入账，但企业尚未入账。a、委托银行代收的款项，银行已作企业存款的增加入账，但企业尚未入账b、银行直接代付的款项，银行已作企业存款的减少入账，但企业尚未入账

②双方账目错账漏账。⑶步骤①检查本单位银行存款日记账，力求正确与完整，②与银行送来的对账单逐笔核对

③发现错账、漏账，应及时查明更正。④编制“银行存款余额调节表”以检查双方的账目是否相符。银行存款余额调节表200×年9月30日A、将企业的账面余额和银行对账单余额各自补计对方已入账而本单位尚未入账的余额(包括增加金额和减少金额)，B、验证经过调节后的存款是否相等。如果相等，表明企业与银行的账目没有差错。否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。。4．往来账项的清查⑴往来账项：应收款、应付款、暂收款等款项。⑵方法：同对方单位核对账目⑶步骤：①核对本单位往来账目，确认准确无误，②向对方填发对账单：A、对账单应按明细账逐笔抄列一式两联。其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。B、如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。③在收到对方回单后，应填制往来账项清查表。往来账项清查表总分类账户名称：200×年×月×日第三节财产清查结果的处理一、查明差异，分析原因二、认真总结。加强管理三、调整账目、账实相符第一步：应将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证(如财产物资盘存单等)编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数同实存数完全一致。第二步：按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。四、设置和运用“待处理财产损溢”账户1、用途：核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。2、性质：双重性质⑴清查时：权益类贷方：登记待处理财产物资的盘盈数，借方：登记待处理财产物资的盘亏和毁损数，权益类贷方余额：待批准处理的财产物资盘盈数资产类借方余额：待批准处理的财产物资盘亏和毁损数⑵批准时：资产类贷方：经批准后的盘亏转销数。借方：经批准后的盘盈转销数。

余额：无

五、财产清查结果账务处理方法例：【例l】某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值3000元，已提折旧2000元。1、在审批之前，编制会计分录如下：

借：固定资产3000．00

贷：待处理财产损溢1000．00累计折旧2000.002、经批准，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。根据批准文件，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢1000．00

贷：营业外收入1000．00【例2】某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18000元。1、报批前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录如下：

借：原材料18000．00

贷：待处理财产损溢18000．002、经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少付多算，所以经批准冲减本月份管理费用，用红字编制会计分录如下：借：管理费用18000.00贷：待处理财产损溢18000.00【例3】在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。

1、报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢800．00

贷：原材料800．002、经批淮：⑴如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益，编制会计分录如下：

借：管理费用800．00

贷：待处理财产损溢800．00⑵如属于管理人员过失造成，则应由过失人赔偿。编制会计分录如下：

借：其他应收款——××人8000.00

贷：待处理财产损溢800．00⑶如属于非常损失，则应经批准列作营业外支出。编制会计分录如下：

借：营业外支出800．00

贷：待处理财产损溢800．00【例4】在财产清查中，查明确实无法收回