第四章账户与复式记账的运用

第四章

账户与复式记账的运用2第一节工业企业主要经济过程的成本计算第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润及利润分配的核算第七节其他经济业务的核算3第一节工业企业主要经营过程的成本计算

工业企业指从事商品产品制造和销售的、以营利为主要目的的经济组织。一、工业企业主要经营过程核算的意义4为实现企业的经营目标，企业会计必须对日常发生的经济活动进行完整、连续、系统的核算，正确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，通过成本核算，降低成本，提高企业的经济效益。工业企业主要经营过程核算的意义：5二、工业企业经营过程核算的主要内容按商品形成和实物流转程序分：供应过程生产过程销售过程6工业企业经营过程的会计核算主要包括：供、产、销过程的核算资金筹集和资金退出的核算利润形成和利润分配的核算7三、成本计算

成本指为取得资产或劳务所发生的耗费。成本计算是企业会计核算的专门方法之一。指按一定的成本计算对象归集、分配费用，计算各对象的总成本和单位成本的方法。8成本计算包括：确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目归集分配费用设置和登记相关成本计算账户9第二节资金筹集的核算

资金筹集是一个企业开展生产经营活动的先决条件，资金投入是资金运动的起点。企业所有者的资本投入：实收资本企业债权人的资金投入：企业的负债10（1）吸收所有者对企业的投资，形成的所有者权益。（2）向金融机构等举借债款，形成企业的负债。（3）向投资者或债权人支付筹资费用。一、资金筹集核算的内容：111、投入资本概述

《中华人民共和国企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备与其生产经营范围相适应的注册资金。

《公司法》规定了各类公司的注册资本最低限额。企业的注册资本不能低于法定最低注册资本。二、投入资本的核算：12实收资本：指投资者按照企业章程，或合同的约定，实际投入企业的资本。溢缴资本（资本公积）：企业投资者缴纳的资本金中，实际缴纳的出资额超过其应享有的所有者权益的份额（按注册资本的比例计算承担的金额）时，其超出的部分。当投资者按照章程或合同约定，缴足其认缴的出资额后：实收资本＝注册资本

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货币资产投资：企业收到的是投资者以人民币或外币等货币形式投入的资本。

实物资产投资：企业收到的是投资者以房屋建筑物、机器设备、材料和商品等实物形态投入的资本

无形资产投资：指企业收到的，投资者以土地使用权、专利权、专营权、商标权等无形资产投入的资本。

企业经营积累转增资本。投入资本按照出资方式的不同分为：14实收资本账户：（所有者权益类）

反映和监督企业接受投资者投入的实收资本增减变化和结存情况。2、投入资本核算的账户设置投资者投入的资本，企业资本公积、盈余公积转入的资本依法批准减少的资本所有者投资的实有数额实收资本借贷按投资者设置明细分类账户。15资本公积账户：（所有者权益类）

核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。增加数减少数资本公积实有数资本公积借贷明细分类账户：资本（股本）溢价、其他资本公积16盈余公积账户：（所有者权益类）

核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积借贷企业从净利润中提取的盈余公积以盈余公称弥补亏损或转增资本等盈余公积实有数明细分类账户：法定盈余公积、任意盈余公积17

1、举债概述

企业在生产过程中，为弥补资金的不足，通过向银行或其他金融机构借入资金、发行企业债券等举债方式取得资金。三、举债的核算：18短期借款：企业向银行借入的借款期在1年以内（含1年）的各种借款。

是为满足日常经营活动的需要，弥补流动资金的不足。长期借款：企业向银行借入的借款期在1年以上的各种借款。应付债券：企业通过向社会发行债券筹措的资金。

主要用于满足购建固定资产、购买无形资产、对外投资等长期资金的需要。19短期借款账户：（负债类）用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。2、举债核算的账户设置企业取得的短期借款数偿还的短期借款本金尚未偿还的短期借款数短期借款借贷按借款种类、贷款单位设置明细分类账户。20长期借款账户：（负债类）用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。企业取得的长期借款数偿还的长期借款本金尚未偿还的长期借款数长期借款借贷按贷款单位、贷款种类，分别设置“本金”、“利息调整”等明细分类账户。21应付债券账户：（负债类）用来核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。增加数减少数应付债券的本金和利息应付债券借贷按债券种类，分别设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细分类账户。22财务费用账户：（费用类）用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等企业发生的利息支出、汇兑损失等财务费用余额转入“本年利润”财务费用借贷23第三节供应过程的核算供应过程的会计核算主要包括：购入房屋建筑物、生产设备、运输设备等固定资产和专利权、商标权等无形资产，为生产经营提供良好的条件。进行材料采购，形成生产储备。24

1、固定资产概述

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。

一、购建固定资产的核算：25固定资产的特点：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。使用寿命超过一个会计期，固定资产能在若干个会计期中发挥作用；固定资产在使用中保持原有实物形态和使用价值，但其价值随着其使用逐步减少。26

固定资产取得时按实际成本入账。

实际成本指为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）、运输费、包装费和安装费等相关费用。27固定资产账户：（资产类）用来核算固定资产原始价值的增减变动情况。2、固定资产购建核算的账户设置因对外投资、出售、报废等减少的固定资产原价因投资者投入、企业购建等方式增加的固定资产原价企业实有固定资产原价固定资产借贷按类别、项目设置明细分类账户。28在建工程账户：（资产类）用来核算企业进行基建、更新改造等的各项工程的实际支出。已完工工程的实际成本转出工程发生的实际支出尚未达到预定可使用状态的在建工程成本在建工程借贷按工程项目设置明细分类账户。29应交税费—应交增值税账户：（负债类）

用来核算一般纳税人企业增值税的应交数、抵扣数和实际缴纳数。为“应交税费”所属的明细账户。销售货物或提供应税劳务时，按营业收入的一定比例向购买单位收取的销项税额因采购材料或接受劳务而向供应单位支付的准予低扣增值税销项税额的增值税进项税额和实际缴纳的增值税额尚未缴纳的增值税额应交税费—应交增值税借贷设“进项税额”、“销项税额”，“出口退税”，“进项税额转出”，“已交税金”等专栏。30

1、材料采购概述

二、材料采购业务核算：供应过程核算的主要内容：材料采购与供应单位进行货款结算支付运杂费计算结转材料采购成本材料采购成本=材料的买价+运杂费某材料采购单位成本=该材料采购成本/该材料采购数量31在途物资账户：（资产类）用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算、货款已付尚未验收入库的在途材料采购成本。2、材料采购核算的账户设置验收入库材料的实际成本购买材料时实际支付或应支付的金额在途材料的实际成本在途物资借贷按供应单位、物资品种设置明细分类账户。32原材料账户：（资产类）用来核算企业的库存材料实际成本或计划成本的增减情况及其结果。发出材料的实际成本验收入库材料的实际成本库存材料的实际成本原材料借贷按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品名和规格等设置明细分类账户。采用数量、金额双重登记。33应付账款账户：（负债类）用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。因购买材料等发生的应付未付款项（价款、增值税额、运杂费）偿付的应付款项未支付的应付账款余额应付账款借贷按债权人名称设置明细分类账户。34预付账款账户：（资产类）用来核算企业按照购货合同规定付给供应单位的款项。按供货单位设置明细分类账户。企业预付的款项企业预付的款项预付账款借贷冲销的预付款项35应付票据账户：（负债类）用来核算企业购买材料、商品和接受劳务服务等开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）。按债权人名称设置明细分类账户。偿还的应付票据款尚未到期的应付票据款应付票据借贷企业开出的商业汇票36第四节生产过程的核算一、生产过程核算概述

371、生产费用和产品成本

生产费用是指一定时期内企业生产过程中发生的各项耗费。为制造产品而发生的生产费用最终都要归集到各种产品的名下,由生产的各种产品来负担。

产品的生产成本为生产某种产品而发生的生产费用。382、直接费用、间接费用和期间费用生产费用按计入产品成本的方法不同分为：直接费用间接费用39直接费用（直接成本）指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认计入某种产品成本的费用。（计入“生产成本”账户）直接材料：构成产品实体的原料及主要材料直接人工：指直接参与产品生产的生产工人工资源共享以及以此为依据计算成本确定的企业为职工支付医疗保险、养老保险、失业保险等社会保险费、住房公积金40间接费用（间接成本）指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。

（计入“制造费用”账户）41

期间费用（期间成本）：指与一定期间相联系，直接从企业销售收入中扣除的费用。销售费用管理费用财务费用423、生产过程核算的内容归集生产过程中发生的材料费用、工资费用、折旧费用和其他费用。直接费用

生产成本

间接费用

制造费用期间费用

管理费用、销售费用、财务费用对生产过程中发生的间接费用进行分配。计算完工验收入库产品的生产成本。43生产成本账户：（费用成本类）用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。按成本计算对象设置明细分类账户。生产产品而发生的各项直接费用和间接费用尚未加工完成的在产品实际成本生产成本借贷登记验收入库的完工产品成本二、生产过程核算的账户设置44制造费用账户：（费用成本类）用来归集生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的生产车间、部门和费用项目设置明细分类账户。各种发生额制造费用借贷经过分配转入“生产成本”账户的借方，应由各本计算对象负担的费用数。45管理费用账户：（损益类）用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。按成本计算对象设置明细分类账户。一定时间内企业发生的管理费用数管理费用借贷期末结转入“本年利润”账户的管理费用。46应付职工薪酬账户：（负债类）用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按工资、职工福利费、社会保障费等设置明细分类账户。实际发出的工资总额企业应付给职工工资的工资总额应付职工薪酬借贷应付职工薪酬的结余47库存商品账户：（资产类）用来核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本（或售价）。按商品的品种和规格设置明细分类账户。完工验收入库从“生产成本”账户转入的库存商品或外购库存商品的实际成本因销售等原因出库的库存商品实际成本库存商品借贷库存商品的实际成本48累计折旧账户：（资产类的备抵调整账户）折旧的减少数折旧的增加数累计折旧借贷固定资产的累计折旧数额49设置“累计折旧”账户后，计提折旧时，不减少“固定资产”账户的金额，“固定资产”账户始终反映固定资产的原值。同时，“累计折旧”账户的贷方余额可以反映固定资产的累计折旧数额。

“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额可以得到固定资产的净值。50四、产品生产成本计算月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本

+月末在产品成本51

生产费用在完工产品和期末产品之间分配和完工产品成本计算步骤：（1）分栏计算生产费用合计。（2）分栏计算月末在产品成本（3）分栏计算本用完工产品成本（4）分项计算本月完工产品单位成本（5）计算完工产品总成本和单位成本

完工产品单位成本=

本月完工产品成本÷完工产品数量月末在产品成本本月完工产品成本月初在产品成本+本月生产费用-=52第五节销售过程的核算一、销售过程核算概述主营业务收入：销售商品、自制半成品和提供工业性劳务所获得的基本业务收入。其他业务收入：企业基本业务以外的其他销售或业务活动所取得的收入。53销售过程核算的主要内容：1、销售商品，确认销售收入。2、与购货方进行货款结算，收回货币。3、计算结转已销售商品的生产成本。4、发生或支付广告费及各种销售费用。5、计算并缴纳企业应负担的流转税。6、确定销售业务成果。54主营业务收入账户：（损益类）二、销售过程核算账户设置核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等经营活动实现的收入。销售退回额、月末转入“本年利润”账户的净收入额主营业务收入借贷已销售产品、提供劳务等实现的收入按主营业务的种类设置明细账。55其他业务收入账户：（损益类）核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入。期末转入“本年利润”账户的数额其他业务收入借贷本期各项其他业务收入的发生数56主营业务成本账户：（损益类）核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。已销售产品、劳务供应等的实际成本主营业务成本借贷期末转入“本年利润”账户的数额按主营业务的种类设置明细账。57其他业务成本账户：（损益类）核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。本期各项其他业务成本的发生数其他业务成本借贷转入“本年利润”账户的数额58营业税金及附加账户：（损益类）核算企业日常经营活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。应负担的各种税金及附加营业税金及附加借贷期末转入“本年利润”账户的数额59销售费用账户：（损益类）核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。费用的发生数销售费用借贷月末结转记入“本年利润”账户的费用数额按费用项目设置明细账。60应收账款账户：（资产类）核算企业因销售商品产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。企业发生应收账款时收回应收账款、确认坏账或应收账款改为商业汇票结算时按费用项目设置明细账。应收账款借贷尚未收回的应收账款61应收票据账户：（资产类）核算企业因销售商品产品、提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业收到购买单位开出、承兑的商业汇票，按票面金额记入票据到期企业收加票据款时，按实际收到的金额记入应收票据借贷企业持有的尚未到期收回的商业汇票金额62第六节利润及利润分配的核算一、利润形成的核算

1、利润的构成

利润为收入减去费用后的净额加减直接计入当期利润的利得或损失后的差额。营业利润利润总额净利润63营业利润：企业日常经营活动所取得的利润，是企业利润的主要来源。

企业销售商品、提供劳务、让渡资产使用权所实现的收入减去为获得收入机时发生的成本费用差额。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-损失)+投资收益64利润总额(税前利润)：是在营业利润的基础上加减直接计入当期损益的利得和损失(营业外收入和营业外支出)得到。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出65净利润（税后利润）净利润=利润总额-所得税费用66

2、利润核算的账户设置利润形成核算涉及的账户：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、所得税费用、本年利润。67投资收益账户：（损益类）核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。企业投资发生的损失投资收益借贷企业投资取得的收益结转本年利润的净收益结转本年利润的净损失68交易性金融资产账户：（资产类）核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业取得的交易性金融资产的公允价值、及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额企业出售交易性金融资产的账面金额、及资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额交易性金融资产借贷反映企业持有的交易性金融资产的公允价值按类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户。69营业外收入账户：（损益类）核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。营业外收入借贷各种营业外收入的发生数额期末结转至“本年利润”账户的数额70营业外支出账户：（损益类）核算企