第二章增值税会计

第二章增值税会计第一节增值税制度要素规定第二节增值税会计账户设置第三节一般纳税人进项税额的核算第四节一般纳税人销项税额的核算第五节出口退（免）税核算第六节增值税缴纳与减免的核算第七节一般纳税人增值税缴纳的会计处理第八节小规模纳税人增值税的核算第一节增值税制度要素规定增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)，于2009年1月1日起施行。自2012年1月1日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。一、增值税概述增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种流转税。增值税作为一种新型流转税税种，与其他税种比较，具有以下一些特点和优越性：第一，按增值额征税。第二，实行道道征税，但不重复征税。第三，税收负担平衡。第四，税收负担具有向前推移性。二、增值税的计税原理我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣。所谓购进扣税法，就是指从本期销项税额中减去本期购入的法定扣除项目已纳税金(税法中称之为进项税额)来计算应纳增值税税额的方法。应纳增值税额＝本期销项税额－本期进项税额增值税的类型对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金，一般都准予从销项税额中抵扣。但对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除，各国政策不一，由此产生了三种不同的类型：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税我国从1994年起实施的是生产型增值税，自2009年1月1日起，在全国推行了增值税转型改革，实施了消费型增值税。采用消费型增值税，允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税额。采用收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的当期折旧价值额的进项税额。采用生产型增值税，不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。三、增值税的征税范围

备注：交通运输业、邮政业、部分现代服务业务已纳入“营改增”试点一般规定销售货物是指有偿转让货物的所有权；进口货物是指报关进口的货物。包括电力、热力和气体在内，不包括无形资产和不动产。加工是指接受来料承做货物，加工后的货物所有权仍属于委托者的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供此项劳务的不包括在内。特殊规定特殊项目：(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税。(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。(5)印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。视同销售货物行为(1)将货物交付他人代销。(2)销售代销货物。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县(市)的，要视同销售缴纳增值税。(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。混合销售行为含义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务(以下简称非应税劳务)。特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。税务处理：依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。兼营非应税劳务行为含义：纳税人在经营应税货物或者劳务的同时，还兼营增值税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。税务处理：应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。无法划分的不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×(当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计)÷当月全部销售额、营业额合计四、增值税的纳税义务人不予办理一般纳税人认定的：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；除个体经营者以外的其他个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业；只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。一般纳税人的总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续；五、增值税的税率适用13%低税率的列举货物是：1粮食、食用植物油。2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3图书、报纸、杂志。4饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜。5国务院规定的其他货物（农产品（初级产品）、食用盐、音像制品和电子出版物、二甲醚）。特殊规定旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。特定货物：---按4%的征收率计税①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。六、增值税销售额的确定销售额，是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用包括：手续费，补贴，基金，返还利润，奖励费，违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费等；价外费用不包括以下几个项目：1.向购买方收取的销项税额。2.受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。3.符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费【例3.1】某工企业（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入50000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1170元，代购货方支付给承运部门运输费1500元，取得运输费普通发票。则当月计税销售额如何确定？【例3.2】某商店为一般纳税人，本月开专用发票销售货物取得不含税收入50000元，开普通发票销售货物取得收入4680元，则当月计税销售额为多少？3.1：当期销售额=50000+1170/（1+17%）=51000（元）3.2：开普通发票取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。当月销售额=50000+4680（1+17%）=54680（元）特殊情况甲服装厂为增值税一般纳税人，2012年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元每套，由于乙企业购买数量较多，甲给乙7折优惠，并按原价开具增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。则甲当月销项税额为？答案：销售额和折扣额在同一发票的“金额”栏分别注明，可以按折扣后的金额征税；甲的销项税额=300*700*17%=35700元；某工艺品厂为增值税一般纳税人，2011年12月2日销售给甲企业200套工艺品，每套不含税价格600元，由于部分工艺有瑕疵，给予甲厂15%的销售折让，已开具红字专用发票。为了鼓励甲企业及时付款，该厂提出2/20,n/30的付款条件，甲于本月15日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为？答案：销售折让可以从销售额中扣除，但是现金折扣不能从销售额中扣除，所以销项税额=600*200*（1-15%）*17%=17340元包装物押金的处理纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；收取1年以上的押金一律并入销售额征税；包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。注税考题某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元（不含税），已经开具增值税专用发票，收取包装物押金234万元，本月逾期未退包装物押金58。5万元，则该厂本月增值税销项税额为？销项税额=800*17%+58.5/(1+17%)*17%=144.5万元2007年3月某酒厂销售粮食白酒和啤酒给乙公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取价款共计23400元，收取包装物押金1500元；乙公司12月将全部包装物退还，并取回押金；该酒厂2007年3月份计算的增值税销项税额应为？答案销项税额=（50000+3000/1.17+23400/1.17）*17%=12335.90元对视同销售货物行为的销售额的确定税务机关应按下列顺序及方法确定其销售额：(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。公式为：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税额或：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)公式中的“成本利润率”由国家税务总局统一确定为10%，但属于应按从价定率征收消费税的货物，其成本利润率为消费税有关法规中确定的成本利润率。一般纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，其不含税销售额的计算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷(1＋增值税税率)纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。七、一般纳税人销项税额的确定

销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和适用的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额＝销售额×增值税税率上述公式中的销售额必须是不含销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票的“税额”中单独填写。八、一般纳税人进项税额的确定进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。进项税额一般是增值税发票上注明的，不是计算的，但是下述情况除外：购进免税农产品，取得运费发票；准予抵扣的进项税额备注：交通运输业已作为“营改增”试点，其抵扣税额不再按照运输费用结算单据抵扣，应凭货物运输业增值税专用发票进行抵扣。不得抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。进项税额的抵扣时限

九、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，即用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成本计算应扣减的进项税额。某食用油加工厂为一般纳税人，2011年8月因发生自然灾害损失库存的一批包装物，成本20000，已经抵扣进项税。外购的一批免税农产品因管理不善发生霉烂，账面成本43000元，其中运费成本2790元，已经抵扣进项，该厂当期应转出的进项税额为？答案：1.自燃灾害的损失，进项税可以抵扣；2.因管理不善的损失，进项税转出应转出的进项税=（43000-2790）/(1-13%)*13%+2790/(1-7%)*7%=6218.39元注意：运费入到企业账面成本时是已经扣除可抵扣进项税后的余额；一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计销货退回或折让的处理一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减取得销货方返还利润的处理因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。当期应冲减的进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当期销项税额小于当期进项税额，其不足部分可以结转下期继续抵扣(形成本期留抵税额)。下期增值税应纳税额的计算公式就为：应纳税额＝(当期销项税额－当期进项税额)－上期留抵税额1.某增值税一般纳税人，2012年5月从某花木栽培公司手中购入花卉1100盆，取得普通发票上注明价款为110580元，该企业将1/4用于赠送某企业节日庆典，其余全部卖给客户取得不含税销售额705000元。该企业当月应纳增值税税额为？2.某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销售额42000元；直接向农民收购用于生产加工的农业品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的买价10000元；月初进项税额余额为0.2万元。计算当期应纳增值税额。3.某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%某月发生如下业务：（1）2010年9月，外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款20000元，税额3400元，货款已付，设备已经安装完毕并交付使用。（2）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币为40000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为6800元，货物已验收入库。（3）采用直接收款方式销售货物一批，价款58500元（含税）。货款已经收到，货物尚未发出，提货单已经交给购货方，开出增值税专用发票。（4）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入40000元，销售时向购买方收取价外费用702元，已办妥托收手续。1.答案：1.花卉公司售花免税，购入免税农产品可以按照13%抵扣进项；2.外购货物无偿赠送，视同销售；3.增值税纳税人销售或者进口下列货物，按13%税率计征增值税。（1）农产品（农业生产者销售自产农产品免税）、食用植物油及饲料、化肥、农药、农膜、农机；4.公司应纳税额=705000*4/3*13%-110580*13%=107824.6元2.当期销项税额＝42000×17%＝7140（元）当期进项税额＝10000×13%＝1300（元）当期应纳税额＝7140－1300－2000＝3840（元）

3.该企业当期应纳增值税额计算如下：（1）购置固定资产取得的进项税额可以抵扣，进项税额3400元。（2）根据海关完税凭证进项税额为6800元。（3）销项税额=58500÷（1+17%）×17%=8500（元）（4）货物销项税=40000×17%=6800（元）价外费用的销项税额=702/（1+17%）×17%=102（元）当期进项税额＝6800+3400=10200（元）当期销项税额＝8500+6800+102＝15402（元）当期应纳税额＝15402－10200＝5202（元）十、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额＝销售额×征收率其中，销售额是不含增值税的价格，如果有价外费用发生，也应一并计入销售额中。不含税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)

【例1】某食品店为小规模纳税人，2012年8月购进货物5000元，销售货物4120元（含税），计算当月应纳增值税额。【例2】光明化工厂（小规模纳税人）生产化工产品，2013年某月销售产品8240元，当月外购原材料60000元，取得增值税专用发票注明税额10200元。1.当期不含税销售额＝4120÷（1+3%）=4000（元）当期应纳税额＝4000×3%=120（元）2：当期不含税销售额＝8240÷（1+3%）＝8000（元）当期应纳税额＝8000×3%＝240（元）十一、进口货物应纳税额的计算对于国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人，都应作为进口货物增值税的纳税人。进口货物的增值税税率与国内销售的货物规定相同应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝(关税完税价＋关税)÷(1－消费税税率)【例1】某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）关税完税价格为人民币40000元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率17%。【例2】某外贸进出口公司（一般纳税人），2004年1月进口应税消费品一批，到岸价格是200000元,在海关应纳的关税是30000元，应纳的消费税是65000元，要求计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。1：应缴关税＝400000×20%＝80000（元）组成计税价格＝400000＋80000＝480000（元）应纳增值税＝480000×17%＝81600（元）2：组成计税价格=200000＋30000＋65000＝295000（元）应纳增值税=295000×17%＝50150（元）十二、出口货物退(免)税出口货物退(免)税基本政策主要有以下三种形式：1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税。退税计算办法有两种：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。1.当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额+当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期留抵税额其中：(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)2.免抵退税的计算：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率其中:出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；

3.当期应退税额和免抵税额的计算：(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额(2)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0习题：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2012年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率=200×(17%-15%)=4(万元)(2)当期应纳税额=100×17%-34+4-6=-19(万元)(3)出口货物免抵退税额=200×15%=30(万元)(4)按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额;即该企业应退税额=19万元(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=30-19=11(万元)十三、增值税减免税(一)《增值税暂行条例》规定的免税项目(1)农业生产者销售的自产农产品。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)销售的自己使用过的物品（是指其他个人自己使用过的物品）。增值税起征点——限于个人増值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额5000－20000元；2.销售应税劳务的，为月销售额5000－20000元；3.按次纳税的，为每次(日)销售额300－500元。纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。其他有关减免税规定1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。十四、纳税义务发生的时间续表十五、纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款。十六、纳税地点1.固定业户：机构所在地；总分支机构不在同一县市的分别向其所在地申报纳税；2.固定业户到外县市经营，应向机构所在地主管税务部门开具《外出经营活动税收管理证明》，向机构所在地税务机关纳税；未开具证明的向销售或劳务发生地税务机关申报纳税；3.非固定业户向销售或劳务发生地税务机关申报纳税十七开具专用发票后发生退货或开票有误的处理纳税人销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货、开票有误或者销售折让，应根据不同情况分别办理。1、一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理;开具时发现有误的，可即时作废。在金税系统，发票填开窗口里有个发票作废一栏，单点需要作废的发票，将其点成深色，再点击下面的作废按钮，这张发票就在税务系统里作废了，然后再对纸质发票作废，盖作废章；作废发票必须是当月的发票，如果跨月的发票，是不可能作废的2、一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方必须按照《通知单》所列税额从当期进项税额中转出，未抵扣进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。综合练习题：甲食品公司为一般纳税人，2011年12月发生以下业务：1.从某农业生产者处收购花生，开具的收购凭证上注明收购价格为50000元，货物已入库，支付运输企业运费400元，取得合格货运发票；2.销售食品给商场，开具增值税专用发票上注明价款65000元，并以本公司车辆送货，另开具普通发票收取运费585元；3.销售熟食给超市，不含税价款25000元，委托运输公司送货，代垫运费500元，取得运输公司开具的货运发票并将其转交给超市；4.销售食品给乙公司，开具增值税专用发票上注明价款400000元，委托运输公司运货，甲付运费3000元，根据约定，乙负担其中的900元，运输公司将运费发票开给甲公司，甲另外开具普通发票向乙公司收取900元运费；5.购入设备一台，取得增值税专用发票注明价款300000元，另支付运费600元，取得货运发票；6.购进自用运货卡车一台，支付不含税价款180000元，取得机动车销售统一发票，另付运费1000元；取得合法运费发票；7.上月购进的免税农产品（已抵扣进项）因保管不善变质，账面成本3000元（含运费100元）相关发票均已在当月通过主管税务机关认证并当月抵扣；计算：当月应纳增值税额业务1.进项税=50000*13%+400*7%=6528元2.销项税=585/1.17*0.17+65000*17%=11135元3.销项税=25000*17%=4250元4.进项（运费）=3000*7%=210元；销项税=400000*17%+900*17%/1.17=68130.77元5.进项=300000*17%+600*7%=51042元6.进项=180000*17%+1000*7%=30670元7.转出进项税=100/(1-7%)*7%+(3000-100)/(1-13%)*13%=440.86元当月可抵扣的进项合计=6500+28+210+51042+30670-440.86=88009.14元销项税合计=83515.77元；应纳税额=83515.77–88009.14=-4493.37元第二节增值税会计账户设置一、一般纳税人增值税会计账户设置应交税费——应交增值税——未交增值税——增值税检查调整本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。（一）“应交税费—应交增值税”账户表2－1“应交税费—应交增值税”明细科目1.“进项税额”专栏购入货物或接受劳务支付的进项税额：借：银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)（蓝字）贷：原材料退回所购货物应冲销的进项税款：借：银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)（红字）贷：原材料

2.“已交税金”专栏企业预缴本月增值税时：借：应交税费——应交增值税(已交税金)贷：银行存款收到退回多缴的增值税：借：银行存款贷：应交税费——应交增值税(已交税金)税务机关对大中型工业企业（例如首都钢铁公司）或者税务部门确定为重点纳税户的企业，一般按5天或者10天为一纳税周期纳税，这些企业每满5天或者10天就得先预缴相应的增值税款，然后次月15日前汇算上月总的应纳税款。【例2-3】

某一企业为增值税一般纳税人，增值税纳税期限实行每5天预缴一次的办法。已知该企业2013年3月15日发现上期多缴款增值税税金为200000元，经向税务机关申请后收到退回的多缴税款。则收到退回的税款时，其会计处理为：借：应交税费——应交增值税(已交税金)200000（红字）

贷：银行存款200000（红字）或借：银行存款200000贷：应交税费——应交增值税(已交税金)2000003.“减免税款”专栏反映企业按规定直接减免的增值税款。（P34例题)借：应交税费——应交增值税(减免税款)贷：营业外收入4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏生产企业以自产的货物出口，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税额免征，进项税额先用内销货物的销项税额抵扣，未抵扣完的再申报办理退税。核算抵减税额时作如下账务处理：借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费——应交增值税(出口退税)5.“转出未交增值税”专栏核算一般纳税企业月终转出应交未交的增值税。【例2-5】某服装制造企业为增值税一般纳税人，当期进项税额为30万元，销项税额为60万元，已经预缴的增值税额为20万元，要求：编制上述业务的相关会计分录。当期应纳增值税30万元，已经预缴税款20万元，因此转出未交增值税10万元。借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税）100000贷：应交税费——未交增值税1000006.“销项税额”专栏货物退回的会计处理借：主营业务收入贷：银行存款应交税费——应交增值税(销项税额)(红字)同时冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本7.“出口退税”用来记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。借：其他应收款—应收出口退税款(增值税)应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)贷：应交税费—应交增值税（出口退税）8.“进项税额转出”专栏（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途。（2）在产品、产成品发生非正常损失：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出)（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额。9.“转出多交增值税”专栏本账户只有在“已交税金”本月有实际发生额，且“应交增值税”科目期未有“借方余额”的情况下适用.例题P35月度终了，企业将本月应交未交或多交的增值税额自“应交税费—应交增值税”账户转入“应交税费—未交增值税”账户。结转后，“应交税费—应交增值税”账户的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。（二）“应交税费—未交增值税”账户

表2-2应交税费—未交增值税1.纳税期限届满或月末，企业“应交税费——应交增值税”二级科目存在贷方余额。借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费—未交增值税2.如果企业本月有多缴的增值税。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)3.当月上交上月或以前月份实现的增值税时。借：应交税费——未交增值税贷：银行存款4.用进项留抵税额抵减增值税欠税。借：应交税费——应交增值税(进项税额)（红字）贷：应交税费——未交增值税（红字）（数额为增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字）习题：某公司9月份预交本月增值税100万元，9月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额385万，请计算应交税款，并进行9月账务处理及10月份缴纳税款的账务处理。答案：预交：借：应交税费—应交增值税（已交税金）1000000贷：银行存款10000009月末：借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税）150000贷：应交税费――未交增值税15000010月15日之前缴纳时：借：应交税费――未交增值税150000贷：银行存款150000（三）“应交税费——增值税检查调整”账户【例2-14】2013年5月21日，经主管税务机关检查，发现某企业上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元(不含税价格)结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。根据上述业务，做出企业相应的会计分录。结转至“在建工程”需要补交原来未作销项税额入账的税款借：在建工程1700贷：应交税费——增值税检查调整1700原材料购入发票不符合规定，不允许作进项税额抵扣税款，已经抵扣的，应及时作进项税额转出，对税务稽查检查发现的，应及时调整。借：原材料850贷：应交税费——增值税检查调整850税款在“应交税费——增值税检查”调整归集后，将其余额转入“应交税费——未交增值税”账户。借：应交税费——增值税检查调整2550贷：应交税费——未交增值税2550补缴税款入库的处理。借：应交税费——未交增值税2550贷：银行存款2550

二、小规模纳税人增值税账户设置只需设置“应交税费—应交增值税”三栏式账户，核算企业应缴、已缴、欠缴及多缴的增值税。（P38例题）纳税人应交的增值税通过该账户的贷方核算；纳税人缴纳增值税时，通过该账户的借方核算。该账户的贷方余额反映企业尚未缴纳或欠交的增值税；借方余额则反映多交的增值税。三、一般纳税人按征收率计算的增值税

----出售固定资产一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费—未交增值税”，不通过“应交税费—应交增值税(销项税额)”核算【例2-16】某企业2013年3月转让一台使用过的已作为固定资产管理的机器设备，该设备2006年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出，则其会计处理为：按4%的征收率减半征收，应纳增值税＝312000÷1.04×4%×50%＝6000(元)取得转让收入时：借：银行存款312000贷：固定资产清理300000(312000÷1.04)应交税费——未交增值税12000(312000÷1.04×4%)②缴税时，因为税款是减半征收的，所以，企业上交一半税款后，剩下的减免税款计入“营业外收入”。借：应交税费——未交增值税12000贷：营业外收入－政府补助6000银行存款60005.企业购进材料不需通过材料入库或者不需通过“材料”类科目核算【例2-23】某生产企业(一般纳税人)本月购入办公用材料并直接交销售机构使用，购进时取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为500元、85元。上述款项已转账付讫。借：销售费用500应交税费—应交增值税(进项税额)85贷：银行存款5856.商业零售企业购进商品业务的账务处理(1)一般购进商品业务的账务处理（P44例题）采购时：借：在途物资(不含税成本)应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付账款等商品入库时：借：库存商品(含税售价)贷：在途物资(不含税进价)商品进销差价（商品含税售价－商品不含税进价）(2)进货退出的账务处理借：银行存款、应付账款等商品进销差价应交税费——应交增值税(进项税额)贷：库存商品.商业零售企业销售商品的账务处理零售企业实行售价金额法核算，“库存商品”科目核算商品的含税零售价；零售价与不含税进价的差额计入“商品进销差价”科目；“商品进销差价”科目包括两项内容：（1）不含税进价与不含税售价之差；（2）向消费者收取的增值税额；(1)零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账：借：银行存款贷：主营业务收入(含增值税)同时结转成本：借：主营业务成本(金额与主营业务收入相同)贷：库存商品（含税零售价）(2)计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税(销项税额)(3)月末，调整商品销售成本。借：商品进销差价贷：主营业务成本（P70例题）(四)接受捐赠转入材料的核算若捐赠方提供了有关的凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；若捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似货物的市场价格的估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。但是，在这种情况下，一般不得计算抵扣进项税额。【例2-30】某生产企业(一般纳税人)本月接受某公司捐赠转入生产用原材料一批，取得的增值税专用发票上列明的价款、税款分别为50000元、8500元。企业委托运输公司将其运达企业并验收入库，支付运费400元、装卸费100元；已取得运输企业开具的运输发票。进项税额＝8500＋400×7%＝8528(元)材料实际成本＝50000＋(400－400×7%)＋100＝50472(元)企业根据增值税专用发票、运输发票、银行付款单核材料入库单等编制会计分录：借：原材料50472应交税费—应交增值税(进项税额)8528贷：营业外收入58500银行存款5002.接受外单位提供的修理、修配劳务【例2-32】某服装厂(一般纳税人)本月支付生产用设备修理费并取得增值税专用发票。发票中注明：修理费20000元，增值税额3400元。企业会计处理为：借：制造费用20000应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400(七)收购免税农业产品的核算【例2-33】某糕点厂从农业生产者手中收购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20000元。已知该批农产品符合计提进项税额规定，则其会计处理为：允许计提的进项税额＝20000×13%＝2600(元)借：原材料17400应交税费——应交增值税(进项税额)2600贷：银行存款20000(1)该企业将账面价值(非买价)8700元的面粉分发给本厂职工应转出的进项税额＝8700÷(1－13%)×13%＝1300(元)借：应付职工薪酬－非货币性福利10000贷：原材料8700应交税费——应交增值税(进项税额转出)1300(2)该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价10000元，成本8000元。借：应付职工薪酬－非货币性福利11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本8000贷：库存商品8000(六)收取销售返还资金的处理商业企业以各种名义从销货方收取的与商品销售量，销售额挂钩的各种返还收入，均需按平销返利的有关规定冲减当期增值税进项税额【例2-41】某商业企业2013年1月从生产厂家购进货物不含税价为20000元，增值税税额为3400元，双方约定，该批产品全部售出后生产厂家将返还资金2340元，2013年3月，商场将该批商品全部售出，不含税价格为22000元。则该商业企业有关的会计处理如下：从厂家购进货物时：借：库存商品20000应交税费——应交增值税(进项税额)

3400

贷：银行存款23400该批商品全部销售时：项税额＝22000×17%＝3740(元)借：银行存款25740贷：主营业务收入22000应交税费——应交增值税(销项税额)3740借：主营业务成本20000贷：库存商品20000收到返还资金时：借：银行存款2340应交税费——应交增值税(进项税额)340(红字)贷：主营业务成本2000第四节一般纳税人销项税额的核算三、一般纳税人销售货物和提供劳务销项税额的核算(一)一般纳税人销售货物的的核算1.采用直接收款方式销售货物纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天。在税收征管实践中，上述“索取凭据”一般被理解为开具销售发票、已经购货方签收的提货单等。从法律形式看，它们是销售方向购货方索取货款的具有法定证明效力的凭据。2.采用托收承付或委托收款方式销售货物

按照企业会计准则规定，企业发出商品时，如果发现购买方资金周转发生暂时困难，估计销售收入目前收回的可能性不大，则企业需要根据谨慎性原则，在发出商品时，可暂不作为收入，在购货方承诺近期付款时，确认为收入。按照税法规定，只要商品发出、发票账单开出或办妥托收手续，即作为收入实现和纳税义务发生，需要据此计算增值税。在计算应纳税所得额时，也需要作为收入处理。（P62例题）6.附有销售退回条件的货物销售会计上，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应以商品发出时确认收入。如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。税法上，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。教材67页【例2-56】【例2-57】(二)几种特殊销售业务的核算1.带包装物销售货物（1）包装物不单独计价随同货物出售借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本时：借：销售费用贷：周转材料—包装物（2）包装物单独计价随同货物出售借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入其他业务收入（包装物的售价）

应交税费——应交增值税(销项税额)结转包装物的成本：借：其他业务成本贷：周转材料—包装物2.货物销售中的包装物押金（1）因逾期未收回包装物而不再退还的押金—计税确认收入【例2-61】某生产企业(一般纳税人)本期没收上年随产品销售出借的包装物所收取的押金2000元，已知该产品适用的增值率为17%。则企业相应业务的会计处理为：该企业包装物押金没收的不含税收入＝2000/(1＋17%)＝1709.40(元)销项税额＝2000/(1＋17%)×17%＝290.60(元)会计分录为：借：其他应付款－包装物押金2000贷：其他业务收入1709.40应交税费—应交增值税(销项税额)290.60（2）销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，不论是否归还，也不论在会计上如何核算，均应并入销售额据以计税。收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费---应交增值税（销项税额）本期退回前期已确认的收入如果金额不大，视同本期退回本期已确认的收入处理，直接冲减退回当期的收入、成本；如果金额过大，则应调整期初留存收益。（通过“以前年度