第四章会计循环

第四章会计循环2/6/20231账页格式三栏式2/6/2023280000008000000银行存款主营业务收入2006200651月初余额销售商品512收29000000900000017000000520收6收6520销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√2/6/20233三栏式明细账2/6/20234数量金额式明细账2/6/202352/6/202362/6/20237月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借20062006313113112/6/20238

例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：751673415893266张能张能2/6/20239例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款库存商品主营业务收入应收账款6800068000680006800068000680002/6/202310例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料20000200006800018000180002/6/202311例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料400040006000036000生产成本360002/6/202312第一节会计循环的基本步骤会计循环：按一定的程序始于期初、终于期末，并循环往复、周而复始进行的会计处理程序称为会计循环。在会计循环中如何把上述各环节结合起来，不同的结合方式就形成了不同的账务处理程序。2/6/202313目前常用的账务处理程序

1、记账凭证账务处理程序；2、汇总记账凭证账务处理程序；3、科目汇总表账务处理程序；2/6/202314会计循环的基本步骤经济业务记账凭证

会计分录（日记账）过账试算表（调整前）期末调整工作底稿试算表（调整后）会计报表结账试算表（结账后）转回分录（任意选择）会计循环示意图2/6/202315会计分录含义：是对每一笔经济业务按照复式记账的基本要求，列出借记和贷记的会计科目和金额的一种记录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷或一贷多借2/6/202316分类账户可以区分为：虚账户：是反映在利润表上的收入、费用账户。此类账户期末余额要结转至“本年利润”账户，结转后没有余额，有时称“临时性账户”实账户：反映资产、负债和所有者权益的账户。这类账户的余额结账后依然要转至下一个会计期间，有时称“永久性账户”。2/6/202317调整前试算平衡表试算平衡方法：本期借方发生额=本期贷方发生额期末借方余额=期末贷方余额试算平衡说明过账程序基本正确试算不平衡说明过账程序肯定有错误2/6/202318举例：一、凌云企业2008年12月1日有关账户余额如下表：账户名称借方贷方现金1330银行存款65000应收账款14090坏账准备100应收利息1000原材料15320库存商品12450预付账款11900生产成本17930（全部为A产品）2/6/202319账户名称借方贷方固定资产15200累计折旧37400待处理财产损益500短期借款20000应付账款18620其他应付款2000应付利息1400应交税费4520应付职工薪酬—福利费5400实收资本191800盈余公积10000本年利润5280利润分配5000合计2965202965202/6/202320二、2008年12月凌云企业发生的经济业务1、12月1日，收到上月销货款15000，存入银行2、12月3日，用银行存款支付上月的税金4520元3、12月5日，赊购甲材料一批，货款共计150000元，增值税按照17%计征，令以银行存款支付本企业负担的运杂费1600元6、12月12日，职工报销市区交通费82元，以现金付讫借：银行存款15000贷：应收账款15000借：应交税费——未交增值税4520贷：银行存款4520借：材料采购—甲材料151600应交税费——应交增值税（进项税额）25500贷：应付账款175500银行存款1600借：管理费用82贷：现金822/6/2023217、12月15日，销售A产品500件，单价240元；B产品80件，单价100元，按17%计征增值税10、12月19日，以现金购入零星办公用品计180元，直接交行政管理部门使用17、12月29日，职工报销医药费计600元，以现金付讫18、12月29日，收回原已作坏账损失的应收账款200元，存入银行19、12月30日，本月份应付职工薪酬——工资费用总额52000借：应收账款149760贷：主营业务收入128000应交税费——应交增值税（销项税额）21760借：管理费用180贷：现金180借：应付职工薪酬——福利费600贷：现金600借：银行存款200贷：应收账款2002/6/202322其中：制造A产品工人工资21000元制造B产品工人工资17000元车间生产管理人员工资5600元公司行政管理人员工资8400元20、12月30日，从银行提取现金53000，备发工资和退休金21、12月30日，以现金发放本月职工工资52000元，退休金1000元借：生产成本——A产品21000——B产品17000制造费用5600管理费用8400贷：应付职工薪酬——工资52000借：现金53000贷：银行存款53000借：应付职工薪酬——工资52000管理费用1000贷：现金530002/6/202323凌云企业调整前试算表账户借方余额贷方余额现金468银行存款15740应收账款135348坏账准备300应收利息6002/6/202324会计一般原则建立在会计基本假设基础之上，指导会计工作的原则。会计基本假设？会计主体、持续经营、会计分期、货币计量2/6/202325

会计一般原则会计信息质量方面的原则

会计要素的确认、计量方面的原则修订性惯例客观性、可比性、相关性、及时性一贯性、明晰性2/6/202326

会计一般原则会计信息质量方面的原则会计要素的确认、计量方面的原则修订性惯例1、权责发生制2、配比原则3、历史成本原则4、划分收益性支出与资本性支出的原则2/6/202327一、权责发生制问题的提出：收入8月：销售产品5万元，收现金3万，对方承诺9月支付2万余款给我公司。8月：预收货款7万元，10月交货费用1月，支付全年的房屋租金120万9月，应付职工工资50万2/6/202328收入与费用的确认标准收付实现制（现金制）按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期权责发生制（应计制）以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期着眼点：收入和费用的确认2/6/202329例：某公司2001年1月预付全年广告费12万按收付实现制：1月份的账务：银行存款-12万营业费用+12万权责发生制：1月份账务：银行存款-12万待摊费用+12万营业费用+1万待摊费用-1万（摊走了1万）哪种更清晰地反映企业经济业务的本质？反映企业每一个阶段经营状况、经营成果？2/6/202330例：某厂2003年9月销售产品10万元，当月收款6万元权责发生制

银行存款+6万应收账款+4万主营业务收入+10万收付实现制

银行存款+6万主营业务收入+6万2/6/202331权责发生制和收付实现制的区别列式业务权责发生制收付实现制收入1、对外提供劳务10万，已收款60%2、收到客户上月欠款2万3、预收货款3万100000————600002000030000合计100000110000费用1、支付当月水电费1万2、预付全年保险费12万3、应付未付的本月工资2万4、支付上月所欠利息1万100001000020000——10000120000——10000合计40000140000利润60000-300002/6/202332权责发生制——应收应付之，以应收应付确认收入与费用归属期的一种（确认要求）释义：即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到货付出，也不能作为本期的收入或支出。2/6/202333学习权责发生制应当思考？权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于准确地反映经营成果和财务状况权责发生制所确认的利润与企业的现金流量不是一回事（今年赚了20万，那么就有20万现金的流入量增加？期末比期初有20万的现金增加？）收付实现制能清楚地反映企业在一定期间的现金流量情况（收付实现制的优点，对于权责发生制的有益补充，收付实现制和权责发生制是可以相互补充的！）家庭的收入与费用的确认采用哪种原则？现金制2/6/202334权责发生制帮助企业解决哪方面的问题?解决收入与费用的确认问题。2/6/2023352、配比原则（解决每一阶段的利润问题）——某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相配合相比较，以求得净收益。1、时间配比：同一个年度、季度、月度2、因果配比：收入与费用具有因果上的关系3、以权责发生制为基础权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同权责发生制着眼点：收入和费用的确认配比原则着眼点：利润、损益的计算2/6/2023363、历史成本原则各项资产应按取得时的实际成本计价存在不足：不能够正确反映资产的现时价值，不能反映经济资源的真实价值导致资产价值补偿不足（升值）或产生富余资金

通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评，为什么？“实际成本原则”一般不得调整其账面价值2/6/2023374、划分收益性支出与资本性支出的原则

混淆两者，后果是？例子：买汽车，比如10个会计期间都受益（形成一种资产，进行摊销处理）例子：支付广告费今年花了8000万，是收益性还是资本性支出？我国规定作为收益性支出处理收益性支出：支出效益只涉及当期，目的是为了获取当期收益。资本性支出：支出效益涉及多个会计期间。要求：收益性支出计入当期损益资本性支出形成资产价值2/6/202338第三类原则：修订性惯例谨慎性原则重要性原则实质重于形式原则2/6/2023391、谨慎性原则—在存在不确定因素的情况下要保持必要的谨慎尽可能不高估尽可能不低估资产

√负债√收益

√费用√

使会计信息建立在尽可能稳健的基础上，信息更可靠，对决策更有用。会对历史性成本原则进行修订2/6/2023402、重要性原则方法报表反映重要的经济业务应选较为详细的处理方法单独反映不重要的经济业务可采用简单的方法加以处理合并反映例子：经济学院办公室购买了订书机80块，使用寿命3年，这项支出是收益性支出还是资本性支出？如何判断重要与否？是否与会计信息使用人的决策相关2/6/2023413、实质重于形式要求：企业应当按交易或事项的经济实质而进行会计核算，而不应当仅仅按照法律形式作为会计核算的依据。该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。2/6/202342权责发生制与收付实现制进一步举例假设芙蓉公司签订了一份建造车库的协议，合同价格是22000元。1、1月份芙蓉公司开始施工，发生了赊账成本18000。2、1月底，向买方交付了一个完整地车库。3、2月份，芙蓉公司收到了客户的现金22000元。4、3月份，芙蓉公司支付了到期的账款18000元。根据以上业务编制利润表和资产负债表2/6/202343利润表（现金收付制）芙蓉公司1月份2月份3月份合计现金收入022000元022000元现金支出0018000元18000元净利润（损失）022000元18000元4000元利润表（权责发生制）芙蓉公司1月份2月份3月份合计现金收入220000022000元现金支出180000018000元净利润（损失）4000004000元2/6/202344资产负债表（现金收付制）芙蓉公司1月31日2月28日3月31日资产现金0220004000资产合计0220004000负债及所有者权益所有者权益0220004000负债及所有者权益合计02200040002/6/202345资产负债表（权责发生制）芙蓉公司1月31日2月28日3月31日资产现金0220004000应收账款2200000资产合计22000220004000负债及所有者权益应付账有者权益400040004000负债及所有者权益合计220002200040002/6/202346现金收付制造成的不利影响低估了1月份建造和交付车库带来的收入和资产，忽视了22000元的应收账款低估了车库建造发生的费用，同时低估了1月底尚未偿还的债务，忽视了18000的应付账款由于直到2月份才确认收入和资产，因此也就低估了1月份的所有者权益。由于直到3月份才确认费用和负债，因此高估了2月份的所有者权益2/6/202347二、利用权责发生制进行账项调整是指按照权责发生制原则对部分没有明显交易行为却影响本期损益的一些隐含事项进行的调整。如：计提折旧、应计收入及费用等2/6/202348权责发生制进行调整的类别共分为四类：1、应计项目（1）应计费用的调整（2）应计收入的调整2、预付及递延项目（1）预付费用的摊销（2）预收收入的分配3、其他项目（1）应收账款坏账准备（2）累计折旧4、税金和有关附加费用2/6/202349（1）应计收入的调整应计收入又称应收收入，是指本会计期间已实现（或赚取）但尚未收到款项的各项收入。如：应收利息、应收租金、应收佣金等。应计收入是收入发生和收到相应的款项不在同一会计期间，是发生收入在前，收到款项在后，所以是先有调整分录，后有实质交易的分录。应计项目2/6/202350应计收入（accruedrevenues）

4月5月6月7月8月（出租期）7月15日从A公司处收到第二季度房租收入30000元（1）出租期间（如4月末）借：应收账款10000贷：其他业务收入10000（2）收到租金时（7月15日）借：银行存款30000贷：应收账款300002/6/202351举例：

本月收到一张商业票据60000元，票面利率10%，本月应计利息60000˟10%/12=500借：应收利息500贷：财务费用——利息支出500假设该账项调整分录没有进行，会出现什么情况？2/6/202352错报金额利润表正确的收入费用被高估500净利润被低估500资产负债表资产被低估500正确的负债所有者权益被低估500负债与所有者权益总额被低估500

2/6/202353关于存款利息账务处理的说明：在实务中，通常把银行存款的利息收入作为银行借款利息支出的减项处理，冲减“财务费用”账户。

例1－1：某企业1月末估计本月份银行存款的利息收入600元，（假设：银行每两个月结算利息一次）。

借：应收利息 600贷：财务费用 600例1－2：2月底，该企业收到银行结算的2个月的利息共1350元，则作如下会计分录：

借：银行存款1350贷：应收利息 600财务费用7502/6/202354应计费用，又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。

如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应计设备维修费等。应计费用是费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间，是发生费用在前，支付款项在后，所以是先有调整分录，后有实质交易的分录。（2）应计费用2/6/202355应计费用（accruedexpenses）

4月5月6月7月8月（受益期）7月15日支付第二季度房租费用120000元（1）各期受益时（如4月末）借：管理费用40000贷：应付账款40000（2）支付时（7月15日）借：应付账款120000贷：银行存款1200002/6/202356举例：

2008年11月借入3个月的短期借款10000元，年利率12%，那么应该由本年承担的利息费用为

10000˟12%/12=100

账项调整分录如下：借：财务费用——利息支出100贷：应付利息1002/6/202357二、预付及递延项目

在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和预收收入。

2/6/2023581.预付费用2月3月4月5月6月（受益期）2月12日预付第二季度财产保险费60000元（1）支付时（2月12日）借：预付账款60000贷：银行存款60000（2）受益时（如4月末）借：管理费用20000贷：预付账款200002/6/202359例：

本年1月预付了本年度房屋租金8400元，摊销12月应该承担的租金费用为8400/12=700借：预付账款8400贷：银行存款840012月的账务处理：借：管理费用700贷：预付账款700如果上述调整没有进行，会出现什么情况？

2/6/202360利润表正确的收入费用被低估700净利润被高估700资产负债表资产被高估700正确的负债所有者权益被高估700负债和所有者权益总额被高估700错报金额2/6/2023612.预收收入2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120000元（1）预收租金时（2月12日）借：银行存款120000贷：预收账款120000（2）出租期间（如4月末）借：预收账款40000贷：其他业务收入400002/6/202362应计项目和预付及递延项目的区别应计项目：收入（或费用）已经赚取（或支付），但尚未收到现金，或尚未入账先有经济业务的发生，后有资金的实际变动。预付及递延项目被使用（或赚取）之前，以现金支付（或收到现金），并且进行记录先有资金的实际变动，后有经济业务的发生2/6/202363三、其他项目1、减值准备的计提——以坏账准备为例坏账:是指不能够收回的应收账款。2/6/202364

坏账损失的核算(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账(2)备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，建立“坏账准备”账户，等实际发生坏账时，再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失的方法有如下三种：

①

应收账款余额百分比法 ②账龄分析法③赊销百分比法2/6/202365应收账款余额百分比法举例资料：某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。要求：试编制有关会计分录。2/6/202366（1）第1年提取坏账准备借：资产价值损失—坏账损失3000贷：坏账准备3000（2）第2年冲销坏账借：坏账准备6000贷：应收账款---A单位1000---B单位5000（3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备借：资产减值损失—坏账损失6600贷：坏账准备6600年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰,年末可有坏账准备3000元第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，此时，”坏账准备“账户余额转为借方3000元第二年年末应收账款为120万元，年末可有坏账准备3600元。因此前“坏账准备”账户余额为借方3000元，故提坏账准备6600元，使“坏账准备”账户余额转为贷方3600元2/6/202367（4）第3年，上年冲销B单位账款5000元收回入账借：应收账款—B单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款—B单位5000（5）第3年末冲销坏账准备借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700因上年已冲销的B单位的应收账款5000元又收回，使坏账准备由贷方3600元变为8600元第三年年末应收账款为130万元，年末可有坏账准备3900元。因此前“坏账准备”账户余额已为贷方8600元，为满足年末坏账准备按规定为3900元的要求，将“坏账准备”中多提取部分（4700元）冲销账户,使余额转为贷方3900元2/6/202368应收账款余额百分比法举例

某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。坏账准备（1）3000（2）6000（3）6600（4）5000（5）4700第1年第2年第3年余3000余3600余3900年底可有余额(余8600)2/6/202369举例：凌云企业按照应收账款余额百分比法计提坏账准备，2006年年底应收账款余额20000元2007年1月发生坏账500元，2007年12月31日应收账款余额15000元2008年2月收回2007年1月确认为坏账的60%2008年年末应收账款余额为10000元(设凌云企业按照4%比例计提坏账准备)2/6/2023702006年12月31日借：资产减值损失——坏账损失800贷：坏账准备8002007年1月借：坏账准备500贷：应收账款5002007年12月31日借：资产减值损失——坏账损失300贷：坏账准备3002008年2月借：应收账款300贷：坏账准备300借：银行存款300贷：应收账款3002008年12月31日借：坏账准备500贷：资产减值损失——坏账损失5002/6/202371坏账准备800（2006年底/07年初）500300

300600（2007年底/08年初）500300400（2008年底）

账户余额2/6/2023722、累计折旧固定资产：指使用期限较长、单位价值较高并在使用中保持原有实物形态的资产。固定资产的价值因为种种因素（磨损、陈旧）不断地减少，称为折旧。折旧事项编制的分录为：借：管理费用/制造费用贷：累计折旧2/6/2023732、固定资产的4种折旧计算方法（1）平均年限法（使用年限法、直线法）指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时﹑总行驶里程﹑总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法

指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。（一种快速折旧法）（4）年数总和法指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。（一种快速折旧法）2/6/202374（1）直线法

固定资产原价–预计残值收入＋预计清理费用年折旧额=预计使用年限

固定资产原价–预计净残值年折旧额=预计使用年限固定资产应提折旧总额2/6/202375

固定资产原价–预计残值收入＋预计清理费用年折旧额=预计使用年限

固定资产原价–预计净残值月折旧额=预计使用年限×122/6/202376固定资产折旧举例企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.年折旧额=(10000–200)÷5=1960元会计分录：借：制造费用1960贷：累计折旧19602/6/202377四、税金和有关附加费用

企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。设置“营业税金及附加”账户和“应交税金”账户本月应缴纳的城市维护建设税800元，教育费附加200元借：营业税金