第十五章财务会计报告

第十五章财务会计报告教学目的：本章主要讲授财务报告的概念、内容及主要财务报表的编制。通过本章学习，学生应熟悉财务报告的含义、内容、编制要求，掌握资产负债表、利润表、现金流量表的结构、编制。教学重点、难点：资产负债表、利润表的编制，现金流量的含义、现金流量表的结构及编制方法。

第十五章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念P440

财务报告

附注

所有者权益变动表

现金流量表

利润表

资产负债表财务报表其他相关资料和信息资财务报表分类：按编报时间分：中期、年度按编报主体分：个别、合并二、财务报表列报的基本要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（二）列报基础（三）重要性和项目列报（四）列报的一致性（五）财务报表项目金额间的相互抵消（六）比较信息的列报（七）财务报表表首的列报要求（八）报告期间

第二节资产负债表一、概念（一）定义P442通过资产负债表能了解什么？（二）结构账户式，分左右两方，各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏，便于比较。二、填列方法（一）年初余额（二）期末余额1.根据总帐余额填列（1）直接填列（2）计算填列2.根据明细帐余额填列3.根据总账、明细帐余额分析填列4.减去备抵科目余额后填列5.综合运用重点项目：

存货

应收账款

预付账款

长期应收款

固定资产

应付账款

预收账款

长期应付款汇通工厂2012年12月31日的有关资料。（一）年末结账后总分类账户余额如下表：

帐户名称年初数年末数帐户名称年初数年末数库存现金银行存款应收账款预付账款其他应收款原材料生产成本库存商品固定资产无形资产900781007740027005050982608910093290461600300001200980008820032005800112200784009620050780027000短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款累计折旧长期借款实收资本资本公积盈余公积利润分配12500062500250063231981084273200656402200003950002000180307970128000651002900757221100907836009420024000039500020003679012660合计9364001018000合计9364001018000（二）有关明细分类账户余额如下：

年初数

年末数1．应收账款明细分类账借方余额

84000

96000

应收账款明细分类账贷方余额

6600

78002．应付账款明细分类账借方余额

5500

6900

应付账款明细分类账贷方余额

68000

720003．长期借款账户中一年内到期借款20000

30000要求：根据上述资料编制资产负债表

第三节利润表一、利润表的概念利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量和风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。二、结构多步式：将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间型的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。第一步计算营业利润；第二步计算利润总额；第三步计算净利润。每股收益：是指普通股股东每持有一股股份所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份

每股收益分为基本每股收益和稀释每股收益两类。基本每股收益=企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润（或净亏损金额）当期发行在外的普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间—当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

例：甲公司2013年期初发行在外的普通股为20000万股；2月28日新发行普通股10800万股；12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为6500万元。要求：计算2013年度基本每股收益发行在外普通股加权平均数：20000*12/12+10800*10/12-4800*1/12=28600万股基本每股收益=6500/28600=0.23元/股

假设潜在普通股在当期期初已经全部转换为普通股。如果潜在普通股为当期发行的，则假设在发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。稀释每股收益是以基本每股收益为基础计算的

分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。企业存在稀释性潜在普通股的，应计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。是指公司发行的、约定持有人有权在履约期间内或特定到期日按约定价格向本公司购买新股的有价证券。是指公司授予持有人在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利。对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。对于亏损企业，此时不应当计算稀释每股收益。甲股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。甲公司2013年度有关资料如下：（1）2013年初股东权益总额为24500万元，其中股本10000万元。（2）3月10日，董事会制定2012年度利润分配方案：按净利润的10%计提法定盈余公积、分配现金股利500万元、以10股送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案与5月15日经股东大会审议通过。（3）7月1日增发新股4500万股。（4）11月1日，回购本公司股票1500万股。（5）2013年度，可供股东分配的净利润为5270万元。要求：计算甲公司2013年度基本每股收益。普通股加权平均数=10000+10000/10*3+4500*6/12-1500*2/12=15000万股基本每股收益=5270/15000=0.3513元/股甲公司2013年初对外发行200万份认股权证，行权价格4元；2013年归属于普通股股东的净利润为400万元；2013年初发行在外的普通股600万股；7月1日新发行200万股普通股；普通股平均每股市价8元。要求：计算2013年稀释每股收益。发行在外普通股加权股数=600+（200-200*4/8）+200*6/12=800万股稀释每股收益=400/800=0.5元

第四节现金流量表一、现金流量概论

引起现金流量净额变动的项目是（）。A.将现金存入银行B.用银行存款购买1个月到期的债券C.用固定资产抵偿债务D.用银行存款清偿20万元的债务概念现金及现金等价物库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物什么是现金等价物？分类经营活动投资活动筹资活动编制原则收付实现制投资活动：长期资产的购建、处置

不包括现金等价物的投资、处置筹资活动：资本规模和结构发生变化

债务规模和结构发生变化

结构正表、补充资料编制方法正表用直接法、补充资料用间接法

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失收到当期的销货款收到前期的销货款收到以后期的销货款此项也属于销售商品的现金流入，但没包括在以上各项中一、经营活动产生的现金流量营业收入+增值税销项税+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+-当期计提的坏账-票据贴现的利息当期的销货款假设都已收到现金应收账款的减少额，表示收回了以前的销货款计提坏账会使得应收账款减少，但并不流入现金票据贴现会有现金流入，但是流入的现金少于应收票据的减少额，差额即为贴现利息。+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）销售商品、提供劳务收到的现金预收账款的增加额，表示预收了以后的销货款

例：甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收帐款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏帐损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转帐支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金：2800000+476000+（270000-60000）+（1000000-400000）-20000-30000=4036000元甲公司为增值税一般纳税人。2013年度，甲公司主营业务收入为2000万元，增值税销项税额为340万元；应收账款期初余额为200万元，期末余额为300万元；预收账款期初余额为100万元，期末余额为120万元。假定不考虑其他因素，甲公司2013年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.2260B.2380C.2460D.2580答案：A2.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税进项税额+（存货年末余额-存货期初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬、折旧费+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）假设当期销售的都是当期购进并已付款的存货增加表示有部分存货未售出，但款已付应付账款减少，表示还支付了以前欠款预付账款增加，表示还支付了以后的购货款3.支付给职工以及为职工支付的现金包括支付给职工的工资、奖金等，还包括为职工支付的各种社会保险、商业保险等，不包括在建工程人员的部分。4.支付的各项税费不包括实际支付的已计入固定资产价值的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税等。某企业本期应付生产人员工资100000元，应付在建工程人员工资20000元，实际支付生产人员工资80000元，实际支付在建工程人员工资20000元，另支付住房公积金为应付工资总额的20%，支付养老金等社会保障支出也为应付工资总额的20%，本期该企业应计入现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”是（）元。A.148000B.112000C.120000D.168000

答案：C某企业本期发