第4讲作业成本法

第四讲

系统设计：作业成本核算(ABC)

作业成本核算法（ABC）概念在计算准确的单位成本时，最困难的任务之一在于确定适当的间接费用分配到各个批次或每个单位产品分配间接制造费用确实很困难我同意！作业成本核算（ABC）的概念复杂程度间接费用分摊工厂间接费用率部门间接费用率作业成本核算工厂间接费用率公司常以直接人工作为间接费用分摊基础部门间接费用率需要两阶段过程，因为不同部门的成本驱动因素不同。抛光部门装运部门油漆部门部门间接费用率间接材料其他间接费用阶段1：成本归集间接人工部门间接费用率部门1部门2部门3成本归集阶段1：成本归集间接材料其他间接费用间接人工部门间接费用率间接材料其他间接费用间接人工部门1部门2部门3成本归集阶段1：成本归集部门间接费用率成本归集阶段1：成本归集间接材料其他间接费用间接人工部门1部门2部门3阶段2：成本分摊到各种产品部门1部门2部门3间接材料其他间接费用间接人工成本归集阶段1：成本归集部门间接费用率产品阶段2：成本分摊到各种产品成本归集阶段1：成本归集部门1部门2部门3间接材料其他间接费用间接人工部门间接费用率

产品直接人工小时机器小时原材料成本部门分摊基础阶段2：成本分摊到各种产品成本归集阶段1：成本归集部门1部门2部门3间接材料其他间接费用间接人工部门间接费用率作业成本核算在作业成本核算法中，我们认识到一个部门内的许多业务活动产生了间接费用。一个作业成本核算系统的设计所需的业务活动过程价值分析(PVA)识别作业中心将成本分配到作业中心选择成本动因分析产品生产或提供服务所需的业务活动。过程价值分析(PVA)按增值或非增值划分各个业务活动。分析产品生产或提供服务所需的业务活动。过程价值分析(PVA)过程价值分析(PVA)

增值业务活动包括实际产品加工或提供服务所涉及的所有步骤。按增值或非增值划分各个业务活动。分析产品生产或提供服务所需的业务活动。过程价值分析(PVA)对制造产品或提供服务所必须的活动进行分析将每个活动分成增值的或非增值的识别减少或消除非增值活动的途径过程价值分析(PVA)假设我们的生产过程如下：VA =增值活动NVA =非增值活动

NVANVAVANVAVANVAVA采购和收货存储原材料操作1移动和等待存储产成品发运操作2过程价值分析(PVA)VA =增值活动NVA =非增值活动

NVANVAVANVAVANVAVA采购和收货存储原材料操作1移动和等待存储产成品发运操作2我们的目标是减少或去消除那些不增加价值的活动识别作业中心指生产过程的一部分，其中管理人员需要一份该活动所涉及成本的单独报告。识别作业中心指生产过程的一部分，其中管理人员需要一份该活动所涉及成本的单独报告。单件层的作业活动批次层的作业活动产品层的作业活动设备层的作业活动将成本分摊到作业中心将成本分摊到作业中心，在这些作业中心成本得以累积，并等待分配到产品上去。选择成本动因采用适当的成本动因将成本从作业中心分配到产品中。选择成本动因采用适当的成本动因将成本从作业中心分配到产品中。在选择成本动因时要考虑:①获得数据的方便程度。②成本动因测量产品实际消耗量的程度。间接费用分配基础问题资源动因金额(元)分配率A产品质控小时(450)90000200/小时100生产准备次数(450)135000300/次10采购次数(1000)105000105/次1客户订单张数(200)120000600/张5设备运转小时(75000)1500002/小时1000600000人工小时与机器小时的不足传统分配率(以机器小时为分配基础)分配率=600000/75000=8元/小时

(注75000是基础,不是动因)若A产品消耗资源传统法总成本=1000*8=8000（元）成本计算方法对决策的影响严格来讲:A产品实际消耗资源质控100*200=20000生产准备10*300=3000合计采购1*105=105成本

客户订单5*600=300028105元设备运转1000*2=2000成本计算方法对决策的影响

方法A

方法B

间接成本分配基础成本对象直接成本制造费间接材料间接人工其它费用

产品数量机器小时人工小时

机器小时间接成本直接成本

间接成本直接成本

直接材料

直接人工直接人工直接材料作业的划分1.ABC作业特征*多元化一般以成本中心为作业基础*作业链供应商作业A作业B…

作业顾客作业的划分2.作业的分类*数量作业，由产品数量引起动因有：人工小时，机器小时，材料数量*批次作业，由次数引起设备调整，采购，销货订单注：批次既非变动又非固定*辅助作业（包括产品，客户）前者指生产过程，后者指销售过程例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发

作业的划分3.作业间的关系辅助作业批次作业数量作业作业动因1.什么是动因动因是作业消耗资源的根本原因仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下：作业动因作业成本动因作业活动设备保养机器小时批次作业设备调试调试次数批次作业安排订单生产订单数量批次作业开发新产品品种数量产品辅助作业产品质量改进工程变动数产品辅助作业2.动因是产品消耗作业的桥梁作业作业成本作业动因分配率材料采购2500025次1000材料检验1250010次1250材料分发125005次2500作业动因某张订单分4次采购，检验3次，分2次投产，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共耗用40000人工小时）按传统法计算50000/40000×100=125元按作业成本法：4×1000+3×1250+2×2500=12750元

作业动因3.动因选择第一种：业务动因以作业发生的次数为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的。例如：生产准备次数，订单数量、设备调试次数，业务动因计量成本最低，但准确性最差。作业动因第二种：时间动因以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同的。例如：生产准备时间，生产调试时间等，时间动因计量成本较高，但准确性上升。作业动因第三种：直接动因以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本。举例：以销售作业为例第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同）第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时间耗费相同）第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，单耗也不一样）

作业成本核算的例子光华公司每年制造4,000件A产品和20,000件B产品。公司目前采用直接人工工时(DLH）来将间接费用分配到产品中。预定间接费用分配率（POHR）是：生产产品A需要2.5直接人工工时，生产产品B需要2.0直接人工工时

间接制造费用直接人工工时=$900,00050,000=$18/DLH作业成本核算的例子光华公司每年制造4,000件A产品和20,000件B产品。公司目前采用直接人工工时(DLH）来将间接费用分配到产品中。预定间接费用分配率（POHR）是：生产产品A需要2.5直接人工工时，生产产品B需要2.0直接人工工时

间接制造费用直接人工工时=$900,00050,000=$18/DLH作业成本核算的例子光华公司采用一个厂级的间接费用分配率。采用这种方法，单位产品成本是:产品A产品B直接材料36.00$

30.00$

直接人工17.50

14.00

间接制造费用2.5DLH×$18/DLH45.00

2.0DLH×$18/DLH36.00

总的单位产品成本98.50$

80.00$

作业成本核算的例子光华公司的管理人员相信间接费用是由下列五个作业活动产生的:作业活动可追踪成本机器准备255,000$

质量检查160,000

生产订单81,000

运转的机器台时314,000

物料接收90,000

总计900,000$

作业成本核算的例子光华公司的管理人员已经收集了下列处理数据：活动总计产品A产品B机器准备5,000

3,000

2,000

质量检查8,000

5,000

3,000

生产订单600

200

400

运转的机器台时40,000

12,000

28,000

物料接收750

150

600

作业成本计算的例子这些数据可用来为以下五项活动计算出间接费用率：活动成本总业务每次业务分配率机器准备255,000$

5,000

51.00$

每次准备$255,000/5,000=$51.00每次准备作业成本计算的例子这些数据可用来为以下五项活动计算出间接费用率：活动成本总业务量每次业务分配率机器准备255,000$5,000

51.00$

每次准备质量检查160,000

8,000

作业成本计算的例子这些数据可用来为以下五项活动计算出间接费用率：活动成本机器准备255,000$

5,000

51.00$

每次准备质量检查160,000

8,000

20.00

每次检查总业务量每次业务分配率作业成本计算的例子这些数据可用来为以下五项活动计算出间接费用率：活动成本机器准备255,000$5,000

51.00$

每次准备质量检查160,000

8,000

20.00

每次检查生产订单81,000

600

135.00

每个订单运转的机器台时314,000

40,000

7.85

每台时物料接收90,000

750

120.00

每次接收总业务量每次业务分配率作业成本核算的例子我们刚刚计算出来的以作业活动为基准的间接费用分配率可以用来将间接费用分配到光华公司的两个产品中。产品A活动作业成本分配率业务数量金额机器准备51.00$

质量检查20.00

产品订单135.00

运转的机器台时7.85

物料接收120.00

已分配的间接费用总值产量单位间接费用作业成本核算的例子我们刚刚计算出来的以作业活动为基准的间接费用分配率可以用来将间接费用分配到光华公司的两个产品中。作业成本核算的例子我们刚刚计算出来的以作业活动为基准的间接费用分配率可以用来将间接费用分配到光华公司的两个产品中。产品A活动作业成本分配率业务数量金额机器准备51.00$

3,000

153,000$

质量检查20.00

5,000

100,000

产品订单135.00

运转的机器台时7.85

物料接收120.00

已分配的间接费用总值产量单位间接费用作业成本核算的例子我们刚刚计算出来的以作业活动为基准的间接费用分配率可以用来将间接费用分配到光华公司的两个产品中。产品A活动作业成本分配率业务数量金额机器准备51.00$

3,000

153,000$

质量检查20.00

5,000

100,000

产品订单135.00

200

27,000

运转的机器台时7.85

12,000

94,200

物料接收120.00

150

18,000

已分配的间接费用总值392,200$

产量

单位间接费用作业成本核算的例子我们刚刚计算出来的以作业活动为基准的间接费用分配率可以用来将间接费用分配到光华公司的两个产品中。产品A活动作业成本分配率业务数量金额机器准备51.00$

3,000

153,000$

质量检查20.00

5,000

100,000

产品订单135.00

200

27,000

运转的机器台时7.85

12,000

94,200

物料接收120.00

150

18,000

已分配的间接费用总值392,200$

产量

/4000单位间接费用$98.05作业成本核算的例子我们刚刚计算出来的以作业活动为基准的间接费用分配率可以用来将间接费用分配到光华公司的两个产品中。产品B活动作业成本分配率处理数量金额机器准备51.00$

质量检查20.00

产品订单135.00

运转的机器台时7.85

物料接收120.00

已分配的间接费用总值产量单位间接费用作业成本核算的例子我们刚刚计算出来的以作业活动为基准的间接费用分配率可以用来将间接费用分配到光华公司的两个产品中。产品B活动作业成本分配率业务数量金额机器准备51.00$

2,000

质量检查20.00

3,000

产品订单135.00

400

运转的机器台时7.85

28,000

物料接收120.00

600

已分配的间接费用总值产值

单位间接费用作业成本核算的例子我们刚刚计算出来的以作业活动为基准的间接费用分配率可以用来将间接制造费用分配到光华公司的两个产品中。活动作业成本分配率业务数量金额机器准备51.00$

2,000

102,000$

质量检查20.00

3,000

60,000

产品订单135.00

400

54,000

运转的机器台时7.85

28,000

219,800

物料接收120.00

600

72,000

已分配的间接制造费用总值507,800$

产值

/20,000单位间接费用$25.39作业成本核算的例子我们使用作业成本间接费用分配率来计算产品A和B的产品成本:作业成本核算产品A产品B直接材料36.00$

30.00$

直接人工17.50

14.00

间接费用98.05

25.39

单位产品总成本151.55$

69.39$

作业成本核算的例子我们使用作业成本间接费用分配率来计算产品A和B的产品成本:作业成本核算产品A产品B直接材料36.00$

30.00$

直接人工17.50

14.00

间接费用98.05

25.39

单位产品总成本151.55$

69.39$

这些金额没有因为使用作业成本核算法而改变作业成本核算的例子现在来比较一下老的成本核算体系和我们的作业成本核算体系下的单位产品成本。成本核算方法产品A产品B作业成本核算151.55$

69.39$

老的成本核算体系98.50

80.00

作业成本核算的例子现在来比较一下老的成本核算体系和我们的作业成本核算体系下的单位产品成本。成本核算方法产品A产品B作业成本核算151.55$

69.39$

老的成本核算体系98.50

80.00

记住：我们用工厂分配率来分摊间接费用。作业成本核算的例子现在来比较一下老的成本核算体系和我们的作业成本核算体系下的单位产品成本。成本核算方法产品A产品B作业成本核算151.55$

69.39$

老的成本核算体系98.50

80.00

采用作业成本核算法通常会导致间接费用从大批量产品转移到小批量产品上作业成本核算的例子现在来比较一下老的成本核算体系和我们的作业成本核算体系下的单位产品成本。成本核算方法产品A产品B作业成本核算151.55$

69.39$

老的成本核算体系98.50

80.00

你能看到不同的分摊方法可能如何导致不同的管理决策吗？举例一、情况简介1.原来生产：blue、black两种钢笔现增加red、purple两个新品种2.数据分析redpurple

价格3%10%

利润率14.8%18.2%

间接费用是直接人工成本的300%，合计60000。具体分析如下：资源消耗金额间接人工20000福利费16000(其中8000属于直接人工)计算机耗费10000设备折旧8000维护保养4000能源消耗2000合计60000二、作业成本分析1.间接费用60000(其中8000属直接人工)

消耗六大类资源2.作业分类作业生产批次生产准备管理设备福利费

动因批次时间部件数机器小时间接人工品种BLRP批次生产准备管理设备合计间接人工、福利费50%40%10%28000计算机费80%20%10000折旧100%8000维护保养100%4000能源消耗100%2000作业成本220001120048001400052000动因量150526410000动因分配率1472112001.43.作业成本资源消耗情况项目BLRP合计销货量500004000090001000100000单价1.51.51.551.65直接材料(单件)0.50.50.520.55直接人工(单件)0.20.20.20.2机器小时(单件)0.