交易性金融资产

第四章金融资产

FinancialAssets当您的钱越来越多的时候，

您会选择投资吗？

是存到银行？是买房?

是买股票还是买债券、买基金？是长期持有还是准备随时出售？上市公司苏常柴A

/link?url=lhyZQLdCAzie1SMa5pxnPkrMgL-dL6UaLQmggWOkZ-H4pqCwb5UiOCTTCqzrOC2zdol17oRUQ9r7iQIUU10nvK披露的2007年半年报显示，该公司今年1-6月份，该公司实现营业利润20271.9万元，比去年同期增长447.54%，实现利润总额达19863.5万元，比去年同期增长474.76%，同时实现净利润达17379.3万元，其增幅也达406.25%，而资产收益率也达11.89%，比去年同期增长了8.15%，实现每股收益为0.46元，增幅为6.98%。

2007年上半年，苏常柴实现销售收入107884.52万元，同比增长8.75%。销售收入仅8.75%的增长是无法支撑其净利润高达4倍的增长的，通过其半年报发现，投资收益为其靓丽半年报写下了浓墨重彩的一笔。根据其披露，2007年1-6月份，利润表中“公允价值变动收益”期末数高达1亿元、投资收益达1737.9万元（主要来源于该公司在今年上半年出售持有的西北轴承和福田汽车股票获利所致）。思考：1、分析苏常柴A2007年半年度利润表中的“公允价值变动收益”和“投资收益”是根据什么账户填列的？具体反映什么信息？2、分析该公司利润总额构成时，如何理解“公允价值变动收益”和“投资收益”对企业的业绩和纳税的影响？3、你认为构该公司的利润总额成合理吗？为什么？案例与思考Case4-1次贷危机的凶险在全球500强企业之一、美国第五大投资银行贝尔斯登公司身上显露无遗。由于次贷危机造成的损失惨重，贝尔斯登经营状况恶化。2008年3月14日，市场传言该公司将破产，其股价当天下跌47%，１４日报收于每股３０．８５美元，公司市值３５亿美元，账面价值每股８０多美分。

3月16日，另一家美国证券公司摩根大通获得政府同意，出手救助贝尔斯登。双方发表声明，摩根大通公司同意出价２．３６亿美元收购贝尔斯登公司，价格不及上周市值的十分之一。计划以总价约2.36亿美元收购后者，折合每股仅2美元。2008年3月18日，贝尔斯登在纽约证券交易所上演“高台跳水”，其收盘价从前一天的30美元下跌至4.81美元，单日跌幅高达83.97%。当天市值蒸发约29.72亿美元。思考：1、如果你公司购买了上述股票，以什么来计量？为何？2、当股票价格不断变动时，该如何处理？如何披露？2、你认为公允价值计量金融资产存在什么问题？案例与思考Case4-2第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节贷款和应收款项第六节金融资产减值

本章主要内容

通过本章学习，了解金融资产的内容，要求重点掌握

交易性金融资产的核算、持有至到期投资的核算、应收款项的核算、及可供出售金融资产的核算。学习目的与要求

重点:

（1）金融资产初始入账价值的确定（2）交易性金融资产公允价值变动损益的核算（3）持有至到期投资取得、计提利息的核算（4）应收款项的核算（5）可供出售金融资产公允价值变动的核算

难点：

1、持有到期投资的实际利率法。

2、可供出售金融资产教学重点与难点本章适用的会计准则中国会计准则CAS

《企业会计准则第23号——金融资产转移》2货币资金及应收账项

《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》《企业会计准则第39号——公允价值计量》1、金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

2、构成：（1）金融资产（2）金融负债（3）权益工具一、主要概念:第一节金融资产概述

二、金融工具的分类1、基础金融工具：一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件。内容：现金、银行存款、债券、股票、基金。特点：（1）取得或发生通常伴随着资产的流入或流出。

（2）价值取决于标的物本身的价值。2、衍生金融工具：在基础金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具。内容：远期合同、期货合同、互换合同和期权合同课外阅读《证券市场基础知识》证券市场：股票、债券、证券投资基金等我国按投资主体性质分类：国家股、法人股、社会公众股、外资股。按股票的上市地点和所面对的投资者分类：A股、B股、H股、N股、S股、L股、红筹股、蓝筹股等。契约型基金与公司型基金封闭式基金与开放式基金国债的分类：国库券、赤字国债、货币国债、记账式国债、凭证式国债、储蓄国债地方债券金融债券、公司债券和企业债券上海证券交易所ShanghaiStockExchange

深圳证券交易所ShenzhenStockExchange金融资产按取得时初始确认分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。金融资产:以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项金融资产的分类一经确定，不应随意变更。

金融资产3.交易性金融资产4.持有至到期投资5.可供出售金融资产2.债权性资产

1.现金6.金融资产减值本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。第二节交易性金融资产

TradingFinancialAssets交易性金融资产的概述交易性金融资产的初始计量持有期间收到的股利、利息交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的处置一、交易性金融资产概述1、定义：是指企业为了交易目的而持有的金融资产。2、目的：为了从其价格的短期波动中获利。3、内容：包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。4、交易性金融资产确认：取得该金融资产目的主要是为了在近期内出售。第二节交易性金融资产

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。

5、核算特点：

以公允价值计量，且其变动计入当期损益。会计计量属性主要包括：1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值

2023/2/618..

这些计量属性各自特点？《企业会计准则》最新变动：《企业会计准则——基本准则》（2006年）第四十二条第五项内容是：“（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”《企业会计准则——基本准则》（2014年）第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”

2023/2/6《企业会计准则第39号——公允价值计量》（财政部2014年1月26日颁布,自2014年7月1日起施行）目

录1

第一章总则2

第二章相关资产或负债3

第三章有序交易和市场4

第四章市场参与者5

第五章公允价值初始计量6

第六章估值技术7

第七章公允价值层次8

第八章非金融资产的公允价值计量9

第九章负债和企业自身权益工具的公允价值计量10

第十章市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量11

第十一章公允价值披露12

第十二章衔接规定13

第十三章附则第三章有序交易和市场第八条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。第九条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。二、交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动科目设置

借交易性金融资产----成本贷交易性金融资产的初始确认金额出售交易性金融资产时而转出的成本期末结存的交易性金融资产的余额

交易性金融资产—公允价值变动交易性金融资产的公允价值>账面余额的差额交易性金融资产的公允价值<账面余额的差额交易性金融资产公允价值变动的净额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额

公允价值变动损益公允价值<账面价值的差额公允价值>账面价值的差额（即变动损失）（即变动收益）期末结转变动收益期末结转变动损失交易性金融资产——A公司股票（成本）

——A公司股票（公允价值变动）交易性金融资产——C基金（成本）

——C基金（公允价值变动）交易性金融资产——B公司债券（成本）

——B公司债券（公允价值变动）三、交易性金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量，（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关交易费用应当直接计入当期损益“投资收益”。

四、后续计量资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。购买实际支付价款=入账成本+交易费用投资收益

交易性金融资产——成本企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息进行处理。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。《企业会计准则》最新变动：

2014年修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》原来的“交易性金融资产”报告项目，改为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”报告项目。如何理解？五、账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间确认被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）实际收到的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益

账务处理举例:（1）朗能公司于2013年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。（2）2013年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：交易性金融资产—成本300万应收股利2万投资收益5万贷：银行存款307万借：银行存款2万贷：应收股利2万（3）2013年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为

314万。（4）2013年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为

306万元。借：交易性金融资产—公允价值变动14万贷：公允价值变动损益14万借：公允价值变动损益8万贷：交易性金融资产—公允价值变动8万314－300314－306（5）续前例，假定2014年2月10日，晓泽公司宣告分派2013年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2014年3月1日分派现金股利。

2月10日晓泽公司宣告分派股利时

3月1日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利1万贷：投资收益1万借：银行存款1万贷：应收股利1万（6）2014年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。①借：银行存款385万贷：交易性金融资产——成本300万

——公允价值变动6万投资收益79万②借：公允价值变动损益6万贷：投资收益6万？理解：将原来作为公允价值变动损益确认而本期已实现的部分，转为投资收益的会计处理。实际的投资收益：出售收入与账面价值的差额本期实现的原来已在公允价值变动中反映的损益纳税影响交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款

-所处置交易性金融资产账面余额

-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息

同时，将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益。借投资收益贷

（5）1万（1）5万（6）①

79万（6）②

6万86万5万81万其他货币资金-------外埠存款

--------银行汇票

-------银行本票

-------信用卡存款

-------信用证保证金

-------存出投资款部份出售比例分配总结：交易性金融资产核算的四个环节与财务报表有何关系交易性金融资产1、取得---初始投资成本的确认

公允价值计量相关交易费用计入当期损益股利？利息？

2、期末计价按照公允价值调整公允价值与账面价值之间的差额调整交易性金融资产账面价值并计入当期损益

为什么？利润表中以“公允价值变动收益”反映3、持有---现金股利和利息宣告发放日或资产负债表日确认为

“投资收益”4、处置

实际取得收入扣除账面价值及相关费用的差额，确认为当期投资损益原计入该金融资产的公允价值变动损益转入“投资收益”【例题•单选题】2