会计从业资格证会计基础第九章财务会计报

第九章财务会计报告

本章主要介绍财务会计报告的概念、财务会计报告的构成、资产负债表的编制要求，资产负债表、利润表、现金流量表的相关概述和编制方法。

本章的主要内容包括：

一是财务会计报告的概念和构成

二是资产负债表的内容、结构和编制方法。（财务状况）

三是利润表的内容、结构和编制方法。（经营成果）

★四是现金流量表的内容、结构和编制方法【去年新增内容】

1第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

（一）财务会计报告的概念

财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

2（二）财务会计报告的作用

不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。

（1）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资的报酬。

（2）债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自已的债权是否能够按期如数收回（按时收回本息）。

（3）政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。

（4）企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。

（5）企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相关。

（6）社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况。

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二、财务会计报告的构成1.企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。

中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

月报要求简明扼要，及时反映；年报要求揭示完整，反映全面；而季报和半年报在会计信息的详细程度方面，则介于两者之间。

42.一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。附注是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等5

3.会计报表是财务会计报告的主要组成部分，其中又包括三张基本会计报表：

（1）资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表；

（2）利润表是反映企业在一定期间经营成果的动态报表；

（3）现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的动态报表。

64.各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：（了解）

（1）月度财务会计报告。在每月终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。

（2）季度财务会计报告。在每季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。

（3）半年度财务会计报告。在每半年度终了后60天内报出，包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。

（4）年度财务会计报告。在每年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。7

我国《财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

8【例9-2】下列属于企业财务报表的有（）。

A.资产负债表B.利润表

C.现金流量表D.附注

【正确答案】ABCD

【答案解析】一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注

【例题·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是（）。

A.附注是对在会计报表中列示项目的描述或明细资料

B.附注不属于财务会计报表的组成部分

C.附注是财务会计报告的组成部分

D.附注是对未能在会计报表中列示项目的说明

【正确答案】B

【答案解析】附注属于财务会计报表的组成部分9

三、财务会计报表的分类：

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四、财务会计报告的编制要求

企业编制的财务会计报告应当：

1.真实可靠2.相关可比3.全面完整4.编报及时5.便于理解

11

【例9-5】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。（）

【正确答案】√

【答案解析】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。

【例9-7】会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项。（）

【正确答案】×

【答案解析】报表中复杂事项可以列为更详细的事项，并不是排除报表中复杂的事项。

12【例9-8】关于财务报告，以下论述中错误的是（）。

A.财务报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况

B.财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者等

C.为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性

D.会计报表可以按不同标准进行分类

【正确答案】C

【答案解析】财务报告必须根据审核无误的账簿及相关资料编制。没有进行账证、账账、账实核对的账簿和相关资料，是不可以编制财务报告的。13第二节资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。

根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。

（二）资产负债表的意义

可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；

可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额；

可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。

通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

14【例题·单选题】资产负债表的作用是（）。

A.反映企业某一时期的经营成果

B.反映企业某一时期的财务状况

C.反映企业某一特定日期的经营成果

D.反映企业某一特定日期的财务状况

【正确答案】D

【答案解析】资产负债表的作用是反映企业某一特定日期的财务状况。

【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）

【正确答案】×

【答案解析】资产负债表是将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。15（三）资产负债表的内容（补充）

资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。

1.资产

资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。

流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。

非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资。

162.负债

资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。

流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。

非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款。

3.所有者权益

所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。

所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

17【例题·单选题】资产负债表中所有者权益部分是按照（）顺序排列的。

A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润

B.资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润

C.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

D.资本公积、实收资本、未分配利润、盈余公积

【正确答案】C

【答案解析】资产负债表中所有者权益部分是按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润顺序排列的。【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（）

【正确答案】×

【答案解析】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。18

二、资产负债表的格式P192

1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。

表头：报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；

表身：资产、负债和所有者权益的内容；（资产负债表的主体和核心）

表尾：补充说明

192.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方。

（1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：

（2）右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

①负债在先，负债按到期日由近到远排列：

②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：20【例题·单选题】下列资产中，流动性最强的是（）。

A.应收账款B.应收票据

C.其他应收D.预付账款

【正确答案】B

【答案解析】按流动性大小排列，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，本题正确选项是应收票据。

【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。

A.我国企业的资产负债表采用报告式结构

B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列

C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列

D.资产负债表的平衡等式是：“资产＝负债＋所有者权益”

【正确答案】A(我国企业的资产负债表采用账户式结构。)

21【例题·单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列顺序正确的是（）。

A.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金

B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产

C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产

D.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货

【正确答案】B

【答案解析】货币资金是最强的流动资产，本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产。

【例题·多选题】资产负债表的格式主要有（）。

A.单步式

B.账户式

C.报告式

D.多步式

【正确答案】BC

【答案解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式。22

三、资产负债表编制的基本方法（应用）

资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

期末余额：

（一）根据总账账户的余额直接填列

资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。

例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。

23【例9—12】资产负债表中报表项目（）。

A.都可以按账户余额直接填列

B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列

C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列

D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列

【正确答案】D

【答案解析】资产负债表中报表项目，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列。

【例9—13】某企业2007年12月31日结账后“交易性金融资产”账户余额为240000元。

【正确答案】交易性金融资产项目列示的金额＝240000（元）。

24

【例9—14】某企业2007年2月1日向银行借入1年期借款230000元，8月1日向其他金融机构借入半年期借款240000元。

【正确答案】“短期借款”项目列示的金额＝230000＋240000＝470000（元）。

【例9—15】某企业2007年12月31日应付甲企业商业票据30000元，应付乙企业商业单据60000元，应付丙企业商业票据720000元。

【正确答案】“应付票据”项目的金额＝30000＋60000＋720000＝810000（元）。

25【例9—16】某企业2007年12月31日应付管理人员工资200000元，应付车间工作人员工资60000元，应计提福利费36400元。

【正确答案】该企业2007年12月31日的资产负债表中“应付职工薪酬”项目的金额＝200000＋60000＋36400＝296400（元）。

【例9—17】某企业2007年12月31日结账后，“实收资本”账户贷方余额为2000000元。

【正确答案】“实收资本”项目的金额＝2000000（元）。

26（二）根据若干个总账账户的期末余额计算填列

主要有“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等项目。

“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。

“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。

“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额直接填列。27【例9—18】资产负债表中的“存货”项目根据“（）”账户的期末余额合计数填列。

A.材料采购B.库存商品

C.原材料D.生产成本

【正确答案】ABCD

【答案解析】“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。

【例9—19】年内资产负债表中的未分配利润项目填制的依据是（）。

A.实收资本B.本年利润

C.应付利润D.利润分配

【正确答案】BD“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。28【例9—20】某企业2007年12月31日结账后，库存现金账户余额为12000元，银行存款账户余额为4500000元，其他货币资金账户余额为1500000元。

【正确答案】货币资金项目的金额＝12000＋4500000＋1500000＝6012000（元）。

【例9—21】某企业对材料采用计划成本法核算，2007年12月31日结账后，有关账户余额为：“材料采购”账户余额为150000元（借方），原材料账户余额为2500000元（借方），周转材料账户余额为2000000元（借方），库存商品账户余额为1800000元（借方），生产成本账户余额为700000元（借方），材料成本差异账户余额为130000元（贷方），存货跌价准备账户余额为220000元（贷方）。

【正确答案】存货项目的金额

＝150000＋2500000＋2000000＋1800000＋700000－130000－220000＝6800000（元）。29（三）根据明细账户的余额计算填列

“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；

“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；

“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；

“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。

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【例9－22】资产负债表中，应收账款项目应根据（）填列。

A.应收账款总分类账户期末余额

B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计

C.应收账款和应付账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计

D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计

【正确答案】D

【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。31

【例9－23】某企业2007年12月31日结账后，有关账户余额如表9－2所示。

账户名称借方明细账余额贷方明细账余额应收账款1500000100000预付账款70000050000应付账款3000001700000预收账款5000001300000

【正确答案】

该企业2007年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为：

应收账款项目金额＝1500000＋500000＝2000000（元）

预付款项项目金额＝700000＋300000＝1O00000（元）

应付账款项目金额＝50000＋1700000＝1750000（元）

预收款项项目金额＝1300000＋100000＝1400000（元）32

（四）根据总账余额和明细账余额计算填列

“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。

“长期应收款”和“长期待摊费用”项目，应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列。

将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。

33【例9—24】某企业长期借款情况如表9－3所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2007年1月1日512000002006年3月1日324000002004年8月1日41650000【正确答案】记账凭将于1年内到期的长期借款为1650000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额＝1200000＋2400000＝3600000（元）。

34

【例9—25】某企业2007年“长期待摊费用”账户的期末余额为388000元，其中，将于1年内摊销的数额为215000元。

【正确答案】该企业“长期待摊费用”总账账户余额中，将于1年内摊销的数额215000元，应填列在流动资产下一年内到期的非流动资产项目中，所以，该企业2007年12月31日的资产负债表中，长期待摊费用项目的金额＝388000—215000＝173000（元）。35（五）综合运用上述填列方法分析填列

根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列的项目有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。

36【例9—26】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450000元，其中“应收账款——A公司”账户借方余额为500000元，“应收账款——B公司”账户贷方余额为50000元。当年对应收账款计提的坏账准备为60000元，“预收账款”账户总账贷方余额为300000元，其中“预收账款——C公司”账户贷方余额为320000元，“预收账款——D公司”账户借方余额为20000元。应收账款项目的金额为多少？

应收账款项目的金额＝（500000+20000）—60000＝460000（元）

37【例9—27】某企业2007年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55000元，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。

【正确答案】其他应收款项目的金额＝55000－2000＝53000（元）。

【例9—28】某企业2007年12月31日结账后，“长期股权投资”账户余额为120000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为7000元。

【正确答案】长期股权投资项目的金额＝120000—7000＝113000（元）。38

【例9—29】某企业2007年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为1200000元，“累计折旧”账户余额为80000元，“固定资产减值准备”账户余额为150000元。

【正确答案】固定资产项目的金额＝1200000－80000－150000＝970000（元）。

【例9—30】某企业2007年12月31日结账后，“无形资产”账户余额为484000元，“累计摊销”账户余额为46800元，“无形资产减值准备”账户余额为90000元。

【正确答案】无形资产项目的金额＝484000－46800－90000＝347200（元）。39

（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列

如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。

【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。

A.预付款项B.应付账款

C.应收账款D.预收款项

【正确答案】C

【答案解析】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。40

【例题·单选题】下表是深圳柯美公司9月30日账户余额，请根据该表编制有关报表的数据，回答1—3题：账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金1500短期借款60000银行存款46110应付账款97200应收账款80100应交税费24600原材料84000长期借款214800库存商品108690实收资本681000生产成本19200本年利润372000固定资产975000

利润分配135000

合计1449600合计1449600（存货，货币资金，未分配利润，流动资产，流动负债，所有者权益，资产，负债）411.以下资产负债表项目中，错误的是（）。

A.货币资金为47610元B.存货为211890元

C.存货为192690元D.实收资本为681000元

【正确答案】C

【答案解析】货币资金＝1500＋46110＝47610。

存货项目＝84000＋108690＋19200＝211890。

2.以下资产负债表项目中，错误的是（）。

A.流动资产合计339600元

B.流动负债合计181800元

C.所有者权益合计918000元

D.资产总计1099800元

【正确答案】D

【答案解析】流动资产合计＝1500＋46110＋80100＋84000＋108690＋19200＝339600（元）。

流动负债合计＝60000＋97200＋24600＝181800元。

所有者权益合计＝681000＋372000－135000＝918000元。

资产合计＝1500＋46110＋80100＋84000＋108690＋19200＋975000＝1314600元。42

3.以下资产负债表项目中，正确的是（）。

A.负债合计181800元

B.固定资产合计1189800元

C.未分配利润合计50700元

D.所有者权益总计918000元

【正确答案】D

【答案解析】负债合计＝60000＋97200＋24600＋214800＝396600元。

固定资产合计＝975000元。

未分配利润合计＝－135000＋372000＝237000元。

所有者权益合计＝681000＋372000－135000＝918000元。

【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。

A.短期借款B.应收账款

C.货币资金D.存货

【正确答案】A

【答案解析】短期借款在资产负债表中，是根据有关总账期末余额直接填列的。43【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。

A.应收账款B.交易性金融资产

C.应付账款D.存货

【正确答案】AC

【答案解析】“应收账款”和“应付账款”在资产负债表中，是根据有关明细账的期末余额计算填列的。

【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）

【正确答案】×

【答案解析】“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。44第三节利润表

一、利润表的概念和意义

（一）利润表的概念

利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（二）利润表的意义

1.通过利润表，可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）等的实现及构成情况；

2.通过利润表提供的不同时期的数字比较，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。

45【例题·单选题】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了（）。

A.12月31日利润或亏损的形成情况

B.1～12月累计利润或亏损的形成情况

C.第4季度利润或亏损的形成情况

D.12月份利润或亏损的形成情况

【正确答案】D

【答案解析】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了12月份利润或亏损的形成情况。46二、利润表的格式p200利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国《企业会计准则》的规定，我国企业的利润表采用多步式。

共分为五个层次：

第一层次，确定营业收入。

第二层次，以营业收入为基础，计算营业利润。

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

第三层次，以营业利润为基础，计算利润总额。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

第四层次，以利润总额为基础，计算净利润。

净利润＝利润总额－所得税费用

第五层次，每股收益。47【例题·单选题】编制利润表主要是根据（）。

A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额

B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额

C.损益类各账户的期末余额

D.损益类账账户的本期发生额

【正确答案】D

【答案解析】编制利润表主要是根据损益类账账户的本期发生额。

【例9－33】下列项目中，影响营业利润的有（）。

A.营业收入B.管理费用

C.营业外收入D.营业税金及附加

【正确答案】ABD

【答案解析】影响营业利润的有营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等。48

三、利润表编制的基本方法

利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

（一）本期金额栏的填列方法

利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。

1.收入类项目的填列。

2.费用类项目的填列。

3.自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润。

4.特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。

可以用负号列示的有：公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。

注意49

利润表各项目的具体编制方法：

1.“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。

2.“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。50【例9－34】某企业2007年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为30600000元，借方发生额为180000元（11月份发生的销售退回），“其他业务收入”账户的贷方发生额为200000元。

【正确答案】在利润表中，“营业收入”项目应当根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“营业收入”项目的金额＝30600000－180000＋200000＝30620000（元）。

【例9－35】某企业2007年度“主营业务成本”账户的借方发生额为30000000元，“其他业务成本”账户的借方发生额为2000000元。

【正确答案】在利润表中，“营业成本”项目应当根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“营业成本”项目的金额＝30000000＋2000000＝32000000（元）。51【例9－36】某企业2007年12月31日，“资产减值损失”账户的借方发生额为650000元，贷方发生额为350000元。

【正确答案】在利润表中，“资产减值损失”项目应根据“资产减值损失”账户借方发生额与贷方发生额的差额填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“资产减值损失”项目的金额＝650000－350000＝300000（元）。

【例9－37】某企业2007年12月31日，“公允价值变动损益”账户的贷方发生额为850000元，借方发生额100000元。

【正确答案】在利润表中，“公允价值变动收益”项目应根据“公允价值变动损益”账户贷方发生额与借方发生额的差额填列，如果为负数，表示公允价值变动损失，以“－”号填列，则：该企业2007年度的利润表中，“公允价值变动收益”项目的金额＝850000－100000＝750000（元）。52

【例9－38】截止到2007年12月31日，某企业“主营业务收入”账户发生额为2000000元，“主营业务成本”账户发生额为540000元，“其他业务收入”账户发生额为510000元，“其他业务成本”账户发生额为160000元，“营业税金及附加”账户发生额为800000元，“销售费用”账户发生额为62000元，“管理费用”账户发生额为50000元，“财务费用”账户发生额为180000元，“资产减值损失”账户发生额为60000元，“公允价值变动损益”账户借方发生额为460000元（无贷方发生额），“投资收益”账户贷方发生额为850000元（无借方发生额），“营业外收入”账户发生额为90000元，“营业外支出”账户发生额为30000元，“所得税费用”账户发生额为182600元。

【正确答案】该企业2007年度利润表中的营业收入、营业利润、利润总额、净利润的计算如下：

营业收入＝2000000＋510000＝2510000（元）

营业成本＝540000＋160000＝700000（元）

营业利润＝2510000－700000－800000－62000－50000－180000－60000－460000＋850000＝1048000（元）

利润总额＝1048000＋90000－30000＝1108000（元）

净利润＝1108000－182600＝925400（元）53（二）上期金额栏的填列方法

利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度该期利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

【例9－39】利润表中需要自然计算填列的项目有（）。

A.营业利润B.所得税费用

C.营业成本D.利润总额

【正确答案】AD

【答案解析】利润表中需要自然计算填列的项目有营业利润、利润总额和净利润。54第四节现金流量表

一、现金流量表的概念和意义

企业从银行提取现金或将库存现金存入银行，以及用现金购买现金等价物或将现金等价物出售取得现金，属于现金内部不同项目的增减变动，不会导致现金流量的变化。（去年新增，重在理论的掌握）55（一）现金流量表的概念是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的特点①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小。（3个月以内的债券投资）现金流量现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。（二）现金流量的分类

（1）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接收劳务、支付给职工以及为职工支付、缴纳的税款等流入或流出的现金。

（2）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动，投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、无形资产等长期资产、处置子公司及其他营业单位等流入或流出的现金。

（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、从银行借款、偿还债务等流入或流出的现金。偿付应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动，不属于筹资活动。

56

【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。

A.库存现金B.银行本票存款

C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债

【正确答案】ABD

【答案解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。

【例题·多选题】现金流量表的现金包括（）。

A.应收票据B.库存现金

C.可以随时动用的银行存款D.现金等价物

【正确答案】BC57【例题·多选题】现金等价物是指具有（）特征的投资。

A.持有的期限短B.流动性强

C.易于转换为已知金额现金D.价值变动风险很小

【正确答案】ABCD

【例题·多选题】现金流量表将企业的现金流量划分包括（）。

A.经营活动现金流量B.生产活动现金流量

C.投资活动现金流量D.筹资活动现金流量

【正确答案】ACD

【例题·判断题】现金流量表是以收付实现制为基础编制的一张动态报表。（）

【正确答案】√

【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目的有（）。

A.交纳本期增值税B.偿还债务支付的现金

C.分期付款购入固定资产D.支付职工本月工资

【正确答案】AD

【答案解析】选项B和C，属于筹资与投资活动产生的现金流量。

58（三）现金流量表的意义

通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来的现金流量。

二、现金流量表的结构

我国企业现金流量表采用报告式的结构，分类反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

59

三、现金流量表的编制方法P205在现金流量表的正表部分，企业应采用直接法计算列示经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量及其净额。

所谓的直接法，一般以利润表中的营业收入为起点，调整有关项目的增减变动，计算现金流量。(三项活动）现金流量表的补充资料采用间接法编制，

所谓间接法，是指以净利润为起点，调整有关项目，将以权责发生制为基础计算的净利润调整为以收付实现制为基础计算的经营活动的现金流量净额。（仅是经营活动）60我国《企业会计准则》规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。【直接法优点】

61

四、现金流量表的主要项目说明

（一）经营活动产生的现金流量的编制方法

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

62

2.“收到的税费返还”项目

包括：增值税、所得税、消费税、营业税、关税、教育费附加等各种税费。

3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

如：罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等，若流入金额较大，应单列项目反映。

63

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

64

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

各项本期实际支付的“职工薪酬”总额，企业代扣代缴的职工个人所得税也在本项目反映。

6.“支付的各项税费”项目

①本期发生并支付的税费

②本期支付以前各期发生的税费

③本期预交的税费。

包括：所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

如：经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。若流出金额较大，应单列项目反映。

65

【例题·判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（）

【正确答案】×【例题·判断题】现金流量表中“购买商品、接受劳务收到的现金”项目，反映本企业购买商品或接受劳务支付的现金，不包括购买时支付的增值税。（）

【正确答案】×【例题·单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是（）。

A.变卖固定资产所产生的现金流量

B.取得债券利息收入所产生的现金流量

C.支付经营租赁费用所产生的现金流量

D.偿还银行借款所产生的现金流量

【正确答案】C

【答案解析】变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量；支付经营租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量；偿还银行借款所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。66（二）投资活动产生的现金流量的编制方法

投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：

1.“收回投资所收到的现金”项目

反映：企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金。但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。（放在下面第4“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目）

2.“取得投资收益所收到的现金”项目

反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。

67

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目

反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

要点：要扣除相关处置费用、子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

5.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目

6.“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项目

企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

687.“投资支付的现金”项目

反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资所支付的现金、以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

反映以现金支付部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

9.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目

69【例题·多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（）。

A.向投资者分配股票股利

B.向投资者派发的现金股利

C.处置固定资产收到的净现金流入

D.收到被投资单位分配的现金股利

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，不涉及现金流量；选项B，影响筹资活动现金流量。

【例题·多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（）。

A.购买股票支付的现金

B.向投资者派发的现金股利

C.购建固定资产支付的现金

D.收到被投资单位分配的现金股利

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B影响的是筹资活动的现金流量。70

（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法

1.“吸收投资所支付的现金”项目

反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

2.“取得借款所得到的现金”项目

企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。

3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目

4.“偿还债务所支付的现金”项目

只考虑偿还的本金部分。

71

5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目

实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。

6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

72

【例题·多选题】下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（）。

A.分配股利支付的现金

B.清偿应付账款支付的现金

C.偿还债券利息支付的现金

D.清偿长期借款支付的现金

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B属于经营活动的现金流量。

【例题·单选题】关于现金流量表，下列说法不正确的是（）。

A.银行汇票存款属于现金等价物

B.企业可以采用直接法列示经营活动产生的现金流量

C.主要反映一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出

D.现金流量表是采用报告式结构

【正确答案】A

【答案解析】银行汇票存款属于现金，而现金等价物通常是三个月内到期的债券投资等。73小结：资产负债表按总账账户余额交易性金融资产，短期借款，应付票据，应付职工薪酬，应交税费，实收资本等按总账账户期末余额计算货币资金=库存现金+银行存款存货=材料采购+原材料+库存商品+生产成本+周转材料+发出商品+材料成本差异-存货跌价准备未分配利润=本年：本年利润和利润分配余额计算年度：利润分配期末余额按明细账账户的余额应收账款：（应收+预收）借方-坏账准备预收账款：（应收+预收）贷方应付账款：（应付+预付）贷方预付账款：（应付+预付）借方按总账，明细账余额计算长期借款，应付票据：长期借款-将于1年到期的长期应收款，长期待摊费用：扣除将于1年到期或（摊销）的资产类与其备抵账户抵销后的净额固定资产：-累计折旧-减值准备无形资产：-累计摊销-减值准备应收账款：-坏账准备借方为-贷方为+74小结：利润表营业收入主营业务收入+其他业务收入营业利润营业收入-营业成本（主营成+其他成）-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额营业利润+营业外收入-营业处支出净利润利润总额-所得税费用每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益75【例题·单选题】下列关于现金流量表的描述正确的是（）。

A.现金流量表是反映企业在一定会计期间库存现金流入和流出的报表

B.现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

C.现金等价物指的是企业的银行存款以及其他货币资金

D.购买的股票投资也属于企业现金等价物【正确答案】：B

【答案解析】：现金流量表示反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短（一般只从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。

【例题·单选题】多步式利润表中的利润总额是以（）为基础来计算的。

A.营业收入B.营业成本

C.投资收益D.营业利润【正确答案】：D

【答案解析】：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出利润总额。76【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列说法不正确的是（）。

A.资产负债表主要有账户式和报告式

B.我国的资产负债表采用报告式

C.账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益

D.负债和所有者权益按照求偿权的先后顺序排列.【正确答案】：B

【答案解析】：我国的资产负债表采用账户式。

【例题·单选题】下列各项中，不会引起利润总额增减变化的是（）。

A.销售费用B.管理费用

C.所得税费用D.营业外支出【正确答案】：C

【答案解析】：利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出；净利润＝利润总额－所得税费用。因此，所得税费用不会引起利润总额的增减变化。77【例题·单选题】“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（）项目中反映。

A.预付款项B.预收款项

C.应收账款D.应付账款【正确答案】：B

【答案解析】：“预收账款”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。因此，“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表的“预收账款”项目中反映。【例题·单选题】在下列各个财务报表中，属于企业对外提供的静态报表是（）。

A.利润表B.所有者权益变动表

C.现金流量表D.资产负债表【正确答案】：D

【答案解析】：由于资产负债表反映的是企业某一特定日期的财务状况，因此它是静态的财务报表。78【例题·单选题】在利润表上，利润总额减去（）后，得出净利润。

A.管理费用B.增值税

C.营业外支出D.所得税费用【正确答案】：D

【答案解析】：利润总额－所得税费用＝净利润【例题·单选题】编制利润表主要是根据（）。

A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额

B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额

C.损益类各账户的本期发生额

D.损益类各账户的期末余额【正确答案】：C

【答案解析】：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，因此，利润表是一个期间报表，编制的根据是各损益类账户的本期发生额。79【例题·单选题】资产负债表的下列项目中，需要根据几个总账科目的期末余额进行汇总填列的是（）。

A.应付职工薪酬B.短期借款

C.货币资金D.资本公积【正确答案】：C

【答案解析】：资产负债表中的“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。【例题·单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是（）。

A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产

B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金

C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货

D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产【正确答案】：D

【答案解析】：在资产负债表中，资产按照其流动性大小排列：流动性大的资金如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“存货”、“无形资产”排列在后面。80【例题·单选题】某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：“应付账款——X企业”贷方余额为200000元，“应付账款——Y企业”借方余额为180000元，“应付账款——Z企业”贷方余额为300000元。假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额。则根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款”项目的数额为（）元。

A.680000B.320000

C.500000D.80000【正确答案】：C

【答案解析】：“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。因此，本题中在资产负债表上“应付账款”项目的数额＝200000+300000＝500000(元)。

【例题·单选题】编制财务报表时，以“收入－费用＝利润”这一会计等式作为编制依据的财务报表是（）。

A.利润表B.所有者权益变动表

C.资产负债表D.现金流量表【正确答案】：A

【答案解析】：利润表是以“收入－费用＝利润”这一会计等式作为编制依据的。81【例题·多选题】利润表的特点有（）。

A.根据相关账户的本期发生额编制

B.根据相关账户的期末余额编制

C.属于静态报表

D.属于动态报表【正确答案】：AD

【答案解析】：利润表中的数据是根据相关账户的本期发生额编制的，它反映的是企业一定期间内的经营成果，属于动态报表。【例题·多选题】企业中期财务报表至少应当包括（）。

A.资产负债表B.利润表

C.现金流量表D.附注【正确答案】：ABCD

【答案解析】：企业中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。82【例题·多选题】以下项目中，会影响营业利润计算的有（）。

A.营业外收入B.营业税金及附加

C.营业成本D.销售费用【正确答案】：BCD

【答案解析】：营业外收入影响利润总额，不影响营业利润，选项BCD都影响营业利润的计算。

【例题·多选题】资产负债表中的“存货”项目反映的内容包括（）。

A.发出商品B.材料成本差异

C.委托加工物资D.生产成本

【正确答案】：ABCD

83【例题·多选题】下列等式正确的有（）。

A.资产＝负债+所有者权益

B.营业利润＝主营业务收入＋其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本+投资收益+公允价值变动收益

C.利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出

D.净利润＝利润总额-所得税费用【正确答案】：ACD

【答案解析】：营业利润=营业收入-营业成本－营业税金及附加－销售费用-管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）。【例题·多选题】下列各项中，属于资产负债表中流动资产项目的有（）。

A.货币资金B.预收账款

C.应收账款D.存货【正确答案】：ACD

【答案解析】：预收账款是企业的负债，不是资产，其他三项都是流动资产。84【例题·多选题】利润表中的“营业成本”项目填列的依据有（）。

A.“营业外支出”发生额

B.“主营业务成本”发生额

C.“其他业务成本”发生额

D.“营业税金及附加”发生额【正确答案】：BC

【答案解析】：利润表中的“营业成本”项目是当期“主营业务成本”的发生额与“其他业务成本”的发生额之和。

【例题·多选题】下列各项中，属于利润表提供的信息有（）。

A.本期实现的营业收入

B.本期的所得税费用

C.