《企业应收账款问题研究10000字（论文）》

目录企业应收账款分析—以长虹为例TOC\o"1-3"\h\u28427摘要 绪论（一）研究背景随着社会的迅速发展，所有企业的生活条件都更加困难。为了在同一行业立足，越来越多的企业采用赊销模式来获取更多的新客户和维护老客户，导致企业应收账款的比重不断提高。应收账款是除存货以外的另一项重要流动资产。由于其流动性强，风险大，管理不善，容易形成坏账、坏账和未偿债务。长期不偿还债务会给企业造成经济损失，甚至导致金融链崩溃，从而影响企业的正常运作[[][]杨晶.应收账款管理[J].市场营销案例，2006(3):48-50.对企业而言，应收账款已成为企业流动资产中不可缺少的部分。应收账款只有在赊销商品时才会出现，从债权关系中体现出来，也就是应收到的账款在提供劳务或商品后未收到，就形成了应收账款。基于不断市场化的企业，为了占据市场份额，提高自身市场竞争力，应收账款则成了主要的手段，通过赊销利用应收账款将转化公司存货，存货积压减少的同时仓储费用也得到有效利用。凡事利弊相随，高风险会随着过多的应收账款逐渐凸显，对企业未来发展十分不利，更有甚者影响企业正常运作[[][]吕智宇.企业应收账款管理与清收[J].财经问题研究，2014(S1):76-78.（二）研究意义只有进行有效的应收账款管理，才能保证企业有足够的资金立即使用，降低经营风险。到目前为止，我国还没有一套完整、系统的应收账款管理制度，许多企业对应收账款专项管理的重要性认识不足，对应收账款的管理也不太重视。这不可避免地导致应收账款增加、回收效率低下、占有成本高和资金使用效率低下，给企业造成不必要的损失，并对企业的发展产生不利影响[[]原杉.企业应收账款管理中的问题及对策[J].中国商论，2017(11):85-86.]。强调企业应收账款的管理被证明是提高企业的利润和价值的一种手段，其方法是提高流动性，节省持有债权的费用，减少经营风险。收到的发票来源于销售贷款，一方面可以增加企业的销售额，扩大企业的市场；另一方面可以减少企业的流动性，增加应收账款无法收回的可能性。本期实际现金收入是计算企业本期经营成果的主要标准。但是，企业当期的利润和收入不能真实反映当期的实际现金收入。加强应收账款管理，有助于反映企业实际经营成果，提高企业现金持有比例。因此，企业应收账款管理的最终目标是利用赊销扩大销售，同时尽量减少应收账款的资本占用，优化收入与风险之间的管理，尽可能地实现利润最大化[[]原杉.企业应收账款管理中的问题及对策[J].中国商论，2017(11):85-86.[]袁园.关于企业应收账款管理问题的探讨[J].企业经济，2004(04):163-166.（三）研究内容本文首先介绍当前企业应收账款问题上的现实背景以及本文的研究意义，其后从应收账款的含义以及内容和目标对应收账款进行较为详细的阐述和分析。接着以长虹集团为例，首先对其进行简介，其后分析分析长虹集团应收账款的现状，包括周转率的提高以及应收账款比重的下降，并对长虹集团企业应收账款管理现状进行分析，包括周转隐患以及坏账问题，最后对存在于长虹集团应收账款管理中的问题及原因分析，并且从事前，事中以及事后控制这三个角度进行意见的提出[[][]袁秀兰.当前企业应收账款管理的现状与对策[J].会计之友，2005(05):25-26.二、应收账款基础理论（一）应收账款的涵义企业让渡资产使用权、提供劳务或商品采用赊销方式便形成了应收账款，属于流动资产的一种。对企业来说，企业其中一项债权就是应收账款。为了保障自身权益，在发生赊销业务时，买卖双方会签订还款协议、劳务合同或购销合同。确认企业应收账款，依据相关规定以下四个条件必须同时满足：①能可靠计量相关成本及收入；②已转移有关该商品所有权的报酬及风险；③有关该商品所有权的管理权及继续控制权企业都未保留；④能流入企业预期实现的经济利益。另外，预付账款、其他应收款、到期未收回的应收票据及应收销货款等是依据内容来划分应收账款的；长期、短期应收账款是依据持有时间长短来划分应收账款的；资本性、日常性应收账款，是依据对企业的影响来划分应收账款的；到期未回收、未到期应收账款，是依据是否逾期来划分应收账款的。其中，收款失败、拖欠应收账款两种类型，是依据逾期长短来划分到期未回收应收账款的；而欺诈类、贸易纠纷类、恶意拖欠类及经营困难类等四类，是依据逾期原因来划分的。（二）应收账款管理由事后、事中及事前控制构成应收账款的管控。管理企业应收账款的基本目标就是形成一套实用且科学的管控方法。只有先对形成坏账或应收账款逾期的原因进行研究，才能实现对管控应收账款的有效分析及确定科学实用的管控方法。1.管理应收账款的内容销售时采用赊销方式能增加销量，提高企业的经济效益，不过企业的不确定风险，也会因关系到机会、管理及坏账损失成本而出现，企业资金周转因可能存在风险而出现问题，加剧公司的财务状况。企业严格管理应收账款，以便对可能存在的风险加以管控[[][]杨二宝.关于加强企业应收账款管理的思考[J].特区经济，2013(7):233-234.（1）管理应收销货款企业利用赊销方式，让渡资产使用权、提供劳务或销售商品时，欠款便由此产生，就是所谓的应收销货款。而最典型企业应收账款产生于委托代销，此应收贷款归企业信用管理部门管理。是构成企业应收账款的主要部分。（2）管理分期收款应收账款企业赊销耐用消费品时采用分期收款应收账款。将长期消费融资或信贷由制造向或银行提供给客户，是采用此销售手段的前提。通常客户所欠款项是按月偿还。分期付款方式也包含信用卡消费。分期付款的销货形式，势必会随着企业不断提高的管理水平及营销手段、人们逐渐转变的消费观念及国家改变消费政策而有所增加，也会随之增加分期收款应收账款，逐渐增加其在应收账款中所占的比重。（3）管理应收票据企业在让渡资产使用权、提供劳务及销售商品时，需由买方开户银行承兑的商业汇票，应向买方收取因拒付形成的款项就是应收票据。由银行、商业承兑汇票构成商业汇票，银行承兑汇票的风险比商业的低。就算买方账户没有余额或余额不足，在承兑日企业要求承兑银行承兑汇票时，拒付的情况都不会出现，而承兑商业承兑汇票时若出现这些情况，银行则会拒付。因此应收票据便会产生。2.管理应收账款的目标（1）总体目标企业销售产品时利用赊销方式利弊皆有，其一，企业为了提高销售量及销售额、占据市场份额，通常采用赊销方式实现。也就是说较高的销售收入可通过大量的应收账款实现。其二，成本持有量由应收账款的数量决定。就财务而言，在管理应收账款时需兼顾其效益性及流动性指标[[][]周荣民.关于企业内部加强应收账款管理的对策研究[J].中国商贸，2013(19):127-128.应收账款的规模会受到企业信用政策的直接影响。同时对销售额及应收账款的周转率也会产生直接的影响。管理应收账款的总目标就是最大化企业价值，而平衡流动性及效益性需利用合适的信用政策，进而促进总目标的实现。（2）具体目标对企业来说，现销的结算方式是销售过程中最理想的，不过企业处在竞争激烈的市场中，赊销手段是企业拓宽销路、占据市场份额，最大化利润的常用手段。商业信用在市场激烈竞争环境下，运用十分广泛，在企业流动资产中，应收账款成为至关重要的部分。仅比交易性金融资产、银行存款及现金等项目的流动性差[[][]杨利.应收账款管理存在的问题及对策[J].管理观察，2016(9):114-116.三、企业应收账款的现状及影响——以长虹集团为例（一）公司简介长虹集团于1958年成立，有着几十年的发展历史，国营长虹机器厂是其前身，在当时是重点工程，且是国内唯一生产机载火控雷达的基地。长虹集团经过多年发展已成功转变，成为了综合型、多元化的跨国企业集团，作为3C信息家电综合产品与服务提供商的长虹集团，在全球都极具影响力及竞争力，长虹集团在2005年被列为世界500强。（二）应收账款管理的现状表2.1长虹应收账款在近五年的相关数据分析（网易财经为数据来源）图2.2对比主营业务及应收账款的收入增长率通过表3-2、3-3可直观看出主营业务收入低于应收账款的增长速度，2014-2016年度中，长虹集团的主营业务收入及应收账款明显的上升势态。而10.5836%、18.3870%分别为其应收账款的增长率，高达14.4853%的平均增幅，通过与同期家电类上市公司7.5992%的主营业务收入平均增幅相比，可见长虹集团的平均增幅非常高。企业利用赊销手段在激烈的市场竞争中，扩大销售规模、提高销售额，但是也增加了应收账款，然而应收账款并非流入现金，而只是将账面利润反映出来。1.持续走高的应收账款周转率应收账款周转率是衡量管理应收账款好坏的主要指标。企业平均收账期会随着越快的应收账款周转率而越短，就能越快的收回应收账款；反之则越慢。坏账的可能性会随着越长的应收账龄而越大，随之会给企业带来越大的损失。通过表2.1可直观看出，长虹应收账款周转率在2014-2018年逐年增高，且逐年降低应收账款周转天数。可见长虹集团有着较强的资金周转率。2.在流动资产中持续降低应收账款的比重图2.3企业流动资产中应收账款的比重应收账款/流动资产是衡量企业资金占用的重要指标。资金被应收账款占用的现象随着该比例越高而越严重，更有甚者影响企业资金周转。应收账款/主营业务收入是衡量应收账款质量的主要指标。若有较高比例，则意味着质量在企业销售中被忽视，仅对数量加以重视，非现金流的应收账款，数额越大越难收回，企业也因高收账成本而加大损失[[][]刘晓红.工业企业应收账款管理研究[J].华北科技学院学报，2014(7):113-119.3.企业资金周转不利长虹集团为了扩大自身的经营规模并且提高管理水平，会产生赊销行为，进而应收未收款项也相应产生；从另一方面看，生产的产品付出的成本、应用的技术等，均会对现金的流通产生重大影响，另外，企业经营过程中所必须的资金即企业的周转资金，换句话说，就是一个企业能够保持业务持续下去所需要的资金。显而易见，仓库存货越多，积累时间越长，进而产品生产周期也相应的延长，应付账款付款期减少，应收账款收款期的延长等，会导致数额比较大的流动资金占用，进而形成比较长的资金回收周期，影响企业现金流量流通。4.坏账比率高，增加企业成本账款回收不顺利，使其坏账发生可能性增大，这时候就会促使长虹集团增加不必要增加的成本。企业为了获得此时的利润，盲目赊销，忽视了必须的商品货款回收来促进业务的流通，买家和卖家之间彼此拖欠货款现象相当严重，形成资金利用不够便利的状况。另外，由于没有实行可行性高的措施，使得长虹集团坏账发生比率大幅上升，本身支出的成本不能得到相应的补偿[[][]范宁.浅谈建筑企业应收账款管理[J].山西财经大学学报，2015(S2):79-企业催讨策略存在缺陷长虹集团某些员工由于没有具备必要的催收计划和手段，导致企业应收未收款项回收不能达到理想的效果。部分员工在意识到应收的款项不能够收回的情况下，利用法律途径，通过法院判决促使其强制执行，但法院实际操作难，实际收回款项难，企业大部分是花了其他的不必要费用，得到的是一张令自己满意的判决书，而应收账款仅仅能收回极少的一部分，有时候甚至全部都不能收回。有些不能还款的企业由于自身的生产经营活动碰到困难、生产的产品不能满足市场的需求以致产品销售不出去。此时，资金缺乏严重不足，甚至可能面临破产倒闭的局面，致使企业应收未收款项回收困难，甚至造成十分严重的损失。四、存在于企业应收账款管理中的问题及原因分析（一）应收账款管理中存在问题1.企业支付的危机因资金加速流出而逐渐凸显企业销售时采用赊销手段，虽以应收账款降低了企业库存，但并未真实流入现金。另外客户的经营状况，在一定程度上决定了能否按期收回应收账款，应收账款的回收数额及时间也因此极具不确定性，风险便由此产生。而在结算环节沉淀越多的流动资金，资金的支付危机及周转都会受到影响，甚至企业的正常运用会因资金链断裂而受到较大影响，经营将无法持续。2.因高额的应收账款负担高额成本（1）机会成本长虹大量的营运资金被高额的应收账款占据，企业其他的投资收益无法获得。因此企业机会成本的大小会受到资金中应收账款所占数量的直接影响。机会成本随着占用越多的资金数量而越高。（2）管理成本应收账款管理成本就是企业因管理应收账款而支出的各项费用。由调查及收账费用构成，而收账费用由经办人的电话、电报、信件信函、业务招待费及产率费等构成。若走法律途径还应包含司法及仲裁等费用。比如长虹诉讼APEX公司时，高达600万美元的律师费。而对客户经营能力及资信情况等信息调查所支出的费用就是客户调查费用。（3）组织成本长虹资金因存在高额应收账款而出现周转困难，严重影响企业的正常运营。长虹需利用多种途径筹集资金以填补资金缺口。而沉重的资金贷款利息及经办费则需企业承担，若决策失误，企业获得的大量经营利润将被负担的组织成本所抵消，将危机企业生存。（二）应收账款管理问题原因分析1.企业资金周转不利长虹集团为了扩大自身的经营规模并且提高管理水平，会产生赊销行为，进而应收未收款项也相应产生；从另一方面看，生产的产品付出的成本、应用的技术等，均会对现金的流通产生重大影响，另外，企业经营过程中所必须的资金即企业的周转资金，换句话说，就是一个企业能够保持业务持续下去所需要的资金。显而易见，仓库存货越多，积累时间越长，进而产品生产周期也相应的延长，应付账款付款期减少，应收账款收款期的延长等，会导致数额比较大的流动资金占用，进而形成比较长的资金回收周期，影响企业现金流量流通[[]朱秋蕾.贸易企业应收账款管理存在的问题及措施[J].中国商贸，2014(22).]。[]朱秋蕾.贸易企业应收账款管理存在的问题及措施[J].中国商贸，2014(22).2.坏账比率高，增加企业成本账款回收不顺利，使其坏账发生可能性增大，这时候就会促使长虹集团增加不必要增加的成本。企业为了获得此时的利润，盲目赊销，忽视了必须的商品货款回收来促进业务的流通，买家和卖家之间彼此拖欠货款现象相当严重，形成资金利用不够便利的状况。另外，由于没有实行可行性高的措施，使得长虹集团坏账发生比率大幅上升，本身支出的成本不能得到相应的补偿。这时候，为了使企业正常运转，只能进行贷款，应收账款的持续性拖欠，乃至连资金也被渐渐变成了应收的款项。长期下去，导致银行资金的大量沉淀，可能导致企业破产。此外，不能即时确认应收账款中的坏账，造成资产的虚假出现，对未来的合理规划就存在了潜在的缺陷。3.企业催讨策略存在缺陷长虹集团某些员工由于没有具备必要的催收计划和手段，导致企业应收未收款项回收不能达到理想的效果。部分员工在意识到应收的款项不能够收回的情况下，利用法律途径，通过法院判决促使其强制执行，但法院实际操作难，实际收回款项难，企业大部分是花了其他的不必要费用，得到的是一张令自己满意的判决书，而应收账款仅仅能收回极少的一部分，有时候甚至全部都不能收回。有些不能还款的企业由于自身的生产经营活动碰到困难、生产的产品不能满足市场的需求以致产品销售不出去。此时，资金缺乏严重不足，甚至可能面临破产倒闭的局面，致使企业应收未收款项回收困难，甚至造成十分严重的损失。五、应收账款管理的改善建议（一）事前控制1.资信部门的独立长虹集团的授信额度由销售部门决定，而在信用管理的主要角色就是财务部门，目前企业信用管理的需求已不适应传统的赊销管理。作为综合性、专业性及技术性较强的企业信用风险管理工作，销售或财务部门已无法胜任，需由专门的信用管理部门来承担资信部门的全部职责。所以，势必需设立独立的资信管理部门。而目前我国企业通常由销售总监领导下、财务总监领导下的信用管理部门两种方式设立信用管理部门。企业内部管理机制不同适应的方式也不同，有利有弊。在赊销管理中，由销售部及财务部支持的独立信用管理部门起主导作用。销售部门在销售时若采用赊销方式，需依据客户信用资料由资信部门确定给予客户的授信额度，通过两个部门的互相监督使发生坏账风险的几率大幅降低。2.科学选择客户企业为了规避盲目销售，通常利用5C系统评价新客户的信用品质，进而将某一新客户的信用标准设定出来，以便选择有着良好信用的客户。而资信部门将与本企业信用标准相符的客户选出时，则需通过“资信调查、实地考察及沟通联系”三个环节实现。（1）动态客户资源管理系统的构建专门的信用管理部门为了防范风险，对客户实行风险管理。长虹为了动态监督核心客户，设立资信管理部门，以便使应收账款的安全系数得以确保。依照格式登记造册、对客户履约、支付能力、经营、规模及注册等信息进行汇整是资信部门的主要职责[12]。由电子稿和纸质两种档案载体。依据掌握的客户信息，由资信管理部门定期分析客户信用，进而对客户信用度进行评定，共包含A、B、C三个等级，另外全面审核及更新客户等级最好每年一次。（2）销售策略依据客户信用度来制定企业在销售时，依据客户不同的信用等级采用不同的结算方式、销售策略。赊销方式可向A、B类客户开放，不同的是期限、赊销额。通常依据风险对等收益的原则来确定赊销度。企业一般倾向于销售给A类客户，通过协商利用滚动结算方法将支付期限适当延长，然而为使准确无误的催收账款得到保障，需及时更新A类客户信用度的认证；滚动结算方法也可用于B类客户，不过要短于A类客户的支付期限，另外为了对欠款额度进行限制制定欠款警戒线；公司在销售时不赊销给C类客户，注重销售质量。付款条件与信用期限一同规定，公司需依据现金折扣成本小于现金折扣所取得的收益的原则，适当给期限内付款的客户以折扣优惠，以激励客户按期还款。3.坏帐意识的强化企业通常有备抵法、直接转效法两种处理坏账的方法。两者相比，与谨慎性及配比原则更贴近的就是备抵法。账龄分析法、应收账款余额及赊销百分比法为备抵法下计提坏账准备的三种方法，企业在采用时应以自身情况选择。通过以下几方面阐述严格的坏账核销制度：处理坏账收回的相关账务；专门管理已核销的坏账；对还账进行核销并在账簿中登记；对坏账准确判断。4.信用管理制度的确立通常由收账政策、信用条件及标准构成信用政策。在应收账款管理制度中信用政策是重要部分。（1）信用标准企业将信用销售提供给客户时，也将最低的信用条件给予客户，基于此将基本要求向客户提出就是信用标准。预期的坏账损失率为衡量指标。信用标准的确定，可使企业采用应收账款提高销售额及竞争力的同时，使收账费用及违约风险降低，由此可见每个企业都需将其确定。为了使坏账损失降低，长虹在制定信用标准时，需针对应收账款的成本、收益及风险的平衡点加以权衡。（2）信用条件企业向客户赊销商品时，将延期付款的条件给予客户就是信用条件，折扣及信用期限、现金折扣都包含在内。在市场经济中，没有绝对的无风险，一定程度的信用风险存在于所有企业中。为了保证管理应收账款的质量，企业应对客户的动态信用信息随时掌握。因此，在企业内构建应收账款责任制是对长虹集团的建议，责任到人，过错追究制度一同实行。负责企业销售的是企业销售负责人，企业销售应遵循谁销售谁负责的原则，将应收账款责任制构建，同时对催收应收账款责任制落实到位，并挂钩各业务部门的绩效考核，通过奖罚制度激励员工。企业销售负责人的职责是全程管理应收账款。在确定赊销前，赊销审批人员应将规定比例的风险抵押金缴纳给财务部。企业会在及时并足额收回应收账款时，连同一定比例应收账款的支付奖金、银行同期存款利率做利息及押金一同退还。（3）收账政策企业利用收账策略应对违反信用条件的赊销客户，就是所谓的收账政策[13]。企业重新调查逾期未还应收账款的客户，并在黑名单中列入信用差、恶意拖欠的客户，还需走法律程序强硬的催收应收账款。另外若客户信用记录良好，争取将拖欠账款问题通过协商妥善解决。（二）事中控制为了使合同规定的要求与所售商品保持一致，准确齐全的单证得到保证，建议长虹集团在审查销售合同、监督商品发出过程中有资信管理部人员参与，使事后控制更方便。（1）赊销申报制度的构建针对客户资信状况及其他信息调查后，由信用管理部门确定是否赊销给客户，然后签署意见于订单上。为便于信息部门对客户动态资源系统及时更新，需由财务部门向信用管理部门反馈销售及资金收回等数据。统一编号的四联赊销单是依据长虹集团销售产品的特点而设计的，留存赊销单的分别为资信管理部门、经办人、责任人、客户。为了预防截留及挪用货款的现象，针对赊销单使用情况，资信管理部门需定期检查。（2）对合同管理加以重视在发生赊销业务时，买卖双方会签订还款协议、购销合同。在发展新客户时，业务员需经过多层审批。通过审核并签字的赊销申报单到销售部门后，依据审批意见，与客户签订销售合同。并将收款时间、付款方式、解决纠纷的方式及延期付款的违约责任在销售合同上详细注明[14]。为了便于跟踪检查合同的执行，需将合同复印件留档于财务、销售及资信管理三个部门。（3）应收账款信息化管理水平通过改进ERP系统而得到提高应收账款管理系统是ERP系统中的重要部分，为了更好的管控应收账款，建议将一套和本企业相适应的ERP系统开发出来。进而使控制及运筹资金的能力提高，促进有机结合事前、事中及事后控制。（三）事后控制发生赊销业务后，采用相应的控制管理工作，使及时足额收回应收账款得到保证就是事后控制，是企业业务利润真正实现的关键环节。（1）动态跟踪管理应收账款信用、财务及销售三部门在管理应收账款中，应认清自身职责、互相配合及监督，使应收账款回收率切实提高，促进最大化企业利润得以实现。①财务部门财务部门应定期分析应收账款的账龄及回收等情况。并针对财务状况受坏账风险的影响，采用趋势、结构、比率及比较等分析方法进行分析，进而将当前赊销策略确定下来。②跟踪管理信用及销售部门企业监督、跟踪客户应贯穿于赊销开始到应收账款到期的整个过程中，使到期偿还货款得到保障、坏账风险降到最低。企业跟踪管理应收账款及服务，与客户保持联系，到期日提醒并催付应收账款，不但可以了解到货物运送、质量等方面的问题并及时应对，维持良好的关系，也将回收应收账款的几率大幅提高。③计算DSO指标，针对企业管理应收账款进行考核企业需多久收回应收账款通常由DSO指标表示。应收账款变现越慢DSO越大，反之越快变现。企业可依据DSO指标分析，将应收账款数量变动的原因总结出来，而企业管理应收账款及信用的效率也由此反映出来。如今，在信用管理绩效评价中DSO指标的运用最广泛。建议长虹集团对企业应收账款管理水平考核时运用DSO指标。（2）催收应收账款建议企业保管好所有销售资料，并以此为依据催收、诉讼。企业在催收过程中，若未完善或构建应收账款内部控制制度将会处于被动境地。（3）处理应收账款企业依一定折扣向银行出售应收账款，然后银行支付相应数额的货币资金，就是所谓的应收账款保理业务，通常中小企业比较适合应收账款保理业务，使快速融资目的得以实现。在国际市场销售产品采用赊销方式时，比较常用保理业务。长虹集团为了扩大国际市场份额，通常采用赊销方式销售，为了使坏账风险降低，可采用保理业