2023年中级会计实务最实用笔记讲义

中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理睬计（将来时）公司会计→权责发生制财务会计（过去时）行政单位：收付实现制预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制二、财务目的1、目的：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。2、两种观点：⑴受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。⑵决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。3、使用人：⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础确认→拟定认可，是不是收入计量→计算、量化、是多少报告→反映主营业务收→营业收入假设基本含义具体内容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体＞法律主体会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。连续经营假设公司长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明连续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期＜1年货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、劳动量度）记账本位币：一般是人民币外币：记账本位币以外的货币四、会计基础收付实现制1、会计确认基础：权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计量基础：可变现净值现值公允价值计量基础含义举例历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出⑴存货盘盈⑵固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值⑴存货的期末计价⑵资产减值时，可收回金额的拟定现值（P）未来钞票流量折算为现在的价值⑴固定资产以分期付款方式取得⑵无形资产以分期付款方式取得⑶分期收款方式实现的销售收入⑷固定资产的弃置费用⑸资产减值中未来钞票流量的现值⑹融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行互换的价值⑴交易性金融资产⑵可供出售的金融资产⑶公允价值计价的投资性房地产⑷股份支付⑸生物资产例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（BD）A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产五、会计信息质量规定（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目的、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目的，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比→同一时期，不同公司（可比性）纵向可比→同一公司，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本拟定或有负债：很也许⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销⑶预计负债的确认基本拟定：95%＜X＜100%可能：5%＜X≤50%很也许：50%＜X≤95%极小也许：0＜X≤5%⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回也许性8、及时性：收集、解决、报告及时例：下列属于实质重于形式原则的有（AC）A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同公司的资产入账D、公司会计准则于2023年1月在所有上市公司执行（可比性）六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非平常活动/偶尔活动记入当期损益：营业外支出损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）收入平常活动费用例：下列关于会计要素表述中对的的是（B）A、负债的特性这一是公司承担的潜在义务B、资产的特性之一是预期能给公司带来经济利益C、利润是公司一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增长经济利益的总流入例：公司发生的各项利得或损失均应记入当期损益（×）要素名称定义构成特性确认条件资产过去、拥有或控制经济利益的经济资源流动资产＜1年非流动资产＞1年①预期经济利益②拥有或控制③过去时①很也许流入②成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务（义务涉及现时义务、潜在义务）现时义务又涉及推定义务流动负债非流动负债①承担的现时义务②经济利润流出公司③过去时①经济利润很也许流出公司②能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积—股本溢价—其他资本公积留存收益：盈余公积10%未分派利润90%/①依赖资产、负债确认②价值可靠计量收入平常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入①平常②与投入资本无关③最终导致所有者权益增长①经济利润很也许流入②会导致资产的增长，负债的减少③流入额能可靠计量费用平常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分派无关的经济利益总流出成本费用期间费用①平常②与分派利润无关③最终导致所有者权益减少①经济利润很也许流出②会导致资产的减少，负债的增长③流出额能可靠计量利润公司在一定的会计期间的经营成果收入费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在公司货品2、特性：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用⑵持有时间：≤1年⑶在生产耗用中也许改变实物形态3、确认条件：⑴很也许流入公司⑵价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不涉及：⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）⑵代其他公司保管的存货二、存货的增长业务1、外购原材料、周转材料入账价值项目涉及不涉及买价发票金额相关税金①不能抵扣的进项；②进口关税、消费税；③城建税、教育费附加；④资源税一般纳税人取得专票，取得认证相关杂费①运送费；②装卸、保管、包装、仓储费；③运送途中的合理损耗；④入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金商品流通公司进货费用：⑴记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本⑵先归集→期末未售：转入存货的成本⑶金额小→记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运送费+税费⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付往返的运送费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑶支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款⑷支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人：加工费×17%借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款消费税继续生产应税消费品借：应交税费—应交消费税贷：银行存款用于销售借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）⑸加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积—股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产互换（以物换物）8、债务重组9、公司合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（协议价）—至竣工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料（加工）→库存商品→出售⑶日后事项4、可变现净值拟定库存商品：协议部分：协议价（协议单价×协议数量）—销售费用—相关税金无协议部分：市场价（市场单价×数量）—销售费用—相关税金部分协议、部分无协议：分别按有协议、无协议进行解决原材料：直接出售：同库存商品，协议价/市场价—销售费用—相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=协议价/市场价—销售费用—相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的协议价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金总结：①库存商品成本＞可变现净值材料成本＞可变现净值计提减值②库存商品成本＞可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值③库存商品成本＜可变现净值材料成本＞可变现净值不计提减值④库存商品成本＜可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法⑴按单项存货计提：最精确，最复杂⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值≥按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值：①该存货的市场价格连续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。所有的减值：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后，继续持有期间价值回升与下降的因素相同时，在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）例：某公司月初购进原材料，买价100万元，运费10万元，材料已入库，款项已支付，第一个月末，该材料的可变现净值为110万元；第二个月末该材料的可变现净值为89.3万元；第三个月末该材料的可变现净值为99.3万元；第四个月初，出售该材料一半，售价50万元，税率17%。购进时：借：原材料109.3应交税费—应交增值税（进项税额）17.7贷：银行存款127第一月末账面余额为109.3万元，可变现净值110万元，成本＜可变现净值，按109.3万元计量第二月末账面余额为109.3万元，可变现净值89.3万元，成本＞可变现净值，发生减值20万元借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20账面价值：89.3万元第三月末账面余额为109.3万元，可变现净值99.3万元，发生减值10万元，已计提20万元，应转回10万元（计提的限额内，上升的因素相同）借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10账面价值：109.3-20+10=99.3万元第四月初，出售价50万元借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费—应交增值税（销项税额）8.5结转已销材料的账面余额借：其他业务成本54.65（109.3/2）贷：原材料54.65（109.3/2）转销已计提的减值：借：存货跌价准备5（10/2）贷：其他业务成本5（10/2）或：借：其他业务成本49.65存货跌价准备5贷：原材料54.65第三章固定资产一、固定资产的概念1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态2、特性：⑴持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入）⑵使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品⑶有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容⑴自用的房屋建筑物⑵自用或经营出租的机器设备⑶工具、器具⑷交通工具⑸环保的设备、安全设备⑹高价周转件⑺价值较大的备品备件、维修设备⑻飞机的引擎、单独入账作为固定资产不涉及：⑴经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产⑵房地产行业开发的商品房及土地使用权（开发产品）⑶生物资产⑷处在处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增长业务1、外购：不需安装需安装入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运送费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税例：某公司购进一批设备，买价100万，进口关税50万元，增值税税率17%，运送费10万元，其他的杂费0.7万元，该批设备中A设备的公允价值为50万元、B设备的公允价值为30万元、C设备的公允价值20万元，不需要进行安装入账价值=100+50+10×（1-7%）+0.7=160万元⑴共同成本=160万元⑵分派标准之和=50+30+20=100万元⑶分派率=160÷100=1.6⑷分派：A设备：50×1.6=80万元B设备：30×1.6=48万元C设备：20×1.6=32万元⑸分录：借：固定资产—A80B48C32应交税费—应交增值税（进项税额）26.2（150×17%+10×7%=26.2）贷：银行存款186.22、自建自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）→工程领用物资→工程领用原材料/库存商品→工程人员工资（劳务费）→竣工→多余物资转为原材料出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算：⑴外购需要安装⑵自建的自营工程⑶自建的出包工程⑷资本化的后续支出⑸购安全生产设备3、租入的固定资产⑴融资租入：视同自有的固定资产借：固定资产（现值）借：财务费用未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：长期应付款⑵经营租入：不作为固定资产借：预付账款借：制造费用/管理费用贷：银行存款贷：预付账款/银行存款4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积—资本溢价5、接受捐赠借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、盘盈的固定资产（作为前期的差错）借：固定资产贷：以前年度损益调整（不是待解决财产损益）借：以前年度损益调整贷：盈余公积—法定盈余公积10%利润分派—未分派利润90%7、弃置费用的固定资产不同于清理费用，重要用于油气资产、核设施⑴购买：借：固定资产贷：银行存款预计负债（现值）⑵计提利息：借：财务费用贷：预计负债⑶支付弃置费用：借：预计负债贷：银行存款8、安全生产设备、安生生产费（新增）⑴计提安生生产费借：生产成本贷：专项储备—安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金）⑵购置安生生产设备借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬⑶竣工投入生产用借：固定资产—安生设备贷：在建工程借：专项储备—安全生产费累计折旧（全额一次计提折旧，此后不计提）⑷用于平常的费用化支出借：专项储备—安全生产费贷：银行存款例：下列关于高危行业公司提取和使用安全生产费解决中不对的的是（D）A、公司提取安全生产费时，应当记入“专项设备”科目中B、公司使用提取的安全生产费时，属于费用化支出的应直接冲减专项储备C、公司使用提取的安全生产费形成固定资产的应按照形成固定资产冲减专项储备D、公司使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产使用寿命分期计提折旧二、固定资产使用期间1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值2、折旧的范围涉及：⑴当月减少的固定资产⑵没有竣工，但达成使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧⑶融资租入的固定资产⑷经营租出的固定资产⑸不需用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用⑹季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用⑺高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧不涉及：⑴当月增长的固定资产⑵已提足折旧，仍继续使用固定资产⑶提前报废的固定资产⑷单独入账的土地⑸融资租出的固定资产⑹经营租入的固定资产⑺固定资产更新改造、改良支出期间3、折旧的方法①年限平均法②工作量法③年数总和法④双倍余额递减法4、折旧分录借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本贷：累计折旧5、减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备一旦计提，不得转回，处置时可以转销减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧6、后续支出⑴资本化支出：①固定资产投入改造：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②换下旧零件（账面价值）借：营业外支出贷：在建工程③换上新零件借：在建工程贷：银行存款④工资借：在建工程贷：应付职工薪酬⑤竣工借：固定资产贷：在建工程⑵费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用例：购买飞机一架10000万元，其中发动机3000万元，预计使用2023，直线法，无残值，第三年末，飞机可收加金额7000万元，可使用年限变更为2023，第五年，换下旧发动机，换上购买的新发动机4000万元，支付安装人员工资100万元，更新改造完毕投入使用。①购进时：借：固定资产10000贷：银行存款10000②前三年每年计提折旧10000÷20=500万元借：管理费用500贷：累计折旧500③第三年末，计提前的账面价值=10000-500×3=8500万元，可收回金额7000万元，减值1500万元借：资产减值损失1500贷：固定资产减值准备1500减值后的账面价值=10000-500×3-1500=7000万元④第四年末计提折旧7000-（13-3）=700万元借：管理费用700贷：累计折旧700项目飞机发动机（30%）原值100003000前三年折旧1500450第四年折旧700210减值1500450账面价值63001890⑤投入更新改造借：在建工程6300累计折旧2200固定资产减值准备1500贷：固定资产10000⑥换下旧发动机借：营业外支出1890贷：在建工程1890⑦换上新发动机借：工程物资4000贷：银行存款4000借：在建工程4000贷：工程物资4000或借：在建工程4000贷：银行存款4000⑧支付安装人员工资借：在建工程100贷：应付职工薪酬100⑨投入使用借：固定资产8510贷：在建工程8510四、固定资产的减少1、盘亏：通过“待解决财产损益”科目发生时：经批准：借：待解决财产损益借：营业外支出累计折旧其他应收款固定资产减值准备贷：待解决财产损益贷：固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产互换、债务重组：通过“固定资产清理”①转入清理：②残值、残料收入：借：固定资产清理借：银行存款累计折旧原材料固定资产减值准备贷：固定资产清理贷：固定资产③支付清理费用：④支付相关税费：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：应交税费—应交增值税原材料—应交营业税应付职工薪酬⑤补偿收入：借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理⑥结转清理净损益收＞支借：固定资产清理贷：营业外收入收＜支借：营业外支出贷：固定资产清理第四章投资性房地产一、概念1、定义→投资：出租、增值房地产：房产、地产2、核算范围⑴经营租赁方式，已出租的土地使用权⑵经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权）⑶持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物）⑷空置的建筑物⑸出租加物业⑹部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，该部分能单独计价（计量）不涉及：⑴计划出租的房屋建筑物土地使用权⑵经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权⑶经政府认定的闲置的土地⑷生产经营用的房屋、建筑物（固定资产）⑸生产经营有的土地使用权（无形资产）⑹房地产开发公司的商品房及土地使用权（开发成本→开发产品→存货）⑺公司出租给职工居住的宿舍（固定资产）⑻公司自行经营的旅社、酒店⑼融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（相称于卖房屋，款是分期收回）⑽经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产）⑾部分用于出租赚取租金或资本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定资产，不作为投资性房地产▲例：下列各项中属于投资性房地产的有（AC）A、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用权D、以经营租赁方式租入后，再转租的建筑物二、相关业务的会计解决项目成本模式（同固定资产、无形资产）公允价值模式（同交易性金融资产）核算原理同“固定资产、无形资产”核算计提折旧、摊销——投资性房地产累计折旧（房产）——投资性房地产累计摊销（地产）需进行减值测试，不采用公允价值，采用账面价值进行后续计量同“交易性金融资产”核算不计提折旧，摊销，不考虑减值，采用公允价值进行后续计量外购时（成本+相关税费）借：投资性房地产贷：银行存款借：投资性房地产—成本贷：银行存款自建（达成预定使用状态前的必要支出）借：投资性房地产贷：在建工程（一般公司）开发产品（房地产公司）借：投资性房地产—成本贷：在建工程（一般公司）开发产品（房地产公司）经营出租的租金收入借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入同左租金收入交税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税（5%）同左折旧、摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销不作分录计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备一旦计提，不得转回，处置时可以转销不作分录持有期间公允价值上升不作分录借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（理论上的收益）持有期间公允价值下跌不作分录，严重下跌时要考虑减值准备借：公允价值变动损益贷：投资性房地产—公允价值变动（理论上的亏损）资本化后续支出不通过“在建工程”科目核算①转入借：投资性房地产—在建投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（原值）②继续投入借：投资性房地产—在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬③竣工借：投资性房地产贷：投资性房地产—在建不通过“在建工程”科目核算①转入借：投资性房地产—在建贷：投资性房地产—成本②继续投入借：投资性房地产—在建贷：③竣工借：投资性房地产—成本贷：投资性房地产—在建项目成本模式（同固定资产、无形资产）公允价值模式（同交易性金融资产）费用化后续支出借：其他业务成本贷：银行存款同左处置时（出售时）①收入借：银行存款贷：其他业务收入②结转成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产①收入借：银行存款贷：其他业务收入②结转成本借：其他业务成本贷：投资性房地产—成本③结转理论上的收益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本④结转理论上的亏损借：其他业务成本贷：公允价值变动损益⑤非投资性房地产转为公允模式投资性房地产（公允价值＞账面价值→资本公积—其他资本公积贷方）记入所有者权益利得，处置时冲减其他业务成本借：资本公积—其他资本公积贷：其他业务成本备注：⑴同一公司只能采用一种模式⑵成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式⑶成本模式→公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值＞账面价值（盈）借：投资性房地产—成本（公允价值）账面价值投资性房地产累计折旧账面价值投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面原值）盈余公积—法定盈余公积（10%）利润分派—未分派利润（90%）公允价值＜账面价值（亏）借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积—法定盈余公积（10%）利润分派—未分派利润（90%）贷：投资性房地产（账面原值）三、举例某公司2023年12月31日购进生产用建筑物一栋，价值1000万元，预计可使用2023，无残值，采用直线法计提折旧，2023年12月31日该建筑物可收回金额为800万元，2023年1月1日将其对外经营出租，年租金80万，营业税税率5%，采用成本模式核算，预计使用年限2023，2023年1月1日将成本模式变更为公允价值模式，公允价值为900万元，年租金和营业税不变，2023年12月31日，公允价值为1000万元，2023年12月31日，公允价值为950万元，2023年1月2日将其出售，收入为800万元，写出所有会计分录。⑴2023年12月31日购进借：固定资产1000贷：银行存款 1000⑵2023年12月31日计提当年折旧1000÷20=50万元借：制造费用50贷：固定资产累计折旧50⑶2023年12月31日计提折旧同2023年的折旧计提折旧后的账面价值=1000-50×2=900万元，可收回金额800万元，减值100万元借：资产减值损失100贷：固定资产减值准备100⑷2023年1月1日，将固定资产→成本模式的投资性房地产借：投资性房地产1000累计折旧100固定资产减值准备100贷：固定资产1000投资性房地产累计折旧100投资性房地产减值准备100⑸2023年12月31日收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费—应交营业税4计提2023年折旧800÷16=50万元借：其他业务成本50贷：投资性房地产累计折旧50⑹2023年1月1日，成本模式→公允价值模式账面价值=1000-100-100-50=750万元，公允价值900万元公允价值＞账面价值调增留存收益150万元借：投资性房地产—成本900投资性房地产累计折旧150投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产1000盈余公积—法定盈余公积15（150×10%）利润分派—未分派利润135（150×90%）⑺2023年12月31日，收租金、交税、公允价值上升1000-900=100万元收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费—应交营业税4公允价值上升借：投资性房地产—公允价值变动100贷：公允价值变动损益100⑻2023年12月31日，收租金，交税、公允价值下降1000-950=50万元收租金、交税同2023年公允价值下降借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产—公允价值变动50⑼2023年1月2日出售，收入80万元借：银行存款80贷：其他业务收入80结转成本借：其他业务成本950贷：投资性房地产—成本900—公允价值变动50同时借：公允价值变动损益50（理论上的收益转为实际收益）贷：其他业务成本50四、投资性房地产转换1、内部转换成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成成本模式2、外部转换（重分类）非投资性房地产投资性房地产固定资产成本模式无形资产开发产品公允价值模式固→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→固借：投资性房地产借：固定资产累计折旧投资性房地产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产减值准备贷：固定资产贷：投资性房地产投资性房地产累计折旧累计折旧投资性房地产减值准备固定资产减值准备固定资产投资性房地产固定资产固→投（公允模式）投（公允模式）→固借：投资性房地产—成本（公允价）借：固定资产累计折旧公允价值变动损益（亏损）固定资产减值准备贷：投资性房地产—成本公允价值变动损益（亏损）—公允价值变动贷：固定资产（or借方）资本公积—其他资本公积（赚钱）公允价值变动损益（赚钱）公允价值模式无→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→无借：投资性房地产借：无形资产累计摊销投资性房地产累计摊销无形资产减值准备投资性房地产减值准备贷：无形资产—土地使用权贷：投资性房地产投资性房地产累计摊销累计摊销投资性房地产减值准备无形资产减值准备无形资产投资性房地产无形资产无→投（公允模式）投（公允模式）→无借：投资性房地产—成本（公允价）借：无形资产累计摊销公允价值变动损益（亏损）无形资产减值准备贷：投资性房地产—成本公允价值变动损益（亏损）公允价值变动贷：无形资产（or借方）资本公积—其他资本公积（赚钱）公允价值变动损益（赚钱）无→投（成本）成本模式投（成本）→无存→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→存借：投资性房地产（账面价值）借：开发产品（账面价值）存货跌价准备投资性房地产累计折旧（房产）贷：开发产品投资性房地产累计摊销（地产）（无对转）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产存货投资性房地产存货存→投（公允模式）投（公允模式）→存借：投资性房地产—成本借：开发产品存货跌价准备公允价值变动损益（亏损）公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产—成本贷：开发产品—公允价值变动资本公积—其他资本公积（赚钱）（or借方）公允价值变动损益（赚钱）公允价值模式备注：⑴非投资性房地产→公允价值模式投资性房地产账面价值＞公允价值时，计入公允价值变动损益账面价值＜公允价值时，计入资本公积—其他资本公积，处置时将“资本公积—其他资本公积”转入“其他业务成本”的贷方⑵公允价值模式→非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益”⑶固定资产（无形资产）→成本模式下的投资性房地产一对一的转入，不存在盈亏⑷开发产品成本模式下的投资性房地产按账面价值结转，不转入减值准备3、转换日的拟定①投资性房地产开始自用，在此情况下，转换日为房地产达成自用状态，公司开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。②作为存货的房地产，改为出租，在此情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。③自用建筑物停止自用，改为出租，在此情况下，转换日为租赁期开始日。④自用土地使用权停止自用，改用于赚取租金或资本增值，在此情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后，拟定用于赚取租金或资本增值的日期。⑤公司房地产将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货，在这种情况下，转换日为租赁期满，公司董事会或类似机构作出书面决议明确表白将其重新开发用地对外销售的日期。例：自用房地产转换为采用公允模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额对的的会计解决是（A）A、计入“资本公积”B、计入期初的留存收益C、计入“营业外收入”D、计入公允价值变动损益公允价值变动损益：⑴持有期间公允价值的上升⑵持有期间公允价值的下跌⑶处置公允模式投资性房地产结转理论上的盈亏⑷非投资性房地产转换为公允价值模式投资性房地产，计入公允价值变动损益（亏损）⑸公允模式下的投资性房地产转换为非投资性房地产，无论盈亏均计入公允价值变动损益第六章无形资产一、概念1、定义：公司拥有或控制的、能以货币计量的、预期会给公司带来经济利益的没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产2、特性：⑴拥有或控制，可以带来经济利益⑵不具有实物形态，区别于存货、固定资产⑶可辩论，区别于商誉①能单独分离出来，用于出售、转让、出租、互换等②协议性的权利，其他法定权利能单独获取⑷非货币性长期资产3、内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权不涉及：商誉、土地所有权、客户关系、人力资源、公司内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单4、分类：从内涵上分：广义：凡是看不见，摸不着、银行存款、应收的款项、长期股权投资、无形资产、商誉等狭义：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权是否可辩论的：可辩论的：无形资产不可辩论的：商誉使用寿命是否拟定：使用寿命有限的无形资产，需摊销、减值测试使用寿命不拟定的无形资产，不摊销，但要减值测试5、使用寿命考虑的因素：⑴运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；⑵技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；⑶以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；⑷现在或潜在的竞争者预期将采用的行动；⑸为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出、以及公司预计支付有关支出的能力；⑹对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；⑺与公司持有的其他资产使用寿命的关联性等。如何拟定：①不要超过协议期限或法律规定的年限。②无法合理确认期限的，作使用寿命不拟定的无形资产。③无协议也没有法定期限的，进行综合判断。6、土地⑴外购建筑物房→固地→无分不开的→固⑵房地产开发公司用于对外出售的含土地使用权的商品房→开发产品⑶用于出租或增值后转让土地使用权→投资性房地产⑷支付土地出让金方式取得土地使用权→无形资产二、无形资产的增长业务1、外购⑴一次性付款购入入账成本=买价+相关税费+达成预定使用状态发生的专业服务费、测试费用不涉及：a、引入后的广告宣传费b、公司发生的管理费用c、其他的间接费用d、达成预定状态后发生的费用借：无形资产贷：银行存款⑵分期付款方式购入（分n年）借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额填列）贷：长期应付款（后期付款）银行存款（当期付款）借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用余额在填报表时，应作为长期应付款的减项来填列2、接受投资、投资者投入借：无形资产贷：实收资本资本公积—资本溢价3、接受捐赠借：无形资产贷：营业外收入4、非货币性资产互换、债务重组、公司合并取得5、自行研究开发研究阶段：费用化计入“研发支出—费用化支出”，期末转入管理费用开发阶段：①资本化，记入“研发支出—资本化支出”研发成本后再转入无形资产②费用化，记入“研发支出—费用化支出”期末转入管理费用无法区分研究阶段和开发阶段，所有费用化资本化条件：①技术上的可行性②完毕的意图③一定要有有用性④有足够的技术、财务和其他资源⑤支出可靠计量资本化成本涉及：①材料②劳务成本③注册费④开发过程中使用的其他专利权、特许权的摊销⑤资本化的借款利息不涉及：①销售费用、管理费用②达成预定使用前发生的无效的和初始运作的损失（淹没成本）③运营的培训支出④已计入当期损益的支出例：A公司有关无形资产的业务如下：⑴2023年初自行研究开发一项生产用的无形资产，在研究开发过程中发生材料费650万元，人工的工资890万元，用银行存款支付其他相关费用50万元，其中符合资本化条件为1190万元。2023年1月研发成功，申请专利，注册费10万元，达成预定使用状态。借：研发支出—费用化支出400资本化支出1190贷：原材料650应付职工薪酬890银行存款50期末：借：管理费用400贷：研发支出—费用化支出400研发成功：借：无形资产1200贷：研发支出—资本化支出1190银行存款10⑵该无形资产无法可靠预计，为公司带来经济利益的期限该无形资产属于使用寿命不拟定的无形资产，在使用中不进行摊销、期末必须进行减值测试⑶2023年12月31日，经减值测试可收回金额为1250万元2023年12月31日，无形资产成本1200万元，可收回金额1250万元，未发生减值⑷2023年12月31日，经减值测试可收回金额为800万元，同时有证据表白，其使用年限是有限的，预计尚可使用5年，直线法，无残值2023年12月31日，无形资产成本1200万元，可收回金额800万元，减值400万元借：资产减值损失400贷：无形资产减值准备400⑸2023年12月31日，可收回金额560万元，预计使用年限和摊销方法不变2023年摊销：800÷5=160万元借：制造费用160贷：累计摊销160减值前的账面价值=800-160=640万元，可收回金额560万元，减值80万元借：资产减值损失80贷：无形资产减值准备80减值后的账面价值=800-160-80=560万元⑹2023年末，该无形资产报废2023、2023年摊销：560÷4=140借：制造费用140贷：累计摊销140该无形资产账面价值=1200-400-160-80-140-140=280万元借：累计摊销440无形资产减值准备480营业外支出280贷：无形资产1200三、无形资产在使用期间1、累计摊销⑴定义：使用寿命有限的无形资产在使用过程中逐步转移到产品的成本或当期损益中的那一部分价值，同“累计折旧”⑵摊销的范围涉及：使用寿命有限的、当月增长的进行摊销不涉及：使用寿命不能拟定的、当月减少的不进行摊销⑶无形资产的摊销方法按无形资产的经济利益的预期实现方式进行摊销，一经确认，未来期间不得变更。有加速法、产量法，直线法⑷净残值，不再一定是零⑸分录：借：管理费用/制造费用/其他业务成本贷：累计摊销2、减值：使用寿命有限的和使用寿命不拟定的无形资产，在期末应进行减值测试账面价值＞可收回金额时，发生减值（先计提摊销，再考虑减值）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备一旦计提，不得转回，处置报废时可以转销发生减值后，应按减值后的账面价值、使用期限、摊销方法计提摊销3、出租（不涉及转让土地使用权）除土地使用权以外的无形资产的使用权的出租⑴租金收入借：银行存款贷：其他业务收入⑵税金借：营业税金有附加贷：应交税费—应交营业税⑶摊销借：其他业务成本贷：累计摊销⑷减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备四、无形资产减少业务1、出售借：累计摊销/银行存款2、报废借：累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出贷：无形资产贷：无形资产应交税费—应交营业税营业外收入第七章非货币性资产互换一、相关概念1、货币性资产：将来给公司带来的经济利益固定或者可以拟定（肯定数）涉及：库存钞票、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、准备持有至到期的债券投资2、非货币资产：存货（原材料、库存商品）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、不准备持有至到期的债券投资（交易性金融资产、可供出售的金融资产）、无形资产3、资产互换以钱易物→货币性资产互换，属于正常买卖，货币性资产≥25%以物易物→非货币性资产互换，不涉及货币资产或者涉及的货币性资产很少（≤25%）不属于非货币性资产互换的有：（非互惠转让）⑴以非货币性资产作为股利发放给股东（实物股利）⑵政府无偿提供非货币性资产给公司（政府补贴）⑶公司合并取得的非货币性资产（长投：同一控制、非同一控制）⑷债务重组中取得的非货币性资产（债务重组）⑸发行股票方式取得的非货币性资产4、补价：非货币性资产互换中涉及的少量货币性资产补价/整个资产金额＜25%甲公司乙公司专利权商标权账面价值8万账面价值7万公允价值10万公允价值9万收到补价1万支付补价1万收到补价/换出资产=收到补价/换入资产+收到补价支付补价/换入资产=支付补价/换出资产+支付补价1/10=10%1/9+1=10%＜25%1/10=10