新老消费税实施细则对比

新老消费税实施细则对比新老消费税实施细则对比《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》修订前后对比表原细则（黑体字部分为被修改的内容）修订后的细则（黑体字部分为修改的内容）第一条依照《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称条例）第十八条的规定制定本细则。第一条依照《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。第二条条例第一条所说的“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所说的“个人”是指个体经营者及其他个人。条例第一条所说的〃在中华人民共和国国境内”，是指生产、托付加工和进口属于应当征收消费税的消费品（以下简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。第二条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、托付加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。第三条条例所附《消费税税目税率（税第三条条例所附《消费税税目税率表》额）表》中所列应税消费品的具体征税范中所列应税消费品的具体征税范畴，由财政畴，依照本细则所附《消费税征收范畴注部、国家税务总局确定。每大箱（五万支，下同）销售价格（不包括应向购货方收取的增值税税款，下同）在780元（含）以上的，按照甲类卷烟税率征税，每大箱销售价格在780元（含）以下的，按照乙类卷烟税率征税。第四条条例第三条所说的“纳税人第四条条例第三条所称纳税人兼营不兼营不同税率的应税消费品”，是指纳税人同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税一辈子产销售两种税率以上的应税消费人一辈子产销售两种税率以上的应税消费品。品。第五条条例第四条所说的“纳税人一辈子产的、于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让应税消费品的所有权，即以从受让方取得货币、物资、劳务或其他经济利益为条件转让的应税消费品。第六条条例第四条所说的〃纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直截了当材料，并构成最终产品实体第五条条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。前款所称有偿，是指购买方取得货币、物资或者其他经济利益。第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直截了当材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品费品的实体。的应税消费品。"用于其他方面的"，是指纳税人用于条例第四条第一款所称用于其他方面，是生产非应税消费品和在建工程,治理部门，指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非非生产机构,提供劳务，以及用于赠送、应税消费品、在建工程、治理部门、非生产机赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖构、提供劳务、赠送、赞助、集资、广告、样励等方面的应税消费品。品、职工福利、奖励等方面。第七条条例第四条所说的“托付加第七条条例第四条第二款所称托付加工的应税消费品”，是指由托付方提供原料工的应税消费品，是指由托付方提供原料和要和要紧材料，受托方只收取加工费和代垫紧材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助部分辅助材料加工的应税消费品。关于由材料加工的应税消费品。关于由受托方提供原受托方提供原材料生产的应税消费品，或材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材者受托方先将原材料卖给托付方，然后再料卖给托付方，然后再同意加工的应税消费同意加工的应税消费品，以及由受托方以品，以及由受托方以托付方名义购进原材料生托付方名义购进原材料生产的应税消费产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，理，都不得作为托付加工应税消费品，而应当都不得作为托付加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。按照销售自制应税消费品缴纳消费税。托付加工的应税消费品直截了当出售的，托付加工的应税消费品直截了当出售的，不再缴纳消费税。不再征收消费税。托付个人加工的应税消费品，由托付方收第八条消费税纳税义务发生时刻，第八条消费税纳税义务发生时刻，依照依照条例第四条的规定，分列如下:条例第四条的规定，分列如下:一、纳税人销售的应税消费品，其纳（一）纳税人销售应税消费品的，按不同税义务的发生时刻为：的销售结算方式分别为：1.纳税人采取赊销和分期收款结算1.采取赊销和分期收款结算方式的，为方式的，其纳税义务的发生时刻，为销售书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没合同规定的收款日期的当天。有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应2.纳税人采取预收货款结算方式的，税消费品的当天；其纳税义务的发生时刻，为发出应税消费2.采取预收货款结算方式的，为发出应税品的当天。品的当天。消费品的当天;3.纳税人采取托收承付和托付银行3.采取托收承付和托付银行收款方式收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当的发生时刻，为发出应税消费品并办妥托天；收手续的当天。4.采取其他结算方式的，为收讫销售款4.纳税人采取其他结算方式的，其

或者取得索取销售款凭据的当天。纳税义务的发生时刻，为收讫销售款或者（二）纳税人自产自用应税消费品的，为取得索取销售款的凭据的当天。移送使用的当天。二、纳税人自产自用的应税消费品，（三）纳税人托付加工应税消费品的，为其纳税义务的发生时刻，为移送使用的当纳税人提货的当天。天。三、纳税人托付加工天。三、纳税人托付加工的应税消费品，进口的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，为报关其纳税义务的发生时刻，为纳税人提货的当天。、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时刻，为报关进口的当天。第九条条例第五条所说的“销售数第九条条例第五条第一款所称销售数量”是指应税消费品的数量。具体为：量，是指应税消费品的数量。具体为：一、销售应税消费品的，为应税消费（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;的销售数量;品的销售数量。二自产自用应税消费品的，为应税（二）自产自用应税消费品的，为应税消消费品的移送使用数量。费品的移送使用数量;三、托付加工应税消费品的，为纳税（三）托付加工应税消费品的，为纳税人人收回的应税消费品数量。收回的应税消费品数量;、进口的应税消费品，为海关核定（四）进口应税消费品的，为海关核定的的应税消费品进口征税数量。应税消费品进口征税数量。第十条实行从量定额方法运算应纳第十条实行从量定额方法运算应纳税税额的应税消费品，计量单位的换算标准额的应税消费品，计量单位的换算标准如下:如下:啤酒1吨=988升（一）（二）黄酒汽油柴油黄酒啤酒1吨=962升1吨=1388升1吨=1176升（三）汽油柴油（五）（六）（七）（八）（九）1^=962升1吨=988升1吨=1388升1吨=1176升航空煤油1吨=1246升石脑油溶剂油润滑油燃料油1吨=1385升1吨=1282升1吨=1126升1吨=1015升第十一条依照条例第五条的规定，第十一条纳税人销售的应税消费品，以纳税人销售的应税消费品，以夕卜汇结算销人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的售额的，其销售额的人民币折合率能够选人民币折合率能够选择销售额发生的当天或择结算的当天或者当月］日的国家外汇牌者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在价（原则上为中间价\纳税人应在事先确事先确定采纳何种折合率，确定后1年内不得定采取何种折合率，确定后一年内不得变更.第十二条条例第六条所说的“销售第十二条条例第六条所称销售额，不包额"，不包括应向购货方收取的增值税税括应向购货方收取的增值税税款。假如纳税人款。假如纳税人应税消费品的销售额中未应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或扣除增值税税款或者因不得开具增值税专者因不得开具增值税专用发票而发生价款和用发票而发生价款和增值税税款合并收取增值税税款合并收取的，在运算消费税时，应的，在运算消费税时，应当换算为不含增当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公值税税款的销售额。其换算公式为：式为：应税消费品的销售额=含增值税的销应税消费品的销售额=含增值税的销售售额！（1+增值税税率或征收率）额！（1+增值税税率或者征收率）第十三条实行从价定率方法运算应第十三条应税消费品连同包装物销售纳税额的应税消费品连同包装销售的，不的，不管包装物是否单独计价以及在会计上如管包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳何核算，均应并入应税消费品的销售额中消费税。假如包装物不作价随同产品销售，而征收消费税。假如包装物不作价随同产品是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售，而是收取押金，此项押金则不应并的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物入应税消费品的销售额中征税。但对因逾不再退还的或者已收取的时刻超过12个月的期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照管税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照管税消费品的适用税率征收消费税。第十四条条例第六条所说的“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内：一、 承运部门的运费发票开具给购货方的。二、 纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用，不管是否属于纳税人的收入，均应并入销售额运算征税。押金，应并入应税消费品的销售额，按照管税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照管税消费品的适用税率缴纳消费税。第十四条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励氤违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿&代收款项、代垫款项、包装费、包装物8金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一） 同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（二） 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：].由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财

政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。第十五条条例第七条、第八条所说第十五条条例第七条第一款所称纳税的“同类消费品的销售价格"，是指纳税人人自产自用的应税消费品，是指依照条例笫或代收代缴义务人当月销售的同类消费品条第一款规定于移送使用时纳税的成制费的销售价格，假如当月同类消费品各期销品。售价格高低不同，应按销售数量加权平均条例第七条第一款、第八条第一款所称同运算。但销售的应税消费品有下列情形之类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代一的，不得列入加权平均运算:缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，一、销售价格明显偏低又无正当理由假如当月同类消费品各期销售价格高低不同，的。应按销售数量加权平均运算。但销售的应税消二、无销售价格的。费品有下列情形之一的，不得列入加权平均运假如当月无销售或者当月未完结，应按照算：同类消费品上月或最近月份的销售价格运（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；算纳税。的；（二）无销售价格的。

假如当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格运算纳税。第十六条条例第七条所说的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。第十六条条例第七条所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。第十七条条例第七条所说的“利润"，是指依照顾税消费品的全国平均成本利润率运算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。第十七条条例第七条所称利润，是指依照顾税消费品的全国平均成本利润率运算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。第十八条条例第八条所说的“材料成本”，是指托付方所提供加工材料的实际成本。托付加工应税消费品的纳税人，必须在托付加工合同上如实注明（或以其它方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。第十八条条例第八条所称材料成本，是指托付方所提供加工材料的实际成本。托付加工应税消费品的纳税人，必须在托付加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。第十九条条例第八条所说的“加工费"，是指受托方加工应税消费品向托付方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。第十九条条例第八条所称加工费，是指受托方加工应税消费品向托付方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。第二十条条例第九条所说的“关税第二十条条例第九条所称关税完税价完税价格”，是指海关核定的关税计税价格，是指海关核定的关税计税价格。第二十_条依照条例第十条的规第二十_条条例第十条所称应税消费定，应税消费品计税价格的核定权限规定品的计税价格的核定权限规定如下:如下:一、甲类卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案;国家税务总局核定。（二）其他应税消费品的计税价格由如下:一、甲类卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案;国家税务总局核定。（二）其他应税消费品的计税价格由省、二、其他应税消费品的计税价格由国家自治区和直辖市国家税务局核定;税务总局所属税务分局核定。（三）进口的应税消费品的计税价格由海三、进口的应税消费品的计税价格由海关核定。（一）珈、白酒和小汽车的计税价格由关核定。第二十二条条例第十一条所说的〃国务院另有规定的”是指国家限制出口删除〃国务院另有规定的”是指国家限制出口删除的应税消费品。第二十三条出口的应税消费品办理第二十二条 出口的应税消费品办理退退税后，发生退关，或者国外退货进口时税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免予以免税的，报关出口者必须及时向其所税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或在地主管税务机关申报补缴已退的消费税者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税款。税款。税税款。纳税人直截了当出口的应税消费品办纳税人直截了当出口的应税消费品办理理免税后，发生退关或国外退货，进口时免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予已予以免税的，经所在地主管税务机关批以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管